Leveransarbete, alltså egen avverkning av virke
Leveransarbete betyder det arbete med avverkning av virke som skogsägaren och hens familjemedlemmar utför själv i samband med leveransförsäljning.
Leveransarbete är att avverka virke, alltså att fälla, kvista, kapa och samla ihop virket samt att transportera det från skogen till en avtalad leveransplats. På det egna arbetet, alltså leveransarbetet, beräknas ett värde som beskattas som förvärvsinkomst. Du får dra av värdet på leveransarbetet från inkomsterna av leveransförsäljningen.
Med leveransförsäljning avses sådan virkesförsäljning där du förbinder dig att leverera de överenskomna virkesmängderna och virkesslagen till en leveransplats vid avtalad tidpunkt.
Vem kan utföra leveransarbete?
Det är fråga om leveransarbete när utföraren är
- skogsägaren själv
- en person som har besittningsrätt till skogen
- skogsägarens maka eller make
- ett hemmaboende barn som året före skatteåret har fyllt 14 år
- dödsboets eller beskattningssammanslutningens delägare med familjemedlemmar.
Om avverkningen eller transporten av det virke som har sålts i form av leveransförsäljning utförs av någon annan person, till exempel av en skogsvårdsförening, är det inte fråga om leveransarbete.
Värdet på leveransarbete är delvis skattefritt
Värdet på leveransarbete är skattefri inkomst för utföraren upp till 125 m3 virke. Skattefriheten gäller per gård och år. Om mängden av det avverkade eller transporterade virket är mer än 125 kubikmeter under skatteåret, utgör värdet på leveransarbetet skattepliktig förvärvsinkomst för utföraren.
Värdet på leveransarbetet beräknas utifrån löner inom skogsbranschen
I pengar värderas leveransarbetet enligt hur mycket en anställd hade betalats för samma arbete. Värdet på leveransarbete beräknas enligt virkesslag för hela den avverkade och transporterade virkesmängden. Som beräkningsgrund används de löner som har betalats på orten i fråga enligt kollektivavtal inom skogsbranschen. Vid beräkningen av enhetstaxan beaktas också förhållandena per stämplingspost.
Om det inte finns någon annan redogörelse för värdet på leveransarbetet kan du i skattedeklarationen för 2025 använda dessa genomsnittliga taxor:
Värdet av leveransarbete enligt virkesslag 2025
| Virkesslag | Upparbetning euro/m3 | Transport euro/m3 |
|---|---|---|
| Tallstockar | 6,49 | 2,55 |
| Tallmassaved | 15,00 | 2,63 |
| Granstockar | 8,38 | 2,58 |
| Granmassaved | 15,69 | 2,79 |
| Björkstockar | 6,19 | 2,93 |
| Björkmassaved | 13,87 | 3,07 |
| Energivirke (helträd) | 9,25 | 4,80 |
| Ved och klabbar | 31,44 | 3,07 |
| Flisning | 4,91 | - |
| Flis | - | 3,07 |
Ange uppgifterna om leveransarbete i skattedeklarationen
Redogör för uppgifterna om leveransarbetet i anteckningarna och i skattedeklarationen för skogsbruk för det skatteår under vilket leveransarbetet har utförts. Ange uppgifterna separat om varje person som har utfört leveransarbete. Värdet på leveransarbete är beskattningsbar förvärvsinkomst för utföraren, och uppgifterna överförs från skattedeklarationen för skogsbruk till personens beskattning.
Om du får inkomster av leveransförsäljning eller försäljning av brännved och julgranar, och du har utfört leveransarbetet själv, får du dra av värdet på leveransarbetet i skattedeklarationen för skogsbruk.
Hur blir det om leveransarbetet och virkesförsäljningen riktas till olika år?
Inkomsten av leveransförsäljningen och leveransarbetet i anslutning till försäljningen kan fördelas över olika kalenderår.
- Deklarera värdet på leveransarbetet för det år då du har utfört arbetet.
- Dra av värdet på leveransarbetet från inkomsten av virkesförsäljningen först för det år då du får betalt för leveransförsäljningen.
Huomio osio alkaa
Exempel 1: År 2025 har Mats utfört leveransarbete, alltså gjort brännved. Först år 2026 säljer Mats brännveden i form av kontantförsäljning och får betalningen.
Mats deklarerar uppgifterna om leveransarbetet i skattedeklarationen för skogsbruk för 2025, och den skattepliktiga andelen av leveransarbetet beskattas som hans förvärvsinkomst för 2025. Mats drar av värdet på leveransarbetet för året innan från inkomsten av leveransförsäljningen i skattedeklarationen för 2026. Den återstående andelen beskattas som kapitalinkomst för Mats.
Huomio osio päättyy
Huomio osio alkaa
Exempel 2: Stina säljer virke i form av leveransförsäljning år 2025 och får en förskottsbetalning för försäljningen. Stina utför hela leveransarbetet först år 2026. År 2026 får Stina resten av betalningen för virkesförsäljningen.
Den förskottsbetalning av inkomsten av virkesförsäljningen som Stina har fått år 2025 utgör i sin helhet kapitalinkomst för henne. Inkomsten av virkesförsäljningen efter att värdet på leveransarbetet har dragits av är kapitalinkomst för Stina för året 2026. Den skattepliktiga andelen av leveransarbetet beskattas som förvärvsinkomst för Stina.
Huomio osio päättyy
Huomio osio alkaa
Exempel 3: År 2025 säljer Sten virke i form av leveransförsäljning och utför en del av det leveransarbete som hänförs till försäljningen. Sten får också en förskottsbetalning för virkesförsäljningen. År 2026 utför Sten resten av det leveransarbete som hänförs till försäljningen och får slutbetalningen av köpesumman.
Värdet på Stens leveransarbete i anslutning till virkesförsäljningen räknas både för 2025 och för 2026. De skattepliktiga värdena på leveransarbetet beskattas som förvärvsinkomst för Sten för åren 2025 och 2026. Den del av inkomsten av virkesförsäljningen som återstår efter att värdet på leveransarbetet har dragits av beskattas som kapitalinkomst för Sten.
Huomio osio päättyy
Kostnader för leveransarbete får avdras
Du får dra av verkliga kostnader för leveransarbetet, i form av sådana utgifter för förvärvande av inkomst som hänför sig till kapitalinkomsten av skogsbruk, i skattedeklarationen för skogsbruk i punkten Årsutgifter inom skogsbruket – Övriga årsutgifter. Kostnader kan uppkomma till exempel för användningen av en motorsåg. Du kan dra av kostnader för resor till avverkningsområdet i punkten Resekostnader.