MinSkatt har driftsavbrott från lördagen den 16 maj kl. 6.30 till måndagen den 18 maj kl. 8.00 på grund av en systemuppdatering. Sköt dina skatteärenden före avbrottet.
Anskaffning och driftskostnader för fordon: rätten till momsavdrag
Ett företag som är infört i momsregistret får dra av momsen på en vara eller tjänst, om det anskaffat varan eller tjänsten av en annan aktör som är momsskyldig för affärsverksamhet som berättigar till avdrag.
Det finns dock begränsningar som gäller avdraget för moms på anskaffningspriset och driftskostnaderna för fordon. Avdragsrätten för ett företag påverkas till exempel av om fordonet är en person- eller paketbil och för vilket ändamål företaget använder fordonet.
Företaget ska följa upp användningen som ger rätt till momsavdrag till exempel med en tillförlitlig körjournal. Med hjälp av körjournalen kan företaget konstatera hur mycket fordonet har använts för icke-avdragbara körningar. På basis av detta ska företaget korrigera det avdrag som gjorts från fordonets anskaffningspris också under de räkenskapsperioder som följer efter anskaffningen.
Företaget ska föra körjournal eller lägga fram en annan tillförlitlig utredning om användningen av fordonet också då fordonet används enbart för affärsverksamhet som berättigar till avdrag.
Begränsningar i rätten till momsavdrag för fordon och fartyg
Utgångspunkten är att momsen som ingår i anskaffningspriset inte får dras av för följande fordon och fartyg:
- personbilar
- motorcyklar
- husvagnar
- sådana vattenfartyg vilkas konstruktion i huvudsak är avsedda för nöjes- eller sportbruk
- luftfartyg vars största tillåtna startvikt är högst 1 550 kg.
Momsen får inte heller dras av för varor eller tjänster som hänför sig till dessa fordon eller fartyg, såsom bränsle, laddningsel, servicearbeten, reservdelar eller utrustning.
Undantag från begränsningen av rätten till avdrag för personbilar
En personbil (fordonskategori M1) är ett fordon som har tillverkats för persontransport och som har plats för högst åtta personer utöver föraren. Som personbilar betraktas också bilar avsedda för två ändamål och husbilar, och också så kallade lätta lastbilar som registrerats som personbilar. Läs mer fordonskategorin (traficom.fi)
Företaget kan dra av den moms som ingår i anskaffningspriset på och driftskostnaderna för en personbil om bilen enbart är i sådan användning som berättigar till avdrag. Företaget ska kunna visa exempelvis med hjälp av en körjournal att personbilen endast använts i den momspliktiga rörelseverksamheten och att användningen berättigar till avdraget.
När det gäller en personbil som används i momspliktig rörelseverksamhet leder privat bruk redan i liten omfattning eller användning i verksamhet som inte berättigar till avdrag till att utesluta hela rätten till avdrag för personbilen. Icke-avdragbar användning är exempelvis en arbetstagares resor mellan hemmet och arbetsplatsen eller andra privata körningar samt användning för representationsändamål.
Exempel: Användningen av en personbil som företaget äger
Ett företag som bedriver fastighetsskötsel har anskaffat en personbil som bolagets arbetstagare använder för att sköta arbetsuppgifter. När bilen endast används för arbetsuppgifter kan företaget dra av den moms som ingår i anskaffnings- och driftskostnaderna i sin helhet. Med hjälp av körjournalen kan företaget visa att bilen inte har använts för privata körningar.
Om arbetstagarna däremot använder den personbil som företaget äger också för privata körningar eller resor mellan hemmet och arbetsplatsen får företaget inte dra av den moms som ingår i anskaffningspriset och driftskostnaderna till någon del.
Exempel: En personbil används både för arbetsuppgifter och som tjänstebil
Ett fastighetsförmedlingsföretag har anskaffat personbilar för sina arbetstagare, alltså fastighetsförmedlare. Dessa bilar är också tjänstebilar för fastighetsförmedlarna. Bilarna är förbränningsmotor-, el- och hybriddrivna bilar. Fastighetsförmedlarna tankar bilarna med bränsle och laddar dem med el medan de sköter sina arbetsuppgifter. Företaget betalar kostnaderna för att tanka och ladda el.
De personbilar som bolaget anskaffat används inte enbart för ändamål som berättigar till avdrag. Därför får företaget inte till någon del dra av den moms som ingår i anskaffningspriserna, driftskostnaderna, kostnaderna för den laddade elen eller leasinghyrorna.
Exempel: Firmaföretagaren laddar elbilen som används i rörelseverksamheten
Firmaföretagaren använder den eldrivna personbilen som hens företag äger enbart i den avdragsberättigande rörelseverksamheten. Företaget laddar bilen i sitt egnahemshus vars elavtal är företagarens privata avtal. Egnahemshuset är företagarens hem men också företagets enda kontor.
Den el som går åt när elbilen laddas mäts med en separat mätare. Om företagaren pålitligt kan visa vilken del av elen endast använts för att ladda företagets bil kan hen dra av denna andel av momsen som ingår i elräkningen för fastigheten.
Exempel: En arbetstagare eller delägare betalar för laddningen av aktiebolagets elbil
Arbetstagaren eller delägaren laddar bolagets elbil och betalar själv för laddningen. Elbilen används uteslutande i rörelseverksamhet som berättigar till avdrag. Arbetstagaren eller delägaren debiterar bolaget för de laddningskostnader som hen betalat. Bolaget får inte dra av den moms som ingår i den ursprungliga fakturan eller det ursprungliga kvittot som arbetstagaren eller delägaren fått.
Privat bruk eller annan icke-avdragbar användning hindrar inte alltid helt momsavdraget. Momsen kan avdras för körningar inom den momspliktiga rörelseverksamheten när personbilen har anskaffats för
- försäljning
- uthyrning
- yrkesmässig persontransport
- körundervisning.
Momsen får inte heller avdras för privat bruk eller annan icke-avdragbar användning. Begränsningen av avdragsrätten fråntar dock inte hela avdragsrätten exempelvis i fråga om ett taxiföretags taxibilar och inte heller i fråga om en bilskolas bilar för körundervisning.
Exempel: Taxibilen används för yrkesmässig persontransport och privata körningar
Taxiföretaget äger en personbil som används både för yrkesmässig persontransport och för privata körningar. Företaget kan dra av den moms som ingår i anskaffningspriset och driftskostnaderna för denna personbil till den del bilen används i taxiverksamheten. Företaget får inte dras av den del som hänför sig till privata körningar. Företaget ska visa exempelvis med hjälp av en körjournal vilken andel av körningarna är yrkesmässig persontransport och vilken andel privata körningar.
Exempel: Biluthyrningsfirmans personbil används för uthyrning och privata körningar
Biluthyrningsfirman hyr ut sin personbil. Personbilen används dessutom som arbetstagarnas tjänstebil. Biluthyrningsfirman kan dra av den moms som ingår i anskaffningspriset på och driftskostnaderna för denna personbil till den del bilen används för uthyrning. Företaget får inte dra av den del som hänför sig till användningen som tjänstebil. Företaget ska visa exempelvis med hjälp av en körjournal vilken andel av körningarna som hänför sig till uthyrningen av fordonet och vilken andel till privata körningar.
På motsvarande sätt när exempelvis en bilfirma anskaffar personbilar för att säljas och bilarna också används som arbetstagarnas tjänstebilar kan bilfirman inte dra av den andel av momsen på anskaffningspriset och driftskostnaderna som hänför sig till användningen som tjänstebil.
Om personbilen används exempelvis delvis för yrkesmässig persontransport och till andra delar i annan momspliktig affärsverksamhet får företaget dra av momsen på anskaffningspriset och driftskostnaderna i sin helhet. I ett sådant fall har personbilen anskaffats endast för att användas i affärsverksamhet som berättigar till avdrag.
Om personbilen däremot även används för privata körningar eller andra icke-avdragbara körningar får endast den andel av momsen dras av som motsvarar de yrkesmässiga persontransporterna. Andelen av privata körningar och körningar i annan affärsverksamhet får alltså inte dras av eftersom bilen inte enbart är i användning som berättigar till avdrag. Företaget ska visa exempelvis med hjälp av en körjournal vilken andel av körningarna som utgörs av körningar som berättigar till avdrag.
Exempel: En taxibil används enbart i affärsverksamhet som berättigar till avdrag
Ett taxiföretag äger en personbil som används både för yrkesmässig persontransport och för hemleverans av mat eller mediciner. Företaget kan dra av den moms som ingår i anskaffnings- och driftskostnaderna i sin helhet. Med hjälp av körjournalen kan företaget visa att bilen inte har använts för privata körningar.
Exempel: En taxibil används utöver person- och varutransporter också till privata körningar
Ett taxiföretag äger en personbil som används både för yrkesmässig persontransport och för varutransporter, såsom matleveranser. Dessutom kör företagets personal resor mellan hemmet och arbetsplatsen med bilen och de är icke-avdragbara resor. Företaget kan dra av den moms som ingår i anskaffningspriset och driftskostnaderna för denna personbil endast till den del bilen används för persontransporter. Företaget ska visa exempelvis med hjälp av en körjournal vilken andel av körningarna som utgörs av yrkesmässig persontransport.
Motorcyklar, husvagnar eller fartyg: all affärsverksamhet berättigar inte till avdrag
Moms på motorcyklar, husvagnar eller sådana vattenfartyg eller luftfartyg med högst 1 550 kg i startvikt vars konstruktion huvudsakligen är avsedd för nöjes- eller sportändamål får dras av endast om fordonet eller fartyget har skaffats för
- försäljning
- uthyrning
- yrkesmässig persontransport
- körundervisning.
Endast den del av momsen får dras av som motsvarar sådan användning. Den andel som hänför sig till privat bruk får inte dras av.
Exempel: En företagare använder husvagnen som torgkafé
En momsregistrerad företagare använder husvagnen som torgkafé. I registeranteckningarna om släpvagnen nämns att den är en husvagn. Företagaren får inte dra av momsen som ingår i anskaffningspriset eller driftskostnaderna för husvagnen eftersom företagaren inte har skaffat husvagnen för försäljning, uthyrning, yrkesmässig persontransport eller körundervisning.
Paketbilar, lastbilar och bussar samt andra fordon: andelen av användningen i affärsverksamhet som berättigar till avdrag får dras av
En paketbil (fordonskategori N1) är ett fordon som är avsett för godstransport och vars totalmassa är högst 3,5 ton. Läs mer om fordonskategorierna (traficom.fi)
Momsen på anskaffning eller driftskostnader för paketbilar, lastbilar och bussar är avdragbar till den del som användningen av fordonen berättigar till avdrag. Den andel som hänför sig till privat bruk eller representationsändamål får inte dras av. Inte heller den andel får dras av som hänför sig till exempelvis körningar inom momsfri affärsverksamhet. Läs mer: Hurdan verksamhet är momsfri?
Om exempelvis en paketbil används enbart i sådan affärsverksamhet som berättigar till avdrag får momsen dras av i sin helhet. Om paketbilen också används för icke-avdragbara körningar, såsom privata körningar eller representationsändamål, får deras andel inte dras av. Med hjälp av exempelvis en körjournal kan företaget specificera körningarna som hänför sig till den affärsverksamhet som berättigar till avdrag samt privata körningar och andra icke-avdragbara körningar.
Exempel: En paketbil används både för arbetsuppgifter och för privata körningar
Ett städbolag har för sin affärsverksamhet köpt ett fordon som har registrerats som paketbil. Fordonet används både i bolagets städverksamhet och för personalens privata resor. En del av städbolagets affärsverksamhet består av momsfri försäljning av socialvårdstjänster. Andelen som motsvarar resorna i den momspliktiga affärsverksamheten får dras av från anskaffningspriset och driftskostnaderna för paketbilen. Den momsfria affärsverksamhetens och det privata brukets andel får inte dras av. Städfirman ska utreda den icke-avdragbara andelen till exempel med hjälp av en körjournal.
Också momsen som ingår i anskaffningen av fyrhjulingar, mopeder, mopedbilar, skotrar som registrerats som mopeder, motorkälkar, cyklar och helikoptrar eller varor eller tjänster som hänför sig till användningen av dessa kan dras av till den del fordonen används i affärsverksamhet som berättigar till avdrag. Andelen av privat bruk eller annan icke-avdragbar användning får inte dras av. Företaget ska exempelvis med en körjournal bevisa att fordonet används för ändamål som berättigar till avdrag.
Vilka uppgifter ska antecknas i körjournalen?
Körjournalen ska föras separat för varje fordon. I körjournalen ska dagligen antecknas
- tidpunkten för början och slutet av resorna
- var resorna börjar och slutar
- rutten som körs
- färdmätarens ställning i början och i slutet av körningen
- körsträckans längd
- syftet med körningen
- användaren av fordonet.
Om bilen eller det andra fordonet inte har någon vägmätare lönar det sig att installera en så att företaget kan bevisa de körda kilometrarna.
Om användningen av fordonet inte kan mätas i kilometer går det att på ett motsvarande sätt använda mätning som baserar sig på användningstiden.
Körjournalerna måste förvaras i bolagets bokföringsmaterial. Bokföringsmaterialet ska förvaras i minst 6 år.
Om företaget använder en annan motsvarande utredning i stället för en körjournal sak det av utredningen framgå motsvarande uppgifter som av en körjournal. Utredningen ska också bevaras i minst 6 år.
Hur deklareras momsen som dras av?
Moms som kan dras av deklareras i momsdeklarationen i punkten ”Moms som ska dras av”. Läs mer om hur du lämnar och korrigerar en deklaration
Nyckelord: