När du loggar in i MinSkatt får du i fortsättningen din skattepost endast elektroniskt. Läs mer om ändringen.
Byggbranschen och byggtjänster
I beskattningen omfattar byggbranschen nybyggnad, ombyggnad (modernisering), renovering samt installationsarbeten och slutbehandling. Aktörer inom branschen är bland annat byggföretag, underentreprenörer, bemanningsföretag samt fastighetsutvecklare och grynderbyggande som både producerar och säljer bostäderna.
Byggtjänster är exempelvis
- byggande, renovering och ombyggnad av byggnader och konstruktioner
- schaktningsarbeten
- installationer av byggnadsteknik (el- och VVS-arbeten)
- inrednings- och exteriörarbeten
- planering, övervakning och byggherretjänster i anslutning till byggande
- överlåtelse av sådana varor som installeras i samband med byggnads- och reparationsarbeten.
All försäljning av tjänster och varor som anknyter till byggande är momspliktiga.
Momsbeskattning inom byggbranschen
Momsbeskattningen inom byggbranschen skiljer sig från andra branscher. Inom byggbranschen beaktas utöver beskattningen av försäljningen av byggtjänsten också momsskyldigheten för köparen av tjänsten samt beskattningen av eget bruk av den.
Med tanke på momsbeskattningen är det viktigt att identifiera om det är fråga om en byggtjänst som säljs till en utomstående eller eget bruk av byggtjänsten. Detta påverkar bland annat beräkningen av momsen och periodiseringen av den. Situationerna inom byggbranschen varierar, och företaget ska tillämpa momsbeskattningen utifrån den rådande situationen.
Momsbeskattning av försäljning av byggtjänst
Med försäljningar av byggtjänster avses att ett företag säljer byggnadsarbeten eller byggherretjänster till utomstående beställare. Försäljningen av byggtjänster är momspliktig. I allmänhet betalar säljaren av tjänsten eller varan momsen utom då det är fråga om omvänd momsskyldighet.
Omvänd momsskyldighet inom byggbranschen
Omvänd momsskyldighet inom byggbranschen innebär att det är köparen och inte säljaren av byggtjänsten som ansvarar för momsen på vissa byggtjänster. Då är det köparen som deklarerar och betalar momsen. Det är säljarens skyldighet att reda ut om köparen uppfyller villkoren för omvänd skattskyldighet:
- Tjänsten utgör en byggtjänst eller uthyrning av arbetskraft för en byggtjänst.
- Köparen är ett företag som på annat sätt än tillfälligt bedriver minst ett av följande:
o säljer byggtjänster
o hyr ut arbetskraft för byggtjänster
o säljer sådana fastigheter som det har uppfört eller låtit uppföra på ett markområde som det innehar
o säljer fastigheter innan de tas i bruk när byggtjänster har utförts i fastigheterna.
Läs mera om den omvända momsskyldigheten inom byggbranschen
Momsbeskattning av eget bruk av byggtjänster
Momsen på eget bruk av byggtjänster innebär att moms kan behöva betalas också när en byggtjänst inte säljs till en utomstående utan används själv.
Momsbeskattning av eget bruk tillämpas exempelvis i följande situationer:
Moms ska betalas när ett företag på ett markområde som det innehar bygger eller låter bygga en byggnad eller annan bestående konstruktion för försäljning. Momsen betalas för eget bruk av byggtjänsten.
Företaget kan inneha markområdet exempelvis utifrån ägande, ett hyresavtal eller ett annat avtal.
Exemplet börjar
Exempel: Ett företag låter bygga ett parhus för försäljning på en tomt som det äger. Företaget säljer tomten och parhuset. Företaget ska betala moms för i eget bruk av byggtjänsten.
Exemplet slutar
Grynderbyggande avser byggtjänster som hänförs till ett nybygge och som företaget säljer till ett bostads- eller fastighetsaktiebolag där det har bestämmande inflytande när entreprenadavtalet ingås. I byggherreverksamhet
- betalas inte moms för entreprenadpriset
- betalas inte moms för försäljningen av aktierna eller marken
- betalas momsen för eget bruk av byggtjänsten.
Bostads- eller fastighetsaktiebolaget faktureras för entreprenadpriset utan moms. Momsen beräknas och betalas utifrån kostnaderna för byggandet.
Beskattningen av eget bruk tillämpas om alla följande villkor uppfylls:
- säljaren av byggtjänsten är en näringsidkare
- det är fråga om nybyggnad
- köparen av byggtjänsten är ett bostads- eller fastighetsaktiebolag
- näringsidkaren har bestämmande inflytande i bostads- eller fastighetsaktiebolaget när entreprenadavtalet ingås.
Exemplet börjar
Exempel: Ett byggföretag grundar ett bostadsaktiebolag och tecknar alla aktier i bolaget. Byggföretaget
- ingår ett entreprenadavtal med bostadsaktiebolaget om att bygga ett radhus
- bygger radhuset i bostadsaktiebolagets ägo
- säljer de aktier som berättigar till besittningen av lägenheterna.
Byggföretaget ska betala moms för eget bruk av byggtjänsten.
Exemplet slutar
Moms ska betalas när ett företag inom byggbranschen använder byggtjänsten själv till ett sådant ändamål för vilket det inte får dra av momsen. Det är fråga om en situation där
- aktören är ett företag inom byggbranschen
- ingen faktureras för arbetet
- resultatet kommer i sådan användning som inte berättigar till momsavdrag.
Dessa situationer är exempelvis momsfri uthyrning eller försäljning av en bostadslägenhet eller fastighet efter att den renoverats.
I dessa situationer ska moms betalas för eget bruk av byggtjänsten. Skatten beräknas utifrån kostnaderna för byggarbetet, inklusive direkta och indirekta kostnader.
Exemplet börjar
Exempel: Uthyrning av Fastighet
Ett byggföretag renoverar en fastighet som det äger och hyr ut fastigheten för bostadsbruk. Uthyrningen är momsfri.
Byggföretaget ska betala moms för eget bruk av byggtjänsten.
Exemplet slutar
Exemplet börjar
Exempel: Försäljning av lägenhetsaktier
Ett byggföretag köper aktier som berättigar till att besitta en lägenhet, genomför en ombyggnad av lägenheten och säljer aktierna. Försäljningen är momsfri.
Byggföretaget ska betala moms för eget bruk av byggtjänsten.
Exemplet slutar
Moms ska betalas när fastighetsägaren eller innehavaren själv producerar de tjänster som hänför sig till fastighetsunderhållet och inte köper dem av en utomstående.
Då ska tjänsterna behandlas som försäljningar i momsbeskattningen, och momsen ska betalas för eget bruk.
Vilka är fastighetsförvaltningstjänster?
Fastighetsförvaltningstjänster är exempelvis:
- byggnads- och reparationsarbeten på en fastighet samt planerings- och övervakningstjänster i samband med arbetet
- Fastighetsunderhåll, såsom städning, snöplogning och underhåll av gårdsområden
- ekonomiska och administrativa tjänster som hänför sig till fastigheten, såsom disponentfunktioner och bokföringen.
När ska moms betalas för eget bruk?
Moms ska betalas om en fastighet är i sådan användning som inte berättigar till momsavdrag.
Dessa situationer kan vara exempelvis:
- momsfri uthyrning av en fastighet
- försäljningen av en fastighet eller aktier efter ett renoveringsarbete när egen personal har utfört arbetet
- en situation där fastighetsägaren eller aktieägaren för försäljningen utför renoverings- eller ombyggnadsarbeten med sin egen personal.
När tillämpas bestämmelserna om eget bruk av byggtjänster?
När det är fråga om byggtjänster gäller inte beskattningen av eget bruk av fastighetsförvaltningstjänster de näringsidkare som
- säljer byggtjänster till utomstående
- bygger för egen räkning eller
- bedriver grynderbyggande.
I dessa situationer är det fråga om en byggtjänst och sålunda fastställs momsbeskattningen enligt bestämmelserna om eget bruk av byggtjänsten.
När en färdig eller halvfärdig fastighet som inte har tagits i bruk säljs behöver ingen moms betalas för försäljningen av fastigheten. Säljaren av fastigheten betalar i stället moms för eget bruk av byggtjänsten. Momsen beräknas utifrån kostnaderna för byggprojektet. Till skattegrunden hör:
- kostnaderna för köpta byggtjänster
- de direkta och indirekta kostnaderna för byggandet
- anskaffningspriset på den köpta fastigheten till den del priset inkluderar tidigare betalad moms.
Läs mer i de detaljerade skatteanvisningarna:
Omfattas köp och renoveringar av bostäder för försäljning (att flippa bostäder) av moms?
Det som kallas för att flippa bostäder avser att en person köper en färdig fastighet eller lägenhet, renoverar den och strävar efter att sälja den vidare med vinst. Vanligt är att det är en privatperson som bedriver verksamheten men också ett byggföretag kan göra det.
Exemplet börjar
Exempel: En person köper en bostad per år och renoverar bostäderna för att säljas. Hen utför i huvudsak renoveringarna själv men köper rör- och elarbeten av yrkesfolk som underentreprenader. Personen bedriver inte verksamhet inom byggbranschen som näringsverksamhet och betalar inte löner för renoveringen av bostäderna. I den här situationen betalar personen inte moms för eget bruk. Moms betalas inte heller för försäljningspriset på bostaden. Personen har inte rätt att dra av den moms som ingår i priset på köpta varor eller tjänster.
Exemplet slutar
Exemplet börjar
Exempel: En näringsidkare som säljer byggtjänster (t.ex. målningstjänster) köper en lägenhet i ett bostadsaktiebolag, renoverar lägenheten och säljer lägenhetsaktierna. Ingen moms betalas för försäljningen av aktierna. Näringsidkaren är dock skyldig att betala moms för att ha tagit byggtjänsten i eget bruk.
Exemplet slutar
På vad beräknas moms för eget bruk?
Skattegrunden för moms på eget bruk är kostnaderna för byggandet, inte försäljningspriset på aktier eller en fastighet. Kostnader är till exempel
- de varor som har köpts för byggandet
- köpta tjänster
- kostnader för eget arbete, såsom lönekostnader.
Deklarera momsen i den takt som byggarbetet framskrider
Deklarera och betala momsen på eget bruk i den takt som byggarbetet framskrider. Du ska alltså inte deklarera momsen först när arbetet har blivit färdigt. Rikta momsen på momsdeklarationen till den månad då byggarbete har utförts eller varor har installerats.
Rätt att dra av moms
En momsskyldig verksamhetsutövare får dra av den moms som ingår i priset på en vara eller tjänst som hen har köpt av en annan momsskyldig. Avdraget kan göras om varan eller tjänsten har skaffats för sådan näringsverksamhet som berättigar till avdrag och köparen har en faktura av säljaren på den köpta varan eller tjänsten. Rätten att dra av moms har dock begränsats för vissa varu- och tjänsteanskaffningars del.
När moms betalas för försäljningen av en byggtjänst eller eget bruk av en byggtjänst, har byggaren i regel rätt att dra av den moms som ingår i inköpspriset på de varor och tjänster som har skaffats för denna verksamhet. Till exempel försäljningen av en fastighet är momsfri, och sålunda får inga momsavdrag göras för de anskaffningar som riktas till försäljningen av fastigheten. Också den försäljning av bostadsaktier som en grynderbyggande bedriver är momsfri, och sålunda har byggaren inte rätt att dra av momserna på de anskaffningar som riktas till försäljningen. Den momsfria verksamheten ska också beaktas vid beräkningen av allmänna omkostnader.
Avdraget periodiseras till den kalendermånad under vilken
- den köpta varan eller tjänsten har mottagits
- inköpspriset eller en del av det har betalats före mottagandet
- en vara eller tjänst har tagits i sådan användning som berättigar till avdrag
- ett förtullningsbeslut som gäller en importerad vara har getts.
Det hänförs begränsningar till avdraget av moms på anskaffningspriset och driftskostnaderna för fordon. Det påverkar avdragsrätten för företaget till exempel till vilket ändamål det använder fordonet och om fordonet är en person- eller paketbil.
Läs mer: Anskaffning av fordon och driftskostnader: rätt att dra av moms
Ett företag kan dra av den moms som ingår i dess fastighetsinvesteringar, om fastigheten kommer i avdragsberättigande användning. Om användningsändamålet med fastigheten senare ändras eller fastigheten exempelvis säljs, kan företaget ha rätt eller vara skyldigt att justera avdraget av momsen på fastighetsinvesteringarna.
Så här justerar och deklarerar du moms på fastighetsinvesteringar
Läs mer i den detaljerade skatteanvisningen: Om rätten att dra av moms
Anmälan om byggande
En anmälan om byggande ska lämnas för bygg-, reparations- och underhållsarbete på en byggarbetsplats. Anmälningarna om byggande är anmälningar med vilka uppgifter om entreprenader och arbetstagare på byggarbetsplatsen rapporteras. En entreprenadanmälan ska lämnas när värdet på entreprenaden överstiger 15 000 euro. Uppgifterna om arbetstagarna ska lämnas när det arbetar fler än ett företag på byggarbetsplatsen och det totala värdet på entreprenaderna på byggarbetsplatsen överstiger 15 000 euro.
Läs mera om anmälningar om byggande
Hushållsavdrag
När du säljer byggtjänster till konsumenter ska du specificera arbetet, materialen och andra kostnader på fakturan. På fakturan ska du också anteckna priset med moms, uppgifterna om företaget och betalningsdagen så att kunden kan ansöka om hushållsavdrag.
Skatteförvaltningen har också ett gränssnitt för företag att anmäla hushållsavdrag
Inkomstbeskattningen av byggherreverksamhet
I bokföringen av byggherreverksamhet ska det beaktas särskilda bestämmer om periodiseringen av inkomster och kostnader (delintäktsföring).
Läs mer i den detaljerade skatteanvisningen: Grynderentreprenadverksamhet i beskattningen
Som arbetsgivare inom byggbranschen
Arbetsgivare inom byggbranschen omfattas av samma arbetsgivarskyldigheter som arbetsgivare inom andra branscher. Inom byggbranschen finns det dessutom särdrag som anknyter till kostnadsersättningar samt skyldigheten för arbetstagare att ha skattenummer på byggarbetsplats-, installations- och varvsområden.
Resekostnadsersättningar inom byggbranschen
Ur resekostnadsersättningarnas synvinkel är byggbranschen en specialbransch med egna regler om ersättningen av resekostnader för arbetstagare.
Inom specialbranscher byts arbetsobjekten ofta och arbetstagaren har i regel ingen egentlig arbetsplats. Om arbetsgivaren inte ersätter kostnaderna för resor till ett särskilt arbetsställe kan arbetstagare dra av kostnaderna i sin beskattning. Det är viktigt att skilja specialbranscher och rörligt arbete från varandra eftersom olika skattebestämmelser tillämpas på dem.
Läs mer: Resor inom specialbranscher
Som arbetsgivare på byggarbetsplats
Varje arbetstagare på en byggarbetsplats, en plats för installationsarbete eller ett varvsområde ska ha ett bildförsett personkort med skattenummer på ett synligt ställe. Arbetstagaren behöver en finsk personbeteckning för att få ett skattenummer. Skattenumret ska vara infört i skattenummerregistret. Skatteförvaltningen upprätthåller en informationstjänst där du kan kontrollera om en viss arbetstagares namn och skattenummer har införts i skattenummerregistret.
Läs om hur du kan hjälpa arbetstagare inom byggbranschen i skatteärenden
Skattenummer och offentligt skattenummerregister
Anställning av utländska arbetstagare och användning av inhyrd arbetskraft
Ett företag kan anställa en utländsk arbetstagare i sin egen tjänst eller som inhyrd arbetskraft. Företag kan också ha utländska arbetstagare på företagets utländska verksamhetsställe. Beskattningen och arbetsgivarskyldigheterna varierar i olika situationer.
Utländska företag i Finland
Anvisning för utländska företag inom byggbranschen:
Information för de utländska arbetstagare som kommer till Finland för att arbeta: