Innan dividend betalas ut

Utbetalaren av dividend eller en kontoförvaltare som agerar på dennes vägnar och en registrerad förvarare ska för det första innan utbetalningen av dividend ha uppgifter om huruvida allmän eller begränsad skattskyldighet gäller den fysiska personen eller dödsboet. Detta avgörs alltid enbart på basis av den interna lagstiftningen i Finland. Skatteavtalen påverkar inte om en fysisk person är allmänt eller begränsat skattskyldig. Utbetalaren ska också beakta att en dividendtagare kan vara allmänt skattskyldig en del av året och begränsat skattskyldig en annan del av året. Avgörande beträffande uttaget av skatt är skattskyldighetsstatuset för dividendtagaren vid utbetalningstidpunkten.

Närmare information om hur skattskyldighetsstatuset fastställs för en fysisk person finns i anvisningen Allmän och begränsad skattskyldighet samt boende enligt skatteavtal – fysiska personer.

Särskilda bestämmelser i den nationella lagstiftningen (såsom särgrupper fastställda i inkomstskattelagen) eller bestämmelser i internationella avtal kan vara tillämpliga på fysiska personer.

Lär mer om

• särgrupperna som fastställs i inkomstskattelagen i den detaljerade anvisningen allmän och begränsad skattskyldighet samt boende enligt skatteavtal – fysiska personer i punkt 4 Särgrupper enligt inkomstskattelagen
• bestämmelser i internationella avtal i den detaljerade anvisningen Uppbäring av källskatt på dividend, ränta och royalty och utbetalarens skyldigheter i punkt 1.4 Källskatteförmån vid utbetalning

Allmänt skattskyldig fysisk person

En fysisk person är allmänt skattskyldig i Finland om hen bor i Finland. Enligt inkomstskattelagen anses fysiska personer vara bosatta och allmänt skattskyldiga i Finland om de uppfyller ett av följande villkor:

• har sitt stadigvarande bo och hemvist i Finland
• har sin stadigvarande hemvist i utlandet men till exempel på grund av arbete vistas i Finland i över sex månader utan avbrott, varvid tillfällig frånvaro inte anses medföra avbrott i vistelsen
• är sådana finska medborgare som vistas i utlandet för vilkas del tre år ännu inte har förflutit från flyttningsåret och som dessutom inte visat att de under skatteåret inte haft väsentlig anknytning till Finland
• är finska medborgare som hör till den utsända personalen vid Finlands utrikesrepresentation
• är sådana finska medborgare som arbetar utomlands på uppdrag av Business Finland och som omedelbart innan arbetet började var allmänt skattskyldiga i Finland
• är sådana finska medborgare som i huvudsyssla stadigvarande står i tjänsteförhållande till finska staten eller tjänstgör vid vissa internationella organisationer och som var allmänt skattskyldiga i Finland omedelbart innan tjänsteavtalet ingicks och som inte visat att de under skatteåret inte haft någon väsentlig anknytning till Finland.

Ett dödsbo är allmänt skattskyldigt om arvlåtaren vid tiden för frånfället har varit bosatt i Finland.

Allmänt skattskyldiga betalar skatt i Finland på inkomster som de erhållit i Finland och också på inkomster som de mottagit från utlandet (global skattskyldighet). Om den fysiska personen också är allmänt skattskyldig i någon annan stat, fastställs hemviststaten enligt skatteavtalet med hjälp av de fastställda kriterierna i skatteavtalet. I dessa fall ska dividendtagaren till Skatteförvaltningen lämna ett yrkande på hemvist enligt skatteavtal. Mer information hittar du i den detaljerade anvisningen Allmän och begränsad skattskyldighet samt boende enligt skatteavtal i punkt 6.2 Yrkande på hemvist enligt skatteavtal.

Läs mer om verkställande av förskottsinnehållning på dividend som betalas ut till en allmänt skattskyldig fysisk person.

Begränsat skattskyldig fysisk person

Begränsat skattskyldiga är personer som inte uppfyller de kännetecken för allmän skattskyldighet som räknas upp i föregående avsnitt.

Begränsat skattskyldiga personer är skyldiga att betala finsk skatt enbart på den inkomst de fått från Finland. Om en person är begränsat skattskyldig i Finland, kan hen inte heller enligt skatteavtalet vara bosatt i Finland. Då kan personen i princip anses vara bosatt i en annan avtalsslutande stat, om det inte finns skäl att misstänka att hen inte heller i den andra staten är skattskyldig för sina globala inkomster.

Om förfaranden som en person kan använda för att lägga fram ett yrkande på begränsad skattskyldighet och uttag av källskatt på dividend som betalas ut till en begränsat skattskyldig fysisk person kan du läsa mer i den detaljerade anvisningen Allmän och begränsad skattskyldighet samt boende enligt skatteavtal – fysiska personer (I punkt 6.1 Yrkande på begränsad skattskyldighet).

Läs mer om utbetalning av dividend till fysiska personer.

Utbetalaren av dividend eller en kontoförvaltare som agerar på dennes vägnar och en registrerad förvarare ska innan dividend betalas ut för det första ha uppgifter om huruvida samfundet är allmänt eller begränsat skattskyldigt. Närmare information om fastställandet av och skatteavtalens inverkan på skattskyldighetsstatuset för samfund finns i Skatteförvaltningens detaljerade anvisning Allmän och begränsad skattskyldighet för samfund.

När utbetalaren av dividend utreder skattskyldighetsstatuset för samfundet är det på sin plats att denne fäster särskild uppmärksamhet vid följande:

• Om samfundet är allmänt eller begränsat skattskyldigt i Finland avgörs alltid enbart enligt Finlands interna lagstiftning.
  • Således saknar eventuella bestämmelser i skatteavtal betydelse vid fastställandet av skattskyldighetsstatuset.
• Begränsad skattskyldighet är inte bundet till ett skatteår.
  • Det är möjligt att skattskyldigheten är allmän under en del av året och begränsad under en annan del av året. Läs mer om när allmän skattskyldighet börjar för utländska samfund i den detaljerade anvisningen Allmän och begränsad skattskyldighet för samfund i punkt 6.1 Den allmänna skattskyldighetens inträde.
• Skillnaden mellan allmänt skattskyldiga och begränsat skattskyldiga gäller både skattskyldighetens omfattning och beskattningsförfarandet.

Särskilda bestämmelser i den nationella lagstiftningen (till exempel placeringsfonder, källskatteförmåner enligt källskattelagen) eller bestämmelser i internationella avtal kan vara tillämpliga på samfund.

Lär mer om

• beskattningen av placeringsfonder i den detaljera anvisningen Om beskattningen av placeringsfonder och bestämmelserna i ISkL 20 a § i punkt 2 Beskattning av inhemska placeringsfonder och specialplaceringsfonder
• skatteavtalsförmåner enligt källskattelagen i den detaljerade anvisningen Uppbäring av källskatt på dividend, ränta och royalty samt utbetalarens skyldigheter i punkt 2.4.1 Källskatteförmåner enligt 3 § i källskattelagen
• bestämmelser i internationella avtal i den detaljerade anvisningen Uppbäring av källskatt på dividend, ränta och royalty och utbetalarens skyldigheter i punkt 1.4 Källskatteförmån vid utbetalning

Definitionen av samfund i inkomstskattelagen

Enligt 3 § i inkomstskattelagen avses med samfund:

• staten och dess inrättningar,
• välfärdsområden och välfärdssammanslutningar,
• kommuner och samkommuner,
• församlingar och andra religionssamfund,
• aktiebolag, andelslag, sparbanker, placeringsfonder, specialplaceringsfonder, universitet, ömsesidiga försäkringsbolag, lånemagasin, ideella och ekonomiska föreningar, stiftelser och anstalter,
• utländska dödsbon,
• andra juridiska personer eller för särskilt ändamål förbehållna förmögenhetskomplex som är jämförbara med ovan nämnda samfund.

En utländsk skattskyldig betraktas som ett samfund i den finska beskattningen då det anses att den kan jämställas med ett av dessa samfund. När ett utländskt samfund eller en utländsk förmögenhetsmassa jämställs med de i 3 § i inkomstskattelagen [HN(1] uppräknade samfunden, är utgångspunkten om det utländska samfundets civilrättsliga ställning i huvudsak motsvarar ställningen för den inhemska samfundsformen. Läs mer om de skyldigheter för utbetalare som hänför sig till dessa situationer i den detaljerade anvisningen Uppbäring av källskatt på dividend, ränta och royalty samt utbetalarens skyldigheter i punkt 1.3 Allmän källskatt enligt 7 § i källskattelagen och 2.4 Källskatteförmåner som baserar sig på nationell lagstiftning eller EU-rätt.

Allmänt skattskyldigt samfund

Inhemska samfund är alltid allmänt skattskyldiga. Med inhemskt samfund avses ett samfund som bildats eller registrerats med stöd av finsk lagstiftning.

Ett utländskt samfund kan vara allmänt skattskyldigt i Finland enbart om platsen för dess verkliga ledning är i Finland. Läs mer om platsen för den verkliga ledningen i den detaljerade anvisningen Allmän och begränsad skattskyldighet för samfund i punkt 5 Plats för den verkliga ledningen.

Dessutom kan ett utländskt samfunds verksamhet i Finland skapa ett fast driftställe i Finland för samfundet i inkomstbeskattningen även om platsen för den verkliga ledningen för samfundet inte är i Finland. Då fastställs beskattningen av dividender utgående från om det anses att dividendinkomsten hänförs till inkomst för det fasta driftstället. Uppkomsten av ett fast driftställe och beskattningen behandlas i den detaljerade anvisningen Inkomstbeskattning av begränsat skattskyldiga utländska samfund i Finland − Rörelseinkomst och andra inkomster från Finland.

Allmänt skattskyldiga betalar skatt i Finland på inkomster som de fått i Finland och också på inkomster som de mottagit från utlandet (global skattskyldighet). Om samfundet också är allmänt skattskyldigt i någon annan stat, fastställs hemviststaten enligt skatteavtalet utgående från bestämmelserna i skatteavtalet. Om hur hemvisstaten enligt skatteavtalet fastställs kan du läsa mer i den detaljerade anvisningen Allmän och begränsad skattskyldighet för samfund i punkt 7 Inverkan av skatteavtalen på fördelningen av beskattningsrätten.

Även om dividenden är skattepliktig för samfundet verkställer utbetalaren av dividend inte förskottsinnehållning på de dividender som betalas ut till allmänt skattskyldiga samfund. Läs mer om utbetalning av dividend till samfund.

Ett begränsat skattskyldigt samfund

Begränsat skattskyldiga samfund är sådana samfund som bildats eller registrerats utomlands, vilka inte har sin plats för verklig ledning i Finland och vilka därför inte kan betraktas som allmänt skattskyldiga i Finland. Ett utländskt samfunds verksamhet i Finland kan visserligen i inkomstbeskattningen skapa ett fast driftställe i Finland för samfundet även om platsen för den verkliga ledningen för samfundet inte är i Finland. Då fastställs beskattningen av dividender utgående från om det anses att dividendinkomsten hänförs till inkomst för det fasta driftstället. Uppkomsten av ett fast driftställe och beskattningen behandlas i den detaljerade anvisningen Inkomstbeskattning av begränsat skattskyldiga utländska samfund i Finland − Rörelseinkomst och andra inkomster från Finland.

Begränsat skattskyldiga samfund är endast skyldiga att betala skatt i Finland för inkomst som förvärvats här. Dividendutbetalaren tar i princip ut källskatt på dividend som betalas till ett begränsat skattskyldigt samfund. Det påverkar källskatten som tas ut huruvida mottagaren kan jämställas med ett sådan inhemskt samfund som avses i 3 § i inkomstskattelagen. Mottagaren kan som redogörelse lägga fram exempelvis ett utdrag ur handelsregistret eller ett intyg av skattemyndigheten i dividendtagarens hemviststat. Alternativt kan utbetalaren försäkra sig om mottagarens juridiska form från offentliga informationskällor. Källskatten kan också påverkas av mottagarens rätt till befrielse från källskatt på basis av nationell lag eller internationellt avtal. Läs mer om uttag av källskatt.

Läs mer om mottagarens rätt till befrielse från källskatt i den detaljerade anvisningen Uppbäring av källskatt på dividend, ränta och royalty samt utbetalarens skyldigheter i punkt 1.4 Källskatteförmån vid utbetalning.

Sammanslutningar i beskattningen är:

1. näringssammanslutningar, det vill säga öppna bolag, kommanditbolag, rederibolag och sådana konsortier som två eller flera personer har bildat för att bedriva näringsverksamhet vilka inte betraktas som samfund och som är avsedda att fungera för aktieägarnas gemensamma räkning
2. beskattningssammanslutningar, det vill säga jordbrukssammanslutningar, skogssammanslutningar och fastighetssammanslutningar (konsortier som två eller flera personer har bildat och som brukar eller förvaltar en sådan gårdsbruksenhet som avses i 2 § 2 mom. i inkomstskattelagen för gårdsbruk, bedriver skogsbruk eller förvaltar en fastighet som konsortiet är mervärdesskattskyldigt för eller har ansökt om att bli momsskattskyldigt för i fråga om överlåtelse av nyttjanderätten till fastigheten)
3. ett inhemskt dödsbo som bedriver näringsverksamhet (först från och med det fjärde året efter att arvlåtaren avlidit)
4. utländska sammanslutningar
5. europeiska ekonomiska intressegrupperingar. En utländsk ekonomisk intressegruppering är en sammanslutning i minst två olika EU-medlemsstater som företag eller fysiska personer som bedriver ekonomisk verksamhet etablerat för sitt samarbete. En intressegruppering kan vara inhemsk eller utländsk.

I beskattningen betraktas sammanslutningar inte som separata skattskyldiga och därmed är sammanslutningar själv inte allmänt eller begränsat skattskyldiga. Inkomsten för en sammanslutning fördelas för att beskattas som delägarnas inkomst.

Utbetalaren av dividend ska visserligen identifiera om sammanslutningen är inhemsk eller utländsk.

Inhemska sammanslutningar

Inhemska näringssammanslutningar är öppna bolag, kommanditbolag och rederibolag som registrerats i Finland och som grundats enligt finsk lagstiftning. När dividendtagaren är en inhemsk sammanslutning, verkställer dividendutbetalaren inte förskottsinnehållning på dividenderna. Om en delägare i en sammanslutning är begränsat skattskyldig påförs delägaren källskatt med stöd av källskattelagen. Läs mer om påförande av skatt med stöd av källskattelagen i den detaljerade anvisningen Dividender, räntor och royaltyer hos begränsat skattskyldiga i punkt 6.3 Påförande av icke-uppförd skatt för inkomsttagaren.

Läs mer om beskattningen av dividender som näringssammanslutningar fått. Närmare information hittar du också i den detaljerade anvisningen Beskattning av dividendinkomster i punkt 4 Beskattning av dividender som näringssammanslutningar fått.

Utländska sammanslutningar

Om en näringssammanslutning har registrerats någon annanstans än i Finland eller grundats enligt någon annan stats än Finlands lagstiftning är det fråga om en utländsk sammanslutning. När dividendtagaren är en utländsk sammanslutning tar utbetalaren av dividend i princip ut källskatt på dividenden.

En utländsk sammanslutning kan vara en transitenhet i sin hemviststat, då skatteavtalet med hemvisstaten för dess delägare kan bli tillämpligt. Begreppet ”person med hemvist i en avtalsslutande stat” och källbeskattningen av inkomst som en utländskt sammanslutning fått behandlas i den detaljerade anvisningen Dividender, räntor och royaltyer till begränsat skattskyldiga.

Dividendtagaren kan ha rätt till en förmån i fråga om skatten på dividenden. Rätten kan basera sig på:

• nationell lagstiftning
  • En bestämmelse om skattskyldigheten kan vara tillämplig på mottagaren (exempelvis diplomater och anställda på internationella organisationer enligt 12 § i inkomstskattelagen) eller mottagaren kan vara helt eller delvis befriad från skatt med stöd av i inkomstskattelagen (exempelvis placeringsfond enligt 20 a § eller allmännyttiga samfund enligt 22 § i inkomstskattelagen).
    • Om särgrupper (fysiska personer) som fastställs i inkomstskattelagen kan du läsa mera i den detaljerade anvisningen Allmän och begränsad skattskyldighet samt boende enligt skatteavtal – fysiska personer, i punkt 4 Särgrupper enligt inkomstskattelagen.
  • En särskild bestämmelse i källskattelagen kan vara tillämplig på mottagaren (till exempel ett samfund med hemvist EES-området enligt 3 § 5 mom. i källskattelagen).
    • Läs mer om förutsättningarna för att tillämpa skatteavtalsförmåner enligt 3 § i källskattelagen i den detaljerade anvisningen Uppbäring av källskatt på dividend, ränta och royalty samt utbetalarens skyldigheter i punkt 2.4.1 Källskatteförmåner enligt 3 § i källskattelagen.
• skatteavtal
  • Vid utbetalning av dividend till mottagaren är det möjligt att tillämpa källskattesatsen enligt ett skatteavtal, om utbetalaren av dividend har fått en redogörelse av dividendtagaren för dennes rätt till en skatteavtalsförmån.
    • De centralaste villkoren för tillämningen av bestämmelser i skatteavtal är att dividendtagaren med tanke på skatteavtalet är en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten och den i skatteavtalet avsedda faktiska förmånstagaren av inkomsten, men också andra bestämmelser ska beaktas när bestämmelser i ett skatteavtal tillämpas. Läs mer i den detaljerade anvisningen Dividender, räntor och royaltyer hos begränsat skattskyldiga i punkt 2.1.2 Förutsättningarna för tillämpningen av ett skatteavtal: En person med hemvist i en avtalsslutande stat och Verklig förmånstagare av inkomst.
    • Utbetalaren ska försäkra sig om att tillämpningsvillkoren uppfylls per utbetalning och skatteavtal. De skatteavtal som Finland ingått har listats på sidan Gällande skatteavtal.
    • Utbetalaren ska också beakta att en källskatteförmån inte kan beviljas för en inkomst, om det utifrån de uppgifter som är tillgängliga för utbetalaren eller en tjänstetillhandahållare som agerar för dennes räkning är möjligt att Principal Purpose Test-föreskriften i skatteavtalet eller en nationell bestämmelse om kringgående av skatt blir tillämplig på beviljandet av förmånen. Om utbetalaren bedömer att det i situationen också kan bli aktuellt att bedöma tillämpningen av bestämmelserna om kringgående av skatt, rekommenderas det att ärendet utreds i förväg till exempel genom att ansöka om ett förhandsavgörande. Principal Purpose Test-föreskriften i skatteavtalen och dess tillämpning behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Artiklarna i skatteavtalen.
  • Läs mer om villkoren för tillämpningen av skatteavtalen i den detaljerade anvisningen Uppbäring av källskatt på dividend, ränta och royalty samt utbetalarens skyldigheter i punkt 2.3 Skatteavtalsförmåner under utbetalningsåret och i anvisningen Källskatte-% för bl.a. dividender som från Finland betalas till utlandet.
• annat internationellt avtal än ett skatteavtal
  • Ett sådant annat internationellt avtal kan gälla exempelvis en internationell organisation.
    • Till exempel enligt 2:a artikeln 7 § i Förenta Nationernas (FN) konvention rörande privilegier och immunitet har FN, dess medel, inkomster och övriga egendom undantagits alla direkta skatter.
  • Du kan bekanta dig närmare med internationella avtal på databasen Finlex (på finska).
• EU-rätt
  • Exempelvis jämställande med en motsvarande finsk aktör. Läs mer om detta i den detaljerade anvisningen Uppbäring av källskatt på dividend, ränta och royalty samt utbetalarens skyldigheter i punkt 2.4.2 Jämställande med en motsvarande finsk aktör.

I dessa situationer ska mottagaren i princip lämna en redogörelse för förutsättningarna att tillämpa en bestämmelse eller ett avtal. Utbetalaren ska försäkra sig om att den redogörelse som dividendtagaren lagt fram uppfyller de villkor som ställts för beviljande av en skatteavtalsförmån. Utbetalaren kan inte bevilja en källskatteförmån vid dividendutbetalningen, om dividendtagaren inte lämnar tillräcklig redogörelse för att villkoren för tillämpningen av en bestämmelse eller ett avtal uppfylls eller om mottagarens rätt till en källskatteförmån, trots en redogörelse, lämnar rum för tolkning eller förblir oklar. Om det råder oklarheter för utbetalaren av dividend vid tillämpningen av ett internationellt avtal eller en nationell särskild bestämmelse, kan utbetalaren av dividend be om ett skattekort av dividendtagaren (till exempel ett källskattekort) eller ansöka om förhandsavgörande.