Saknat amerikanskt skattenummer (US TIN)

Om kontoinnehavaren är en amerikansk person, ska finansinstitutet utreda kontoinnehavarens amerikanska skatteregistreringsnummer. Det amerikanska skatteregistreringsnumret är en obligatorisk uppgift enligt lag och FATCA-avtalet (pdf) (se närmare den detaljerade anvisningen om FATCA, speciellt kapitel 5.7 Skattenummer). Ett undantag utgörs av passiva icke-finansiella enheter som inte har ett amerikanskt skatteregistreringsnummer. För dessa enheters del ska det i FATCA-årsanmälans element för skatteregistreringsnumret lämnas uppgifter enligt den tekniska tillämpningsanvisningen i stället för det amerikanska skatteregistreringsnumret (se Årsanmälan). 

1. Undantag från rapporteringsskyldigheten (nationell option)

Ett undantag från den ovan nämnda obligatoriska rapporteringen av det amerikanska skatteregistreringsnumret i Finland är situationer där det går att tillämpa den nationella optionen enligt avdelning II punkt A i bilaga I till FATCA-avtalet (se närmare kapitel 1 och 5.7 i Skatteförvaltningens detaljerade FATCA-anvisning) när följande villkor uppfylls:

• personkontot har öppnats före den 1 juli 2014;
• saldot på kontot i fråga överskred inte 50 000 USD den 30 juni 2014 och inte i slutet av något kalenderår därefter; och
• nya konton har inte öppnats för kontohavaren i fråga efter den 30 juni 2014.

När villkoren ovan uppfylls är ett amerikanskt skatteregistreringsnummer inte en sådan obligatorisk uppgift som ska rapporteras i FATCA-årsanmälan, förutsatt att det rapporterande finansinstitutet med rimliga medel (se närmare kapitel 5.7 i Skatteförvaltningens detaljerade FATCA-anvisning) fortsättningsvis försöker få ett sådant amerikanskt skatteregistreringsnummer av kontohavaren som saknas. Då detta undantag tillämpas ska nio A-bokstäver (AAAAAAAAA) anges i TIN-elementet.

2. Vad ska anges i årsanmälan vid punkten för TIN om den saknas?

Skattemyndigheten i Förenta staterna (IRS) har publicerat koder som anknyter till anmälan av de US TIN-nummer som saknas. Dessa koder rekommenderas att användas i TIN-elementet i FATCA-årsanmälan. Bekanta dig närmare med anvisningen på IRS-webbsidan (punkten Reporting, frågorna Q3 och Q6), med Skatteförvaltningens anvisning Teknisk tillämpning av FATCA-årsanmälningar (punkten AccountHolder-strukturer/Individual och AccountHolder-strukturer/Organisation) och med punkten nedan (Notice 2024-78).

3. Meddelande av skattemyndigheten i Förenta staterna Notice 2024-78

IRS har publicerat ett nytt meddelande (Notice 2024-78) om rapporteringen av de amerikanska skatteregistreringsnummer som saknas. Meddelandet fortsätter den lättnad som det tidigare meddelandet (Notice 2023-11) möjliggjorde och hämtar samtidigt nya krav för finansiella institut (se punkterna 5 och 6). Enligt meddelandet anses avsaknaden av US TIN för ett befintligt konto i fråga om FATCA-uppgifter som rapporteras för 2025, 2026 och 2027 inte vara en betydande försummelse av iakttagandet av rapporteringsskyldigheterna om följande villkor uppfylls:

1. finansinstitutet rapporterar födelsedatumet för varje sådan personkontohavare och kontrollerande person för vilken US TIN inte har rapporterats;
2. finansinstitutet begär det saknade US TIN av sina kunder årligen med iakttagande av det förfarande som beskrivs nedan;
3. finansinstitutet undersöker årligen arkivmaterial som det upprätthåller elektroniskt för att hitta US TIN;
4. finansinstitutet rapporterar i TIN-elementet ett TIN-nummer som lämpar sig för respektive fall med hjälp av de TIN-nummer för anmälan av saknade US TIN-nummer som IRS publicerat i enlighet med den gällande tekniska FATCA-tillämpningsanvisningen.
5. om ett utländskt skatteregistreringsnummer (annat än ett amerikanskt skatteregistreringsnummer) hittas i finansinstitutets elektroniska arkivsökning ska detta skatteregistreringsnummer (t.ex. en finsk personbeteckning) rapporteras i FATCA-årsanmälan i samband med det konto vars amerikanska skatteregistreringsnummer (US TIN) saknas; och
6. i strukturen AddressFix ska boendeort och hemvistland rapporteras för varje konto som saknar det krävda amerikanska skatteregistreringsnumret.

Närmare krav på årliga begäranden om de US TIN som saknas:

• finansinstitutet ska i sina kontakter för att få saknade US TIN-nummer använda en sådan kontaktform med vilket det bedömer att det med största sannolikhet når kontohavaren;
• finansinstitutets kontakt ska innehålla:
  • Adressen till webbplatsen Förenta staternas Department of States för vanliga frågor om FATCA (https://travel.state.gov/content/travel/en/international-travel/while-abroad/Joint-Foreign-Account-Tax-Compliance-FATCA-FAQ.html); eller
  • en kopia av de vanliga frågor som nämns i föregående punkt och antingen en kopia av IRS:s lättnadsförfarande för vissa före detta medborgare i Förenta staterna eller adressen till den relevanta webbplatsen (https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/relief-procedures-for-certain-former-citizens).

För att uppfylla villkoren för lättnad enligt IRS:s meddelande (Notice 2024-78) ska finansinstitutet bevara uppgifterna om de tillämpade principerna och förfarandena gällande uppfyllandet av alla ovan beskrivna villkor samt dokumentationen som visar att principerna och förfarandena i fråga har iakttagits i praktiken. Dessa uppgifter ska bevaras fram till utgången av kalenderåret 2031. För att få lättnaden enligt meddelandet ska finansinstitutet fram till år 2031 bevara alla de dokumentationer som har samlats in under tidigare år med stöd av det tidigare meddelandet (Notice 2023-11).

I fråga om de tidigare nämnda villkoren ska beaktas att den tidigare anvisade lättnaden (nationell lättnad) för tidigare personuppgifter (se ovan Undantag från rapporteringsskyldigheten) fortfarande gäller i Finland.

4. Förfarande i situationer med IRS felmeddelanden

Enligt de anvisningar som IRS har gett den 15 oktober 2019 (punkten Reporting, fråga Q3) är ett rapporterande finansinstitut inte skyldigt att omedelbart stänga sådana tidigare finanskonton (som öppnats 30.6.2014 eller tidigare) för vilka skatteregistreringsnumret inte har fåtts senast den 1 januari 2020. Om inte alla skatteregistreringsnummer har lämnats i FATCA-årsanmälan skickar IRS ett felmeddelande om detta till Skatteförvaltningen i Finland. Det rapporterande finansinstitutet ska vara redo att korrigera felet eller lämna en redogörelse inom 120 dagar.

Om det rapporterande finansinstitutet inte inom 120 dagar har lämnat de skatteregistreringsnummer som saknas eller redogörelsen, gör IRS en helhetsbedömning av huruvida det är fråga om en betydande försummelse av rapporteringsskyldigheterna. I sin helhetsbedömning beaktar IRS den redogörelse som finansinstitutet har lämnat till Skatteförvaltningen och som Skatteförvaltningen har förmedlat till IRS. Enligt anvisningarna leder alltså avsaknaden av skatteregistreringsnummer från IRS:s synpunkt inte automatiskt till tolkningen att det är fråga om en betydande försummelse av förpliktelserna. I sin bedömning beaktar IRS de fakta och omständigheter som har lett till att skatteregistreringsnumren saknas, exempelvis vilka åtgärder det rapporterande finansinstitutet har vidtagit för att skaffa de skatteregistreringsnummer som saknas.

Om dock IRS:s bedömning leder till tolkningen att det är fråga om en betydande försummelse av rapporteringsskyldigheterna, sänder IRS en notifikation i vilken det förutsätts att finansinstitutet inom 18 månader ska korrigera de försummelser av skyldigheten att lämna uppgifter som IRS anser vara allvarliga. Sålunda har det rapporterande finansinstitutet minst 18 månader på sig från mottagandet av notifikationen att anmäla de skatteregistreringsnummer (US TIN) som saknas. Om inte de skatteregistreringsnummer som saknas korrigeras inom den utsatta tiden, kommer IRS att ta bort det rapporterande finansinstitutets GIIN-nummer (Global Intermediary Identification Number).