Övergångsperioden för återbetalning av placerat fritt eget kapital går snart ut

När någon annan än ett offentligt noterat aktiebolag under skatteåren 2014 och 2015 återbetalar sådana medel till sina delägare som varit placerade i fonden för inbetalt fritt eget kapital (s.k. SVOP-fond) anser Skatteförvaltningen att medlen delas ut i kronologisk ordning börjande med den äldsta kapitalplaceringen. SVOP-fondernas tvååriga övergångsperiod går ut 31.12.2015. Vi ger ut en ny detaljerad anvisning i december om bestämmelser som gäller utbetalning av medel i aktiebolag.
 
Lagändringen om utbetalning av medel från fonden för fritt eget kapital trädde i kraft 1.1.2014 (Finlex, 1237/2013 – 1240/2013). I bestämmelserna ingår en övergångsperiod på två år som gäller återbetalningar av kapitalinvesteringar som gjorts före 1.1.2014. Skatteåren 2014 och 2015 beskattas dessa enligt Skatteförvaltningens anvisning Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen (8.3.2007).

I fråga om kapitalinvesteringar som återbetalats under övergångsperioden och gjorts före 1.1.2014 saknar det betydelse vem som investerat kapital i aktiebolaget och när detta skett.

Exempel 1

Person A har vid en riktad nyemission tecknat aktier i X Ab. Hela teckningspriset för aktierna 10 000 euro har tagits upp i X Ab:s fond för fritt eget kapital. X Ab är inte ett offentligt noterat bolag som avses i 33 a § 2 mom. i ISkL.

A har 30.11.2011 överlåtit alla sina aktier i X Ab till person B. X Ab fattar 2.4.2014 beslut om att dela ut 10 000 euro till B från fonden för inbetalt fritt eget kapital. Utdelningen betalas ut 7.4.2014.

B tar reda på att alla medel som finns i X Ab:s fond för inbetalt fritt eget kapital vid tidpunkten för utdelning härstammar från emissionen av aktier till A. Det är alltså fråga om en återbetalning av en kapitalplacering enligt övergångsbestämmelsen som gäller utdelning av medel. Det saknar betydelse vem som placerat kapitalet.

Eftersom kapitalet placerades före 1.1.2014 och återbetalas under skatteåret 2014 tillämpar man inte bestämmelserna om utdelning av medel som lagts till i skattelagarna 1.1.2014, utan de principer som redogjorts i anvisningen Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen (kapitlet om beskattning av utdelning av medel från fonden för inbetalt fritt eget kapital). Utdelningen av medlen till B betraktas som en överlåtelse i beskattningen.

Utdelning av medel gäller först kapital som placerats före 1.1.2014

Vid utdelning av medel från fonden för inbetalt fritt eget kapital under övergångsperioden, kan fonden vid utdelningstidpunkten innehålla både kapitalinvesteringar som gjorts före 1.1.2014 och sådana som gjorts senare.

För att bestämmelsernas övergångsperiod på två år ska kunna tillämpas i praktiken på kapitalinvesteringar som gjorts före 1.1.2014, anser Skatteförvaltningen att i bolaget placerade medel delas ut kronologiskt börjande med den äldsta kapitalinvesteringen. 

Under övergångsperioden gäller utdelningen av medel därmed först kapitalinvesteringar som gjorts före 1.1.2014 och därefter kapitalinvesteringar som gjorts senare.

Exempel 2

Person A har 1.3.2007 tecknat aktier i X Ab vid en riktad nyemission. Hela teckningspriset för aktierna 10 000 euro har tagits upp i X Ab:s fond för fritt eget kapital. X Ab är inte ett offentligt noterat bolag som avses i 33 a § 2 mom. i ISkL.

A har 30.11.2011 överlåtit alla sina aktier i X Ab till person B. Bolagets andra delägare C placerar utan motprestation eget kapital i X Ab:s fond för inbetalt fritt eget kapital 30.1.2014. I fonden finns därefter totalt 20 000 euro.
 
X Ab fattar 2.4.2015 ett beslut om att dela ut 10 000 euro från sin fond för inbetalt fritt eget kapital. Medel delas ut 5 000 euro till både B och C. Utdelningen betalas ut 7.4.2015.

I beskattningen anses utdelningen av medel gälla den äldsta kapitalplaceringen i bolaget, dvs. den A gjorde 1.3.2007. Eftersom kapitalet placerades före 1.1.2014 och återbetalas före 1.1.2016 tillämpar man inte bestämmelserna om utdelning av medel som lagts till i skattelagarna 1.1.2014, utan de principer som redogjorts i anvisningen Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen (kapitlet om beskattning av utdelning av medel från fonden för inbetalt fritt eget kapital).
 

När mottagaren av återbetalning av kapital beskattas enligt inkomstskattelagen eller inkomstskattelagen för gårdsbruk, tillämpas alltid de nya bestämmelserna om utdelning av medel som trädde i kraft 1.1.2014 på kapitalåterbetalningar som fåtts efter 1.1.2016.

När mottagaren av återbetalning av kapital beskattas enligt lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet tillämpas de nya bestämmelserna om utdelning av medel fr.o.m. skatteåret 2016 på mottagna kapitalutdelningar.