Internprissättning vid cash pool-arrangemang

Cash pool-arrangemang tillämpas allmänt vid gemensam kassahantering i koncernbolag. Med arrangemanget eftersträvas effektivare användning av kontanta medel inom koncernen. Cash pool-arrangemang är vanligen komplicerade och kan vara förknippade med affärstransaktioner genomförda mellan såväl företag i intressegemenskap som oberoende parter. Ur en internprissättningssynvinkel uppkommer skulder och fordringar mellan koncernbolagen i arrangemanget.

Vid cash pool-arrangemang brukar en bank utanför koncernen tillhandahålla tjänsterna i anknytning till cash pool-arrangemanget och varje koncernbolag som deltar i arrangemanget öppnar ett konto i den aktuella banken. De tjänster som banken tillhandahåller ersätts till den i normal ordning med serviceavgifter eller i form av ränta. Dessutom administrerar ett av koncernbolagen, vanligen moderbolaget eller finansieringsbolaget, arrangemanget inom koncernen. En omsorgsfull beskrivning av cash pool-arrangemanget och anknutna affärstransaktioner i dokumentationen av internprissättningen bidrar till att verifiera marknadsmässigheten i internprissättningen för beskattningen.

Omständigheterna från fall till fall skapar ramar för internprissättningen

Eftersom cash pool-arrangemang i typfallet förekommer endast inom koncerner, förutsätter säkerställandet av prissättningens marknadsmässighet alltid noggrant fastställande av de faktiska affärstransaktionerna och att fallspecifika fakta och omständigheter kring de ekonomiskt väsentliga särdragen utreds vid varje cash pool-arrangemang. Vid bedömning av omständigheterna beaktas till exempel vilka bolag som deltar i arrangemanget, vilket ansvar medverkan medför för deltagarna, vilka uppgifter deltagarna ska utföra och huruvida deltagarna har andra alternativa sätt att organisera sin kassahantering. Därefter går det att bedöma hur fördelarna eller nackdelarna med arrangemanget ska fördelas mellan de medverkande koncernbolagen och det bolag som administrerar arrangemanget.

Utgångspunkten är att inget koncernbolag deltar i arrangemanget om medverkan försätter det i en sämre ställning än de övriga alternativ som står till buds.

Marknadsmässig ersättning till bolag som deltar i arrangemanget

Ersättningen till det koncernbolag som administrerar cash pool-arrangemanget beror på ekonomiskt väsentliga särdragen hos de affärstransaktioner som ingår i arrangemanget, såsom hurudana funktioner, tillgångar och risker koncernbolaget har i anknytning till arrangemanget. Det administrerande bolagets verksamhet är i regel av koordineringskaraktär, då ersättningen kan fastställas enligt OECD:s riktlinjer gällande koncerninterna debiteringar för tjänster (se avsnitt VII). Om funktionerna i det bolag som administrerar arrangemanget är mer omfattande, ska andra tillvägagångssätt enligt riktlinjerna om internprissättning tillämpas på internprissättningen av affärstransaktioner.

De övriga koncernbolagens andel av avkastningen på arrangemanget beror även på de fallspecifika ekonomiskt väsentliga särdragen på affärstransaktionerna, såsom varje medverkande koncernbolags funktioner, tillgångar och risker. Om motsvarande arrangemang som genomförts mellan oberoende parter saknas, kan det vara utmanande att utreda marknadsmässiga räntenivåer. Utgångspunkten borde vara att cash pool-arrangemanget inte ska ha någon negativ inverkan för de medverkande koncernbolagen. Då en marknadsmässig ersättning fastställs ska även de övriga fördelar som arrangemanget medför beaktas, som möjligheten att få flexibel kortfristig finansiering samt oberoendet av externa banker.

Beaktande av långfristiga skulder och fordringar vid prissättningen

En specialsituation i cash pool-arrangemang är en situation där ett koncernbolags cash pool-insättning eller -lån blir av långfristig karaktär. I en dylik situation kan det ur en synvinkel som omspänner principen om marknadsmässiga villkor vara nödvändigt att bedöma om det de facto är fråga om någonting annat än effektiv hantering av bolagets kontanta medel. Om det de facto är fråga om en långfristig fordran, borde man i prissättningen av den aktuella affärstransaktionen beakta fordrans eller lånets långfristiga karaktär.

Bekanta dig med OECD:s riktlinjer om internprissättning