Avdrag och avskrivningar för anskaffningar – aktiebolag och andelslag

Aktiebolag eller andelslag kan dra av anskaffningar för företagsverksamhet i beskattningen och bokföringen. Om anskaffningen är avsedd för bestående bruk i näringsverksamheten hör den till anläggningstillgångarna. Anläggningstillgångar är exempelvis byggnader, datorprogram, maskiner och inventarier.

Anskaffningspriset för anläggningstillgångar kan dras av antingen på en gång eller som avskrivningar, det vill säga så att anskaffningspriset fördelas på flera år.

Att dra av kostnaderna på en gång

Du kan dra av anskaffningspriset på anläggningstillgångar på en gång om

• egendomens brukstid är högst 3 år (i detta fall finns det ingen övre gräns för anskaffningspriset) eller
• det handlar om en så kallad liten anskaffning.

Med små anskaffningar avses enskilda avskrivningsbara anläggningstillgångar, det vill säga anläggningstillgångar som förslits, såsom en mobiltelefon eller ett verktyg som har ett anskaffningspris på högst 1 200 euro.

Du kan dra av små anskaffningar för sammanlagt 3 600 euro. 

Exempel: Du har köpt en mobiltelefon för 295 euro, en dator för 795 euro och en kassaapparat för 500 euro. Som små anskaffningar får du på en gång dra av 295 + 795 + 500 = 1 590 euro.

Avskrivning, det vill säga periodisering av kostnader på olika år

Avdraget för anskaffningspriset på egendom ska fördelas på flera år i form av avskrivningar om

• egendomens brukstid är över tre år
• anskaffningspriset är över 1 200 euro.

Med avskrivning avses i bokföringen att du fördelar nyttighetens anskaffningspris på de år då egendomen är i ditt företags bruk. I beskattningen bestäms avskrivningarna ofta (exempelvis i fråga om maskiner och inventarier) enligt de maximiavskrivningsprocenter som avses i näringsskattelagen (NärSkL).

Avskrivningar kan inte göras på anskaffningspriset på sådana anläggningstillgångar som inte förslits. Anläggningstillgångar som inte förslits är markområden, värdepapper (till exempel bostadsaktier eller rörelseaktier) och andra motsvarande nyttigheter.

Maximiavskrivningen enligt NärSkL kan vara större än avskrivningen i bokföringen, men bolaget kan vilja utnyttja maximiavskrivningen i beskattningen. Då ska bolaget utöver den planenliga avskrivningen bokföra en så kallad avskrivningsdifferens i bokföringen. Också ökningen av avskrivningsdifferensen är en kostnadsföring och belastar således bolagets resultat i bokföringen. Om både den planenliga avskrivningen och ökningen av avskrivningsdifferensen används kan bolaget utnyttja maximiavskrivningen som avses i NärSkL.

Avskrivningsbelopp

Av maskiner, inventarier och med dem jämförbara lösa anläggningstillgångar får högst 25 % avskrivas per år.

När du gör avskrivningar för skatteåret minskar de på egendomens icke-avskrivna anskaffningsutgift, det vill säga på den anskaffningsutgift som ännu inte dragits av i beskattningen. Den anskaffningsutgift som blir kvar kallas för utgiftsrest. Följande skatteår beräknas avskrivningen i procent av denna utgiftsrest, alltså inte längre på det ursprungliga anskaffningspriset.

Anskaffningsutgifterna för maskiner, inventarier och andra lösa anläggningstillgångar behandlas som en helhet med hjälp av utgiftsrestssystemet. Om du senare köper mer lös egendom för bruk inom företaget ska du lägga inköpspriset på de nya anskaffningarna till det föregående årets utgiftsrest. Gör sedan en avskrivning på 25 % på det beräknade beloppet.

Se exempel på olika avskrivningsprocenter nedan:

Höjda avskrivningar skatteåren 2020–2025

Det kan göras höjda avskrivningar på anskaffningsutgifter för maskiner och anläggningar skatteåren 2020–2025.

En avskrivning på högst 50 % av anskaffningsutgiften kan göras om följande förutsättningar uppfylls:

• Maskinen eller anläggningen används inom näringsverksamhet eller jordbruk som den skattskyldige själv bedriver.
• Maskinen eller anläggningen hör till näringsverksamhetens lösa anläggningstillgångar eller jordbrukets anläggningstillgångar.
• Maskinen eller anläggningen är ny, det vill säga att den inte har anskaffats som begagnad.
• Maskinen eller anläggningen har tagits i bruk 1.1.2020 eller därefter.

Om du drar av en höjd avskrivning från näringsverksamhetens resultat måste avskrivningen också dras av som utgift i bokföringen.

Du kan deklarera höjda avskrivningar exempelvis i MinSkatt på blankett 62 i punkten Specifikation av skattelättnadsavskrivningar.

Avskrivning som inte dragits av i beskattningen (en så kallad hyllavskrivning)

Om avskrivningen i bokföringen är större än vad man enligt näringsskattelagen kan dra av bildas det en så kallad hyllavskrivning i beskattningen. Differensen mellan avskrivningen i bokföringen och maximiavskrivningen i beskattningen bildar en hyllavskrivning som inte får dras av i beskattningen, varmed avskrivningen lämnas kvar.

Ange hyllavskrivningarna på blankett 12A Utredning av avskrivningar som inte dragits av i beskattningen som lämnas i samband med skattedeklarationen. Hyllavskrivningen kan användas under kommande år om avskrivningarna i bokföringen är mindre än de maximiavskrivningar som godkänns i beskattningen. Lämna blankett 12A för de skatteår då det bildas hyllavskrivning och då hyllavskrivningen används.