Verovuoden 2025 veroilmoituksen täyttäminen – ohje suuryritysasiakkaille

Tähän ohjeeseen on koottu asioita, joihin suuryritysasiakkaiden toivotaan erityisesti kiinnittävän huomiota veroilmoituksen täyttämisessä.

Suurten konsernien vähimmäisvero

Suurten konsernien vähimmäisvero koskee suuria monikansallisia konserneja, joiden maailmanlaajuiset vuotuiset tuotot ovat vähintään 750 miljoonaa euroa vähintään kahtena neljästä tilikautta välittömästi edeltävästä tilikaudesta. EU:n alueella sääntely koskee myös tuottokynnyksen ylittäviä kotimaisia konserneja.

Suurten konsernien vähimmäisverolain soveltamisalaan kuuluvien konsernien on annettava seuraavat ilmoitukset:

• Täydennysveron tietoilmoitus (GIR)
• Ilmoitus täydennysveron tietoilmoituksen antajasta (notifikaatio)
• Täydennysveroilmoitus

Ilmoitukset on annettava sähköisesti OmaVerossa 15 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä. Ensimmäisen kerran ilmoittaessa on ilmoitusaika kuitenkin 18 kuukautta. Ilmoitusten ensimmäinen määräpäivä on 30.6.2026. Ilmoittaminen on avattu OmaVerossa 30.1.2026.

Lue lisää suurten konsernien vähimmäisverosta

Osakevaihtoja koskeva lakimuutos

Joulukuussa 2025 tuli voimaan lakimuutos, jonka mukaan tietyissä osakevaihtotilanteissa hankitut osakkeet arvostetaan hankkivan yhtiön nettovarallisuudessa osakevaihtoa edeltävän matemaattisen arvon perusteella.

Lakimuutos koskee 1.1.2017 tai sen jälkeen tapahtuneita osakevaihtoja, joissa osakevaihdon osapuolet ovat olleet etuyhteydessä keskenään (etuyhteysosakevaihto). Etuyhteyden on pitänyt toteutua ennen osakevaihtoa tai välittömästi osakevaihdon seurauksena.

Etuyhteysosakevaihdolla 1.1.2017 tai sen jälkeen hankittujen osakkeiden arvoksi lomakkeeseen 8A merkitään osakkeiden yhteenlaskettu matemaattinen arvo ennen osakevaihtoa tuloverotuksessa poistamattoman hankintamenon sijaan. Muutos koskee tilikausia, jotka päättyvät 8.12.2025 tai sen jälkeen.

Lakimuutoksen vuoksi luovutusvoiton laskennassa käytettävä hankintameno määräytyy uudella tavalla, jos luovutetut osakkeet on hankittu etuyhteysosakevaihdolla 1.1.2026 tai sen jälkeen. Tällöin osakkeiden hankintamenoksi verotuksessa katsotaan osakevaihtoa edeltävä yhteenlaskettu matemaattinen arvo.

Samassa yhteydessä osakevaihdossa sallitun rahavastikkeen enimmäismäärää korotettiin ja käyttömahdollisuutta laajennettu tilanteisiin, joissa vastikeosakkeiden merkintähinta kirjataan osakepääoman sijaan SVOP-rahastoon. Lisäksi elinkeinoverolain osakevaihtosäännöksiä laajennettiin koskemaan myös Euroopan talousalueen ulkopuolisia maita tietyin edellytyksin. Arvostamislakiin tuli muutos, joka antaa yhtiölle muutoksenhakuoikeuden oman osakkeensa vertailuarvoon.

Katso lisää Verohallinnon syventävistä ohjeista:

Yritysjärjestelyt ja verotus – osakevaihto

Julkisesti noteeraamattoman osakeyhtiön osakkeen matemaattisen arvon ja vertailuarvon laskeminen

Huomioitavaa liitelomakkeista

Lomake 62 (Erittely varauksista, arvonmuutoksista ja kuluvan käyttöomaisuuden poistoista)

• Kone- ja laiteinvestoinneista normaalin 25 %:n menojäännöspoiston lisäksi (koneiden, kaluston ja muun niihin verrattavan irtaimen käyttöomaisuuden korotetuista poistoista verovuosina 2020–2023 annetun lain nojalla) tehdyn korotetun poiston osuus ilmoitetaan 62-lomakkeella kohdassa ”lisäpoisto”. Lisäksi täytetään lomakkeen alareunassa oleva kohta ”III Erittely veronhuojennuspoistoista”
• Lain soveltamisaikaa on jatkettu verovuosille 2024–2025. Korotettuja poistoja ei voi tehdä enää verovuodesta 2026 lähtien. 

Lomake 66 (Selvitys konsernisuhteista verontilitystä varten)

• Lomakkeen täyttää vain koko konsernin ylin kotimainen emoyhtiö, joka sisällyttää kaikki 9/10 omistusosuusedellytyksen täyttävät välittömästi ja välillisesti omistetut tytäryhteisöt lomakkeelle 66.
• Jos konsernin ylimmän emoyhtiön omistusosuus yhtiöstä on pienempi kuin 9/10, tulee alakonsernin ylimmän emoyhteisön täyttää lomake 66 omistusosuusedellytyksen täyttävistä tytäryhteisöistään.
• Lomakkeen täyttäminen ohjeiden mukaisesti on tärkeää, jotta yhteisöveron tilitysten kuntaosuudet lasketaan oikein. Konserniyhtiöiden tulee lisäksi antaa lomake 65 koskien yhteisöjä ja yhtymiä, joissa sen omistusosuus on vähintään 10 % sekä annetuista ja saaduista konserniavustuksista.

Lomake 67Y (Tutkimus- ja kehittämistoiminnan yhdistelmävähennys)

• Lomakkeella ilmoitetaan tutkimus- ja kehittämistoiminnan perusteella tehtävän yhdistelmävähennyksen tiedot.
• Lomakkeen lisäksi veroilmoituksen liitteenä on annettava selvitys yhdistelmävähennyksen perusteena olevasta tutkimus- ja kehittämistoiminnasta. Selvitys annetaan jokaisen hankkeen tai projektin osalta erikseen. Katso lisää: Selvitys vähennysvaatimuksen kohteena olevasta tutkimus- ja kehittämistoiminnasta

Lomake 78 (Selvitys siirtohinnoittelusta)

• Verohallinto kerää tietoja kansainvälisen siirtohinnoittelun asiakasanalyysiä varten lomakkeella 78.
• Lomakkeella annetaan selvitys liiketoimista, jotka verovelvollinen on tehnyt verovuoden aikana ulkomaisen VML 31 §:ssä tarkoitetun etuyhteysosapuolen kanssa. Lue lisää täyttöohjeesta.
• Lomakkeen täyttävät konsernissa kaikki ne yhtiöt, joilla on velvollisuus laatia siirtohinnoitteludokumentointi. Myös konserniin kuuluvien pienten ja keskisuurten yritysten on täytettävä lomake, jos niille muodostuu dokumentointivelvollisuus (VML 14 a §). Lue lisää dokumentointivelvollisuudesta Verohallinnon syventävästä ohjeesta Siirtohinnoittelun dokumentointi.
• Siirtohinnoitteludokumentointia ei liitetä veroilmoitukseen. Verohallinto voi pyytää dokumentoinnin esimerkiksi riskienhallintaa varten tai muun verotukseen liittyvän toimenpiteen yhteydessä.
• Kysymyksiä lomakkeesta tai muista siirtohinnoitteluasioista voi lähettää sähköpostiosoitteeseen siirtohinnoittelu@vero.fi. Samaan osoitteeseen voi lähettää myös yhteydenottopyynnön Verohallinnon siirtohinnoitteluasiantuntijoille.

Lomake 5201 (Konsernissa tapahtuneiden yhtiömuutosten ilmoittaminen)

• Suuryritysasiakkaana olevan konsernin emoyhtiön on annettava ilmoitus seuraavissa tilanteissa:
  • konserniin tulee uusi yhteisö tai yhtiö, joka ei ole keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö tai asunto-osakeyhtiö
  • yhteisö tai yhtiö lakkaa kuulumasta konserniin
  • konsernissa tapahtuu sellainen yritysjärjestely, joka on mainittu elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa (pois lukien tytäryhtiösulautuminen ja sisaryhtiösulautuminen)
  • konserniin kuuluva yhteisö tai yhtiö muuttuu keskinäiseksi kiinteistöyhtiöksi tai asunto-osakeyhtiöksi.
• Ilmoitus on annettava kuukauden kuluessa muutoksen toteutumisesta.

Veroilmoituskeskustelut

Verohallinto tarjoaa suuryrityksille mahdollisuuden veroilmoituskeskusteluun. Veroilmoituskeskustelussa yrityksellä on mahdollisuus nostaa esille sellaisia eriä veroilmoitukselta, joiden ilmoittamiseen se katsoo liittyvän tulkinnanvaraisuutta, tai se kaipaa ohjausta.

Keskustelu on vapaaehtoinen ja yritysten tulee lähtökohtaisesti itse hakeutua keskusteluun. Pyynnön veroilmoituskeskustelusta yhtiö voi tehdä Omaverossa käyttäen ennakollisen keskustelun pyyntöä. Veroilmoituskeskustelua kannattaa pyytää hyvissä ajoin ennen veroilmoituksen lähettämistä Verohallinnolle.

Esimerkkejä aiheista, joita veroilmoituskeskusteluissa voidaan ottaa esille:

• korkovähennysoikeuden rajoituksen soveltamistilanteet (esim. koron käsite verotuksessa)
• yrityskaupat tai kansainväliset yritysjärjestelyt
• väliyhteisölain soveltuminen
• IFRS-standardien noudattamisesta johtuvat erot tilinpäätöksessä ja verolaskelmassa
• osakeperusteisiin kannustinjärjestelmiin liittyvät erät
• merkittävät omaisuuden luovutukset
• suoraan omaan pääomaan kirjatut verotuksessa vähennyskelpoiset kulut
• lähdeveron hyvittäminen, jos tulon luonteeseen liittyy tulkinnanvaraisuutta (esim. rojalti-liiketulo -rajanveto)
• konsernivähennys
• vähimmäisverolain (pilari II) tulkinta
• tutkimus- ja kehittämistoiminnan vähennykset

Menettelyllä pyritään tehostamaan verotuksen toimittamista sekä yrityksen että Verohallinnon näkökulmasta. Tavoiteltuja hyötyjä ovat muun muassa tulkinnanvaraisten asioiden nopeampi selvittäminen. Myös tarve mahdollisille lisäselvityksille vähenee.

Verohallinnon uutiskirjeet

Verohallinnolla on useita uutiskirjeitä eri asiakasryhmille. Suuryritysten asiat sisältyvät yrityksille ja tilitoimistoille tarkoitettuun uutiskirjeeseen, johon voi valita aiheita kiinnostuksen mukaan.

Tilaa uutiskirje