Kun kirjaudut OmaVeroon, saat veropostisi jatkossa vain sähköisesti. Lue lisää muutoksesta.
Rakennusala ja rakentamispalvelut
Verotuksessa rakennusala kattaa laajasti uudisrakentamisen, perusparantamisen, korjausrakentamisen, sekä niihin liittyvät asennus- ja viimeistelytyöt. Alan toimijoita ovat muun muassa rakennusliikkeet, aliurakoitsijat, työvoiman vuokrausyritykset sekä kiinteistökehittäjät ja perustajaurakoitsijat.
Rakentamispalveluja ovat muun muassa:
- rakennusten ja rakennelmien rakentaminen, korjaaminen ja perusparantaminen
- maanrakennustyöt
- talotekniikan asennukset (sähkö- ja LVI-työt)
- sisä- ja ulkoviimeistelytyöt
- rakentamiseen liittyvät suunnittelu-, valvonta- ja rakennuttajapalvelut
- rakennus- ja korjaustyön yhteydessä asennetun tavaran luovutus.
Kaikkien rakentamiseen liittyvien palvelujen ja tavaroiden myynti on arvonlisäverollista.
Rakennusalan arvonlisäverotus
Rakennusalan arvonlisäverotus poikkeaa muista toimialoista. Siinä on huomioitava rakentamispalvelun myynnin verotuksen lisäksi rakentamispalvelun ostajan arvonlisäverovelvollisuus sekä rakentamispalvelun oman käytön verotus.
Arvonlisäverotuksen kannalta on tärkeää tunnistaa, onko kyse ulkopuoliselle myytävästä rakentamispalvelusta vai rakentamispalvelun omasta käytöstä. Tämä vaikuttaa muassa arvonlisäveron laskentaan ja sen ajalliseen kohdistamiseen. Rakennusalan tilanteet vaihtelevat, ja yrityksen on sovellettava arvonlisäverotusta kulloisenkin tilanteen mukaan.
Rakentamispalvelun myynnin arvonlisäverotus
Rakentamispalvelun myynti tarkoittaa, että yritys myy rakentamistyötä tai rakennuttamispalvelua ulkopuoliselle tilaajalle. Rakentamispalvelun myynti on arvonlisäverollista. Arvonlisäveron maksaa yleensä palvelun tai tavaran myyjä paitsi jos kyse on käännetystä arvonlisäverovelvollisuudesta.
Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus
Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus tarkoittaa sitä, että tiettyjen rakentamispalvelujen arvonlisäverosta vastaa rakentamispalvelun ostaja eikä myyjä. Tällöin ostaja ilmoittaa ja maksaa arvonlisäveron. Myyjän velvollisuus on selvittää, täyttääkö ostaja käännetyn verovelvollisuuden ehdot:
- Palvelu on rakentamispalvelua tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten.
- Ostaja on yritys, joka muuten kuin satunnaisesti harjoittaa vähintään yhtä seuraavista:
- myy rakentamispalvelua
- vuokraa työvoimaa rakentamispalveluja varten
- myy hallinnassaan olevalle maalle rakentamiaan tai rakennuttamiaan kiinteistöjä
- myy kiinteistöjä ennen niiden käyttöönottoa, kun kiinteistöihin on tehty rakentamispalveluja.
Lue lisää rakennusalan käännetystä arvonlisäverosta
Rakentamispalvelun oman käytön arvonlisäverovelvollisuus
Rakentamispalvelun oman käytön arvonlisävero tarkoittaa sitä, että arvonlisäveroa voidaan joutua maksamaan myös silloin, kun rakentamispalvelua ei myydä ulkopuoliselle vaan käytetään itse.
Oman käytön arvonlisäverotusta sovelletaan esimerkiksi seuraavissa tilanteissa:
Arvonlisäveroa on maksettava, kun yritys rakentaa tai rakennuttaa hallinnassaan olevalle maa-alueelle rakennuksen tai muun pysyvän rakennelman myyntiä varten. Arvonlisävero maksetaan rakentamispalvelun omasta käytöstä.
Maa-alue voi olla yrityksen hallinnassa esimerkiksi omistuksen, vuokrasopimuksen tai muun sopimuksen perusteella.
Esimerkki alkaa
Esimerkki: Yritys rakennuttaa omistamalleen tontille paritalon myyntiä varten. Yritys myy paritalon ja tontin. Yrityksen on maksettava arvonlisäveroa rakentamispalvelun omaan käyttöön ottamisesta.
Esimerkki päättyy
Perustajarakentaminen (gryndaus) tarkoittaa sitä, että yritys myy uudisrakentamiseen liittyvän rakentamispalvelun asunto- tai kiinteistöosakeyhtiölle, jossa sillä on määräysvalta urakkasopimusta tehtäessä. Perustajarakentamisessa
- urakkahinnasta ei makseta arvonlisäveroa
- osakkeiden tai maapohjan myynnistä ei makseta arvonlisäveroa
- arvonlisävero maksetaan rakentamispalvelun omasta käytöstä.
Urakkahinta laskutetaan asunto- tai kiinteistöosakeyhtiöltä ilman arvonlisäveroa. Arvonlisävero lasketaan ja maksetaan rakentamisesta aiheutuneiden kustannusten perusteella.
Oman käytön verotusta sovelletaan, jos kaikki seuraavat edellytykset täyttyvät:
- rakentamispalvelun myyjä on elinkeinonharjoittaja
- kyse on uudisrakentamisesta
- rakentamispalvelun ostaja on asunto- tai kiinteistöosakeyhtiö
- elinkeinonharjoittajalla on määräysvalta asunto- tai kiinteistöosakeyhtiössä urakkasopimusta tehtäessä.
Esimerkki alkaa
Esimerkki: Rakennusliike perustaa asunto-osakeyhtiön ja merkitsee kaikki sen osakkeet. Rakennusliike:
- tekee asunto-osakeyhtiön kanssa urakkasopimuksen rivitalon rakentamisesta
- rakentaa rivitalon asunto-osakeyhtiön omistukseen
- myy osakkeita, jotka oikeuttavat hallitsemaan huoneistoja.
Rakennusliikkeen on maksettava arvonlisäveroa rakentamispalvelun omasta käytöstä.
Esimerkki päättyy
Arvonlisäveroa on maksettava, kun rakennusalan yritys käyttää rakentamispalvelua itse sellaiseen tarkoitukseen, josta se ei saa vähentää arvonlisäveroa. Kyse on tilanteesta, jossa
- toimija on rakennusalan yritys
- työstä ei laskuteta ketään
- lopputulos tulee käyttöön, joka ei oikeuta arvonlisäveron vähennykseen.
Tällaisia tilanteita ovat esimerkiksi asuinhuoneiston tai kiinteistön arvonlisäveroton vuokraus tai myynti korjaustyön jälkeen.
Näissä tilanteissa arvonlisävero maksetaan rakentamispalvelun omasta käytöstä. Vero lasketaan rakentamistyön kustannusten perusteella, mukaan lukien välittömät ja välilliset kustannukset.
Esimerkki alkaa
Esimerkki: Kiinteistön vuokraus
Rakennusliike korjaa omistamansa kiinteistön ja vuokraa sen asuinkäyttöön. Vuokraus on arvonlisäverotonta.
Rakennusliikkeen on maksettava arvonlisäveroa rakentamispalvelun omasta käytöstä.
Esimerkki päättyy
Esimerkki alkaa
Esimerkki: Huoneiston osakkeiden myynti
Rakennusliike ostaa huoneiston hallintaan oikeuttavat osakkeet, perusparantaa huoneiston ja myy osakkeet. Myynti on arvonlisäverotonta.
Rakennusliikkeen on maksettava arvonlisäveroa rakentamispalvelun omasta käytöstä.
Esimerkki päättyy
Arvonlisäveroa on maksettava, kun kiinteistön omistaja tai haltija tuottaa kiinteistön ylläpitoon liittyviä palveluja itse eikä osta niitä ulkopuoliselta.
Tällöin palvelu käsitellään arvonlisäverotuksessa kuten myynti, ja arvonlisävero maksetaan oman käytön perusteella.
Mitä ovat kiinteistöhallintapalvelut?
Kiinteistöhallintapalveluja ovat esimerkiksi:
- kiinteistöön kohdistuvat rakennus- ja korjaustyöt sekä niihin liittyvät suunnittelu- ja valvontapalvelut
- kiinteistön hoito, kuten siivous, lumen auraus ja piha-alueiden kunnossapito
- kiinteistön talous- ja hallintopalvelut, kuten isännöinti ja kirjanpito.
Milloin arvonlisävero maksetaan omasta käytöstä?
Arvonlisävero maksetaan, jos kiinteistöä käytetään toimintaan, joka ei oikeuta arvonlisäveron vähennykseen.
Tällaisia tilanteita ovat esimerkiksi:
- kiinteistön arvonlisäveroton vuokraus
- kiinteistön tai osakkeiden myynti korjaustyön jälkeen, kun työ on tehty omalla henkilökunnalla
- tilanne, jossa kiinteistön omistaja tai osakkeenomistaja tekee korjaus- tai perusparannustöitä omalla henkilökunnalla myyntiä varten.
Milloin sovelletaan rakentamispalvelun oman käytön säännöksiä?
Kun kyse on rakentamispalveluista, kiinteistöhallintapalvelujen oman käytön verotus ei koske elinkeinonharjoittajia, jotka
- myyvät rakentamispalveluja ulkopuolisille
- harjoittavat omaan lukuun rakentamista tai perustajarakentamista.
Näissä tilanteissa kyse on rakentamispalvelusta, ja arvonlisäverotus määräytyy rakentamispalvelun oman käytön säännösten mukaan.
Lue lisää syventävästä vero-ohjeesta: Kiinteistönhallintapalveluiden oman käytön arvonlisäverotus
Kun myydään valmis tai keskeneräinen kiinteistö, jota ei ole otettu käyttöön, kiinteistön myynnistä ei makseta arvonlisäveroa. Sen sijaan kiinteistön myyjä maksaa arvonlisäveron rakentamispalvelun omasta käytöstä. Arvonlisävero lasketaan rakentamishankkeen kustannusten perusteella. Veron perusteeseen kuuluvat:
- ostettujen rakentamispalvelujen kustannukset
- rakentamisesta aiheutuneet välittömät ja välilliset kustannukset
- ostetun kiinteistön hankintahinta siltä osin kuin siihen sisältyy aiemmin suoritettua arvonlisäveroa.
Lue lisää syventävistä vero-ohjeista:
Rakentamispalvelujen myynti ja oma käyttö arvonlisäverotuksessa
Onko asunnon ostaminen ja kunnostaminen myyntiä varten (ns. asuntoflippaus) arvonlisäveron alaista?
Niin sanottu asuntoflippaus tarkoittaa, että henkilö ostaa valmiin kiinteistön tai huoneiston, kunnostaa sen ja myy eteenpäin voittoa tavoitellen. Toimintaa harjoittaa tyypillisesti yksityishenkilö, mutta toimintaa voi harjoittaa myös rakennusliike.
Esimerkki alkaa
Esimerkki: Henkilö ostaa kerran vuodessa asunnon, jonka hän kunnostaa myyntiä varten. Hän tekee pääosan kunnostustöistä itse, mutta ostaa putki- ja sähkötyöt alan ammattilaisilta alihankintana. Henkilö ei harjoita rakennusalan toimintaa liiketoimintana eikä maksa palkkoja asuntojen kunnostamisesta. Tässä tilanteessa henkilö ei maksa oman käytön arvonlisäveroa. Myöskään asunnon myyntihinnasta ei makseta arvonlisäveroa. Henkilöllä ei ole arvonlisäveron vähennysoikeutta tekemistään tavaran ja palvelun hankinnoista.
Esimerkki päättyy
Esimerkki alkaa
Esimerkki: Rakentamispalveluja (esim. maalauspalveluja) myyvä elinkeinonharjoittaja ostaa asunto-osakeyhtiön huoneiston, tekee huoneistoon korjauksen ja myy huoneiston osakkeet. Osakkeiden myynnistä ei suoriteta arvonlisäveroa. Elinkeinonharjoittaja on kuitenkin velvollinen maksamaan arvonlisäveroa rakentamispalvelun omaan käyttöön ottamisesta.
Esimerkki päättyy
Mistä oman käytön arvonlisävero lasketaan?
Arvonlisäveron oman käytön veron perusteena ovat rakentamisesta aiheutuneet kustannukset, ei osakkeiden tai kiinteistön myyntihinta. Kustannuksia ovat esimerkiksi:
- rakentamista varten ostetut tavarat
- ostetut palvelut
- omasta työstä aiheutuvat kulut, kuten palkkakulut.
Ilmoita vero sitä mukaa, kun rakennustyö etenee
Ilmoita ja maksa oman käytön arvonlisävero sitä mukaa, kun rakennustyö etenee. Et siis ilmoita veroa vasta työn valmistuessa. Kohdista vero alv-ilmoituksella sille kuukaudelle jolloin rakennustyötä on tehty tai tavaroita on asennettu.
Arvonlisäveron vähennysoikeus
Arvonlisäverollisen toiminnan harjoittaja saa vähentää arvonlisäveron, joka sisältyy toiselta arvonlisäverovelvolliselta ostettuun tavaran tai palvelun hintaan. Vähennyksen voi tehdä, jos tuote tai palvelu on hankittu vähennykseen oikeuttavaa liiketoimintaa varten ja ostajalla on ostetusta tavarasta tai palvelusta myyjän antama lasku. Tiettyjen tavara- ja palveluhankintojen arvonlisäveron vähennysoikeutta on kuitenkin rajoitettu.
Kun rakentamispalvelun myynnistä tai rakentamispalvelun ottamisesta omaan käyttöön maksetaan arvonlisäveroa, tähän toimintaan hankittujen tavaroiden ja palvelujen ostohintojen sisältämistä arvonlisäveroista on yleensä vähennysoikeus. Esimerkiksi kiinteistön myynti on arvonlisäverotonta, joten kiinteistön myyntiin kohdistuvista hankinnoista ei ole arvonlisäveron vähennysoikeutta. Myös perustajarakentajan harjoittama asunto-osakkeiden myynti on arvonlisäverotonta, eikä siihen kohdistuvista hankinnoista ole siten arvonlisäveron vähennysoikeutta. Arvonlisäveroton toiminta on huomioitava myös yleiskululaskelmissa.
Vähennys kohdistetaan sille kalenterikuukaudelle, jonka aikana
- ostettu tavara tai palvelu on vastaanotettu
- ostohinta tai sen osa on maksettu ennen vastaanottoa
- tavara tai palvelu on otettu vähennykseen oikeuttavaan käyttöön
- maahan tuotua tavaraa koskeva tullauspäätös on annettu.
Ajoneuvon hankintahintaan ja käyttökustannuksiin sisältyvän arvonlisäveron vähentämiseen liittyy rajoituksia. Yrityksen vähennysoikeuteen vaikuttaa esimerkiksi se, mihin tarkoitukseen yritys käyttää ajoneuvoa ja onko ajoneuvo henkilöauto vai pakettiauto.
Lue lisää: Ajoneuvon hankinta ja käyttökulut: arvonlisäveron vähennysoikeus
Yritys voi vähentää tekemiensä kiinteistöinvestointien arvonlisäveron, jos kiinteistö tulee arvonlisäveron vähennykseen oikeuttavaan käyttöön. Jos kiinteistön käyttötarkoitus myöhemmin muuttuu tai kiinteistö esimerkiksi myydään, yrityksellä voi olla oikeus tai velvollisuus tarkistaa kiinteistöinvestointiin sisältyvää arvonlisäveron vähennystä.
Näin tarkistat ja ilmoitat kiinteistöinvestointien arvonlisäveron
Lue lisää syventävästä vero-ohjeesta: Arvonlisäveron vähennysoikeudesta
Rakentamisilmoitukset
Rakennustyömaalla tehdystä rakentamis-, korjaus- ja kunnossapitotyöstä on annettava rakentamisilmoitus. Rakentamisilmoitukset ovat ilmoituksia, joilla raportoidaan rakennustyömaiden urakka- ja työntekijätiedot. Urakkailmoitus on tehtävä, kun urakan arvo ylittää 15 000 euroa. Työntekijätiedot on annettava, kun työmaalla työskentelee useampi kuin yksi yritys ja urakoiden kokonaisarvo työmaalla ylittää 15 000 euroa.
Lue lisää rakentamisilmoituksista
Kotitalousvähennys
Kun myyt rakentamispalvelua kuluttajalle, erittele laskulla työn osuus, materiaalit ja muut kulut. Merkitse laskulle myös työn arvonlisäverollinen hinta, yrityksen tiedot ja maksupäivä, jotta asiakas voi hakea kotitalousvähennystä.
Lue lisää kotitalousvähennyksestä
Verohallinnolla on myös rajapinta kotitalousvähennyksen ilmoittamiseen
Perustajaurakoinnin tuloverotus
Perustajaurakointiliiketoiminnan (gryndaus) kirjanpidossa pitää huomioida erityissääntöjä tulojen ja kulujen jaksottamisesta (osatuloutus).
Lue lisää syventävästä vero-ohjeesta: Perustajaurakointiliiketoiminta verotuksesta
Työnantajana rakennusalalla
Rakennusalan työnantajaa koskevat samat työnantajavelvollisuudet kuin muillakin toimialoilla.
Lue lisää työnantajan velvollisuuksista
Rakennusalalla on lisäksi erityispiirteitä, jotka liittyvät kustannusten korvauksiin sekä rakennus-, asennus- ja telakka-alueilla työskentelevien työntekijöiden veronumerovelvollisuuteen.
Matkakustannusten korvaukset rakennusalalla
Rakennusala on matkakustannusten korvausten näkökulmasta erityisala, jossa työntekijöiden matkakustannusten korvauksiin on omat säännöt.
Erityisaloilla työkohteet vaihtuvat usein, eikä työntekijällä ole yleensä varsinaista työpaikkaa. Jos työnantaja ei korvaa matkakuluja erityiselle työntekemispaikalle, työntekijä voi vähentää kulut omassa verotuksessaan. On tärkeää erottaa erityisala ja liikkuva työ toisistaan, koska niihin sovelletaan eri verosääntöjä.
Lue lisää: Erityisalojen matkat
Työnantajana rakennustyömaalla
Rakennus- ja asennustyömailla sekä telakka-alueilla jokaisella työntekijällä tulee olla näkyvillä kuvallinen henkilötunniste, jossa on veronumero. Työntekijä tarvitsee suomalaisen henkilötunnuksen, jotta hän voi saada veronumeron. Veronumeron tulee olla merkitty veronumerorekisteriin. Verohallinto ylläpitää tietopalvelua, josta voit tarkistaa, onko työntekijän nimi ja veronumero merkitty veronumerorekisteriin.
Selvitä, kuinka voit auttaa rakennusalan työntekijää veroasioissa
Veronumero ja julkinen veronumerorekisteri
Ulkomaisten työntekijöiden palkkaaminen ja vuokratyövoiman käyttäminen
Yritys voi palkata ulkomaisen työntekijän suoraan omaan palvelukseensa tai vuokratyövoimaksi. Yrityksellä voi olla ulkomaisia työntekijöitä myös yrityksen ulkomaan toimipisteessä. Verotus ja työnantajavelvoitteet vaihtelevat eri tilanteissa.
Lue lisää: Ulkomaisten työntekijöiden palkkaaminen
Lue lisää: Ulkomaisen vuokratyövoiman käyttäminen
Ulkomainen yritys Suomessa
Ohjeita ulkomaisille rakennusalan yrityksille:
Tietoa Suomeen töihin tulevalle ulkomaiselle työntekijälle: