Hur ska uppgifterna lämnas?

Alla de koncernenheter som är belägna i Finland är skyldiga att lämna en tilläggsskatterapport. Koncernen kan lämna tilläggsskatterapporten centraliserat. Då ansvarar den yttersta moderenheten i koncernen eller en annan utsedd koncernenhet för rapporteringen.

Centraliserad rapportering förutsätter att den yttersta moderenheten eller den enhet som utses att lämna rapporten är belägen i en jurisdiktion som för rapporteringsperioden har ett avtal om informationsutbyte med Finland.

Inom EU-området grundar sig informationsutbytet på DAC9-direktivet (EU) 2025/872. Inget separat avtal om informationsutbyte behövs. En finsk koncernenhet befrias från rapporteringsskyldigheten om koncernen lämnar tilläggsskatterapporten centraliserat i en annan EU-medlemsstat.

I fråga om jurisdiktioner som är belägna utanför EU förutsätter centraliseringen att Finland har ett gällande avtal om informationsutbyte med den jurisdiktion där uppgiftslämnaren är belägen (hemvistjurisdiktion för uppgiftslämnaren). I praktiken avses med detta att ett separat avtal om informationsutbyte (GIR MCAA) har undertecknats och aktiverats. Gällande avtal om informationsutbyte finns på OECD:s webbplats: Central Record for purposes of the Global Minimum Tax | OECD.

Avtalet om informationsutbyte för rapporteringsperioden ska vara gällande senast på den utsatta dagen för den tilläggsskatterapport som lämnas för räkenskapsperioden i fråga, för att den finska koncernenheten ska befrias från rapporteringsskyldigheten. Finska koncernenheter ska kontrollera på OECD:s webbplats att ett avtal om informationsutbyte mellan hemvistjurisdiktionen för uppgiftslämnaren och Finland är i kraft före den utsatta dagen för rapporteringen. Om det inte finns något gällande avtal om informationsutbyte ska tilläggsskatterapporten lämnas i Finland.

För att en koncernenhet i Finland ska befrias från rapporteringsskyldigheten förutsätter det också att den rapporterande enheten har lämnat tilläggsskatterapporten i sin hemviststat inom utsatt tid och med rätt innehåll.

Om koncernens tilläggsskatterapport lämnas centraliserat utanför Finland, får Skatteförvaltningen de uppgifter den behöver genom informationsutbyte mellan myndigheter. I så fall ska de finska koncernenheterna lämna en notifikation om den koncernenhet som lämnar tilläggsskatterapporten.

En tilläggsskatterapport ska innehålla nödvändiga uppgifter för att identifiera koncernenheten, information om koncernstrukturen och de uppgifter som behövs för att beräkna den effektiva skattesatsen och en eventuell tilläggsskatt i hemvistjurisdiktionerna för koncernenheterna. Dessutom ska de val som koncernen gjort och som gäller i ett år och i fem år anges.

Kravet på innehållet i tilläggsskatterapporten grundar sig på en internationell standard som har publicerats på OECD:s webbplats: Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – GloBE Information Return (January 2025): Inclusive Framework on BEPS.

Basuppgifterna om koncernen ska alltid anges i tilläggsskatterapporten. De ska anges i punkten General Section. Basuppgifter är

• individualiseringsuppgifterna om koncernen, den yttersta moderenheten, alla koncernenheter och medlemmarna i samföretagskoncernen
• uppgifterna om koncernstrukturen
• uppgifterna om räkenskapsperioden för den yttersta moderenheten och den redovisningsstandard som har tillämpats i koncernbokslutet
• uppgifterna om tillämpningen av skattereglerna om minimibeskattningen i hemvistjurisdiktionerna för enheterna i koncernen.

I tilläggsskatterapporten anges också ett sammandrag per jurisdiktion (Summary). I sammandragspunkten anges

• vilken jurisdiktion som kan beskatta den tilläggsskatt som eventuellt uppkommer i jurisdiktionen
• om jurisdiktionen har tillämpat någon safe harbour-regel eller något undantag
• hur avdraget av substansbeloppet påverkar påförandet av tilläggsskatten
• information om nivån på den effektiva skattesatsen och tilläggsskatten i jurisdiktionen.

De uppgifter som krävs för att beräkna den effektiva skattesatsen och tilläggsskatten anges i uppgifterna om jurisdiktionen (Jurisdiction Section). Dessa uppgifter anges om alla de jurisdiktioner där koncernenheter är belägna. Som ett undantag behöver uppgifter om en jurisdiktion inte lämnas om ingen stat kan beskatta en sådan eventuell tilläggsskatt som uppkommer i jurisdiktionen i fråga.

Uppgifter om ett samföretag ska anges som en egen jurisdiktion separat från uppgifterna om andra enheter i samma jurisdiktion. Uppgifter om en samföretagskoncern anges som om moderenheten för samföretagskoncernen var en separat yttersta moderenhet.

I uppgifterna om jurisdiktionen anges uppgifterna om den safe harbour-regel eller det undantag som tillämpas i jurisdiktionen. Om någon safe harbour-regel eller något undantag har tillämpats behöver inte andra uppgifter om jurisdiktionen anges än de som krävs i fråga om safe harbour-regeln eller undantaget.

I annat fall ska uppgifterna om jurisdiktionen innehålla de uppgifter som behövs för att beräkna den effektiva skattesatsen, det vill säga justeringar i bokföringens resultat för att beräkna den justerade vinsten och de medräknade och justerade skatterna. Om den effektiva skattesatsen i jurisdiktionen understiger minimiskattesatsen ska också de uppgifter anges som krävs för att beräkna och fördela tilläggsskatten.

De val som ingår i minimiskattelagen och vilka gäller i ett år och fem år är dispositiva val som den rapporterande enheten gör i tilläggsskatterapporten. Valen anges i uppgifterna om jurisdiktionen. Valen kan alltså inte göras eller ändras efter att tilläggsskatterapporten har lämnats in.

De beräkningar som anges i tilläggsskatterapporten ska i princip anges som uppgifter per enhet. Under övergångsperioden, alltså för räkenskapsperioder som börjar senast 31.12.2028 och går ut senast 30.6.2030, är det dock under vissa förutsättningar möjligt att tillämpa förenklad rapportering för övergångsperioden. Då kan beräkningarna anges som uppgifter per jurisdiktion.

Den förenklade rapporteringen för övergångsperioden kan tillämpas i sådana jurisdiktioner där det inte uppkommer tilläggsskatt eller där den tilläggsskatt som uppkommer inte behöver hänföras till koncernenheten, till exempel för att den moderenhet som tillämpar regeln om inkomstinkludering i sin helhet äger alla koncernenheter i jurisdiktionen. Om tilläggsskatten ska hänföras till koncernenheten för att tillämpa beskattningsregeln går det inte att tillämpa förenklad rapportering.

Det är inte obligatoriskt att tillämpa förenklad rapportering under övergångsperioden. Koncernen kan alltså ange beräkningarna som uppgifter per enhet i alla jurisdiktioner.

Om den yttersta moderenheten eller en enhet som utses att lämna tilläggskatterapporten för koncernen lämnar den i sin hemvistjurisdiktion, får myndigheterna i hemvistjurisdiktionerna för övriga koncernenheter nödvändiga uppgifter genom automatiskt informationsutbyte.

Uppgifterna i tilläggsskatterapporten utbyts mellan myndigheter i de olika jurisdiktionerna genom att tillämpa det informationsutbytessätt (s.k. dissemination approach) som har fastställts i DAC9-direktivet och OECD:s standard. I detta sätt att utbyta information är det avgörande att jurisdiktionerna har rätt att beskatta den tilläggsskatt som eventuellt uppkommer i jurisdiktionen.

Vid tillämpningen av skattereglerna om minimibeskattningen ska tilläggsskatten enligt regeln om inkomstinkludering (IIR) beskattas i hemvistjurisdiktionen för moderenheten, en nationell tilläggsskatt (QDMTT) beskattas i hemvistjurisdiktionen för en lågbeskattad koncernenhet och tilläggsskatten i hemvistjurisdiktionerna för andra koncernenheter enligt regeln om kompensation för bortfall i skattebetalning (UTPR) i de jurisdiktioner där regeln är gällande.

Det tillämpade sättet att utbyta information fastställer vilka uppgifter från tilläggsskatterapporten de olika jurisdiktionerna kan få genom informationsutbyte vid tillämpningen av olika skatteregler.

• Hemvistjurisdiktionen för den yttersta moderenheten får alla uppgifter i tilläggsskatterapporten om det är en jurisdiktion som tillämpar minimibeskattningen.
• När hemvistjurisdiktionen för koncernenheten tillämpar minimibeskattningen får den basuppgifterna om koncernen, ett sammandrag per jurisdiktion och uppgifterna om de jurisdiktioner där sådan tilläggsskatt uppkommer som hemvistjurisdiktionen eventuellt kan beskatta.
• När hemvistjurisdiktionen för en koncernenhet endast tillämpar kvalificerad nationell tilläggsskatt (QDMTT) får den basuppgifterna om koncernen och uppgifterna om den egna jurisdiktionen.

Det automatiska informationsutbytet görs utifrån de uppgifter som koncernen har angett i tilläggsskatterapporten. Koncernen ska alltså tillämpa detta sätt att utbyta information när den anger till vilka jurisdiktioner uppgifterna i de olika sektionerna i tilläggsskatterapporten ska skickas.

Tabellen nedan illustrerar det tillämpade sättet att utbyta information.

Enligt 9 kap. 2 § i minimiskattelagen sänks den nationella tilläggsskatten i Finland samt tilläggsskatten som tas ut enligt regeln om inkomstinkludering för en storskalig nationell koncern till noll euro under de första fem räkenskapsperioderna då den storskaliga nationella koncernen för första gången omfattas av minimiskattelagens tillämpningsområde. I fråga om nationell tilläggsskatt i Finland är ett villkor att koncernenheten inte heller i en annan jurisdiktion har en ägare som är skyldig att tillämpa regeln om inkomstinkludering i den egna jurisdiktionen.

När övergångsbestämmelsen är tillämplig behöver den storskaliga nationella koncernen i princip inte ange andra uppgifter i tilläggsskatterapporten än basuppgifterna om koncernen (General Section) och ett sammandrag per jurisdiktion (Summary).

Den utsatta tiden för att lämna tilläggsskatterapporten är inom 15 månader från utgången av räkenskapsperioden. Den utsatta tiden för att lämna den första tilläggsskatterapporten är inom 18 månader från utgången av räkenskapsperioden.

Tilläggsskatterapporten lämnas i MinSkatt som en xml-fil enligt det xml-schema som OECD har publicerat. Skatteförvaltningen har publicerat en teknisk tillämpningsanvisning om att skapa en xml-fil. Den tekniska tillämpningsanvisningen innehåller beskrivningar av de fält som ska fyllas i, information om de kontroller som systemet gör och anvisningar om att korrigera rapporten.

En finsk koncernenhet är skyldig att lämna en notifikation. Det är möjligt att centralisera inlämnandet av notifikationen till en finsk koncernenhet (utsedd lokal enhet) som lämnar notifikationen på alla finska koncernenheters vägnar.

En utländsk enhet kan inte lämna notifikationen på finska enheters vägnar.

I notifikationen anges identifikationsuppgifterna och hemvistjurisdiktionen för den enhet som lämnar tilläggsskatterapporten.

Och om en utsedd lokal enhet lämnar notifikationen på alla finska enheters vägnar ska den också ange identifikationsuppgifterna om alla finska enheter.

Om koncernenheten har hört till två eller flera olika koncerner under räkenskapsperioden ska den lämna notifikationen enligt uppgifterna för den sista dagen av räkenskapsperioden. Då ska de andra koncerner som koncernenheten har hört till under räkenskapsperioden specificeras i fältet för ytterligare information.

Den utsatta tiden för att lämna en notifikation är inom 15 månader från utgången av räkenskapsperioden. Den utsatta tiden för att lämna den första tilläggsskatterapporten är inom 18 månader från utgången av räkenskapsperioden.

Notifikationen lämnas i MinSkatt med en elektronisk blankett.

En koncernenhet som är belägen i Finland ska lämna en tilläggsskattedeklaration för en räkenskapsperiod för vilken den är skyldig att betala tilläggsskatt i Finland. Tilläggsskattedeklarationen kan inte lämnas centraliserat i Finland.

Om koncernenheten inte har tilläggsskatt att betala för räkenskapsperioden i Finland, behöver den inte lämna någon tilläggsskattedeklaration om inte Skatteförvaltningen ber om den av övervakningsskäl.

Koncernenheten ska i tilläggsskattedeklarationen lämna följande uppgifter som behövs för att påföra tilläggsskatt och verkställa beskattningen:

Identifikationsuppgifter om den koncernenhet som deklarerar

• namn på koncernenheten
• FO-nummer
• andra nödvändiga individualiseringsuppgifter

Tilläggsskatteberäkning per jurisdiktion

En beräkning av tilläggsskatten för jurisdiktionen ska lämnas separat för varje jurisdiktion till vilken det hänförs tilläggsskatt för koncernenheten att betala i Finland. De uppgifter som ska anges i beräkningen är i huvudsak uppgifter som ingår i tilläggsskatterapporten.

Om enheten har bytt ägare under räkenskapsperioden och det uppkommer tilläggsskatt att betala i samma jurisdiktion under innehavsperioden för två olika koncerner, ska uppgifterna om jurisdiktionen anges separat för båda koncernens del. Detta innebär att två separata beräkningar anges om samma jurisdiktion.

Tilläggsuppgifter om nationell tilläggsskatt

Koncernenheten ska ange uppgifter om sådana investeringsenheter på vilka det har fördelats nationell tilläggsskatt i Finland.

Följande uppgifter ska anges om investeringsenheter i den här punkten:

• det belopp av nationell tilläggsskatt som har fördelats på investeringsenheten
• investeringsenhetens namn
• investeringsenhetens FO-nummer
• Identifikationsuppgifter (namn och FO-nummer) om de koncernenheter som är belägna i Finland och som äger en ägarandel i en investeringsenhet och andelarna i investeringsenheterna i procent
• koncernenhetens egen andel i euro av den nationella tilläggsskatt som hänförs till investeringsenheten.

I den här punkten anges också beloppet av den skatt som har betalats utifrån en bassamfundsinkomst som har dragits av från de justerade skatterna, skatten för en hybridenhet och den skatt som har betalats för inkomsten av ett fast driftställe.

Tilläggsuppgifter

I fältet för tilläggsuppgifter i tilläggsskattedeklarationen kan du fritt formulera sådan ytterligare information som gäller tilläggsskattedeklarationen.

I fältet ska dock alltid anges uppgifter om hur den nationella tilläggsskatten fördelas.

Mer information kan också anges i fältet om det har uppkommit tilläggsskatt att betala i Finland för räkenskapsperioden under ägartiden för två eller flera koncerner. Enheten kan höra till två eller flera olika koncerner exempelvis på grund av ändringar i ägarförhållandena.

Den utsatta tiden för att lämna en tilläggsskattedeklaration är inom 15 månader från utgången av räkenskapsperioden. Den utsatta tiden för att lämna den första tilläggsskatterapporten är inom 18 månader från utgången av räkenskapsperioden.

Deklarationen lämnas i MinSkatt med en elektronisk blankett.

Räkenskapsperioden för en koncern är ett kalenderår. De årliga intäkterna enligt koncernbokslutet är: 

De årliga intäkterna har varit minst 750 miljoner euro under åren 2023 och 2025, och sålunda tillämpas minimiskattelagen på koncernen från och med räkenskapsperioden 2026. De första uppgifterna ska lämnas inom 18 månader efter utgången av räkenskapsperioden, alltså senast den 30 juni 2028. Uppgifterna om följande räkenskapsperiod ska lämnas inom 15 månader räknat från räkenskapsperiodens utgång, alltså senast den 31 mars 2029.

Enligt 10 kap. 1 § i lagen om minimiskatt för stora koncerner har lagen trätt i kraft den 1 januari 2024 och den tillämpas för första gången på räkenskapsperioder som börjar den 31 december 2023 eller senare. Om räkenskapsperioderna i exemplet är 12 månader långa har den räkenskapsperiod som har gått ut den 31 mars 2024 börjat innan tillämpningen av lagen inleddes, och sålunda tillämpas lagen för första gången på den räkenskapsperiod som går ut den 31 mars 2025. Den utsatta tiden för att lämna de första uppgifterna är 18 månader, och därmed ska den första tilläggsskatterapporten lämnas senast den 30 september 2026.

Det fasta driftstället är en koncernenhet i minimibeskattningen och därmed självständigt skyldig att lämna uppgifter. Om ett utländskt bolag eller huvudrörelsen lämnar tilläggsskatterapporten (GIR) i sin belägenhetsstat ska det finska fasta driftstället lämna en notifikation via MinSkatt om den koncernenhet som lämnar tilläggsskatterapporten.

Om tilläggsskatterapporten lämnas i Finland behöver ingen notifikation lämnas här. Om den effektiva skattesatsen i Finland understiger 15 procent, beskattas tilläggsskatten i Finland i form av nationell tilläggsskatt. Då ska också en tilläggsskattedeklaration lämnas.

Koncernen har bolag inom jurisdiktionerna A, B, C och D.

• Jurisdiktionen för det yttersta moderbolaget A1 har ingen regel om inkomstinkludering (IIR) i kraft.
• B1 och B2 ligger i Finland där om inkomstinkludering och kvalificerad nationell tilläggsskatt (QDMTT) är i kraft.
• B1 och B2 är skyldiga att lämna uppgifter i Finland.

Koncernen kan välja en namngiven rapporterande enhet som lämnar tilläggsskatterapporten för hela koncernen. Uppgifterna i den allmänna delen ska inkludera alla enheter i koncernen. Uppgifterna per jurisdiktion ska lämnas för jurisdiktionerna B och C eftersom B1 och B2 är skyldiga att tillämpa regeln om inkomstinkludering (IIR) i situationen där C har låg beskattning och QDMTT på B:s låga beskattning. Om Finland hade haft regeln om kompensation för bortfall i skattebetalning (UTPR) i kraft, hade också uppgifterna om jurisdiktionerna A och D behövt lämnas, på samma sätt som om kvalificerad nationell tilläggsskatt (QDMTT) hade varit i kraft i jurisdiktionerna A och D.

• Koncernens yttersta moderenhet A1 finns inom jurisdiktionen A.
• Dotterenheterna B1 och B2 finns i Finland.
• A1 lämnar koncernens tilläggsskatterapport.

I Finland ska en notifikation lämnas i MinSkatt. I notifikationen ska anges både den som lämnar tilläggsskatterapporten och identifikationsuppgifterna (FO-nummer) om de finska enheterna. Det räcker med en notifikation om den innehåller uppgifterna om både B1 och B2.

Eftersom en sådan nationell tilläggsskatt är i kraft i Finland som uppfyller villkoren för så kallad QDMTT Safe Harbour, ska uträkningen av den nationella tilläggsskatten anges i tilläggsskatterapporten i den jurisdiktionsspecifika delen för Finland. Uträkningen behöver inte göras om villkoren för att tillämpa den safe harbour-regel under övergångsperioden som gäller land-för-land-rapporteringen för beskattningen uppfylls i Finland.

Koncernen har enheter inom jurisdiktionerna A, B och C.

• Det yttersta moderbolaget är finskt: tilläggsskatterapporten ska lämnas i Finland och en notifikation i de andra staterna.
• I de allmänna uppgifterna anges uppgifterna om alla koncernenheter.
• Uppgifterna per jurisdiktion anges om alla tre jurisdiktioner.
• Datainnehållet för jurisdiktionen beror på om någon safe harbour-regel eller något undantag kan tillämpas.
  
  • Inom jurisdiktionen B kan en safe harbour-regel tillämpas, och sålunda ska de uppgifter som gäller safe harbour-regeln anges.
  • Inom jurisdiktionen C är ingen safe harbour-regel tillämplig, och sålunda ska de uppgifter anges som behövs för att räkna ut den effektiva skattesatsen och en eventuell tilläggsskatt.
• Den finska koncernenheten lämnar en tilläggsskattedeklaration om den ska betala tilläggsskatt i Finland.