Yrittäjyyden ja työsuhteen tunnusmerkkejä

Yritystoimintaan liittyvän toimeksiantosuhteen  tai työsuhteen käsitettä ei ole määritelty verolainsäädännössä. Tulkinnanvaraisissa tilanteissa työ- ja toimeksiantosuhteen syntyminen ratkaistaan erilaisten tunnusmerkkien kokonaisarvioinnin perusteella.

Kokonaisarvioinnissa huomioon otettavat tunnusmerkit

Työ- ja toimeksiantosuhteen rajanvedossa huomioon otettavat tunnusmerkit voidaan ryhmitellä muodollisiin ja tosiasiallisiin tunnusmerkkeihin. Muodolliset tunnusmerkit liittyvät erilaisiin yritystoiminnan aloittamiseen ja yrittäjänä toimimiseen liittyvien velvoitteiden täyttämiseen. Tosiasialliset tunnusmerkit liittyvät maksajan ja saajan välisen sopimussuhteen mukaisten velvoitteiden sisältöön sekä todellisiin työskentelyolosuhteisiin ja ‑ehtoihin. 

Muodollisia tunnusmerkkejä ovat muun muassa:

• toiminimellä tai yhtiömuodossa toimiminen
• pakollisten sosiaalivakuutusten ottaminen
• ennakkoperintärekisteriin kuuluminen
• muihin rekistereihin kuuluminen
• lakisääteisten ilmoitusten tekeminen
• toimilupa.

Tosiasiallisia olosuhteita osoittavia tunnusmerkkejä ovat muun muassa:

• työsopimuksen tai toimeksiantosopimuksen sisältö
• työn suorittamisen henkilökohtaisuus tai itsenäisyys
• työskentely toisen tai omaan lukuun
• työn johto- ja valvontaoikeus
• työvälineet, tarvikkeet ja materiaalit
• työskentelyn ajankohta
• työskentelypaikka
• vastikkeen määräytyminen
• työn suorittamisesta aiheutuneiden kustannusten korvaaminen
• vastuut, takuut ja vakuutukset
• irtisanomisen ehdot
• toimeksiantojen rajoittaminen, kilpailukielto ja salassapito.

Lue lisää yllä mainituista tunnusmerkeistä ohjeesta Palkka ja työkorvaus verotuksessa

Muiden kuin maksajan havaittavissa olevien tunnusmerkkien merkitys

Edellä mainittujen muodollisten ja tosiasiallisten tunnusmerkkien lisäksi on olemassa myös sellaisia seikkoja, joista suorituksen maksaja ei välttämättä ole maksuhetkellä tietoinen. Kokonaisarvioinnissa voidaan maksajan hyväksi aina ottaa huomioon toimeksiantosuhdetta puoltavia elinkeinotoiminnan yleisiä tunnusmerkkejä, esimerkiksi:

• toiminnan laajuus
• toiminnan yleisyys ja julkisuus
• toiminnan itsenäisyys
• liikeorganisaatio
• taloudellinen riski
• ansiotarkoitus