Muistilista tilitoimistoille – tarkista nämä kohdat ennen kuin annat veroilmoituksen 6B

Arvonalentumiset ja menetykset

Ilmoita vähennyskelvottomat käyttöomaisuuden arvonalentumiset kohdassa 366 (Käyttöomaisuuden arvonalentumiset).

Käyttöomaisuusosakkeista tehty arvonalenemispoisto ei ole verotuksessa vähennyskelpoinen. Myöskään muista osakkeista tai maa-alueista tehdyt realisoitumattomat arvonalentumiset eivät ole vähennyskelpoisia.

Vaihto-omaisuudesta tehdyt arvonalennukset ovat veroilmoituksessa vähennyskelpoisia ja ne ilmoitetaan kohdassa 359 (Ostot ja varastojen muutokset).

Rahoitusomaisuuden arvonalennusten vähennyskelpoisuuden edellytykset ovat varsin tiukat. Jos kyseessä ei ole myyntisaamisten arvonalennus, arvonalennuksen vähennyskelpoisuus edellyttää lopullisuutta. Myyntisaamisten arvonalennus on pääasiallisesti samoin perustein verotuksessa vähennyskelpoinen kuin se on hyvän kirjanpitotavan mukaan kirjanpidossakin.

Konserniyhtiöiden välisten saamisten arvonalennukset ja menetykset ovat verotuksessa vähennyskelvottomia. Poikkeuksena ovat myyntisaamisten arvonalennus sekä pääomasijoitustoimintaa harjoittavien yhtiöiden tekemät arvonalennukset.

Poistot ja lisäpoistot

Tarkista, ettet ole vaatinut verotuksessa vähennettäväksi enempää kuin EVL:n maksimipoistot sallivat. Poistoprosentit voit tarkistaa lomakkeelta 62.

Lisäpoiston vähennyskelpoisuudelle on tiukat ehdot. Verotuksessa lisäpoiston tekeminen irtaimesta käyttöomaisuudesta edellyttää, että kaiken irtaimen käyttöomaisuuden yhteenlaskettu käypä arvo on pienempi kuin verovuoden menojäännös. Yhden hyödykkeen arvonaleneminen ei siten riitä.

Muun käyttöomaisuuden arviointi tehdään hyödykekohtaisesti. Markkina-arvon lasku ei yksinään ole peruste lisäpoiston tekemiselle, jos hyödykkeellä on yhtiölle edelleen käyttöarvoa.

Fuusiotappiota ei voi vähentää verotuksessa, se ilmoitetaan veroilmoituksella vähennyskelvottomissa kuluissa kohdassa 381 (Fuusiotappio). Jos yhtiöllä on aktivoitua fuusiotappiota, tarkista, ettei siitä tehtyä poistoa ole ilmoitettu verotuksessa vähennyskelpoisena.

Osakkeiden luovutukset – käyttöomaisuutta vai ei?

Huomaa, että 6B:n käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoittoa ja -tappiota koskevissa kohdissa (332, 333, 372 ja 373) ilmoitetaan vain käyttöomaisuusosakkeiden luovutukset. Osakkeet voivat kuulua myös esim. rahoitus- tai vaihto-omaisuuteen tai yhtiön henkilökohtaiseen tulolähteeseen.

Käyttöomaisuusosakkeet ovat tavallisesti tarkoitettu elinkeinotoiminnassa pysyvään käyttöön ja niiden on käyttöarvoltaan palveltava ensisijaisesti yhtiön elinkeinotoimintaa. Osakkeet kuuluvat käyttöomaisuuteen esimerkiksi silloin, kun niiden omistamisen tarkoituksena on lisätä tai muuten edistää yrityksen suoritteiden menekkiä tai turvata tai helpottaa liikkeen tarvitsemien tuotannontekijöiden hankkimista. Tyypillisiä käyttöomaisuusosakkeita ovat esimerkiksi tytäryhtiöosakkeet.

Lue lisää osakkeiden luovutusten verotuksesta.

Täytä aina omistajanvaihdosta koskeva kohta

Tarkista, että kohdassa ”VIII Omistusmuutos ja tappiot” on ilmoitettu, onko omistusmuutosta tapahtunut (rasti ruutuun Ei tai Kyllä). Muista täyttää kohta aina, vaikka muutosta ei olisikaan tapahtunut.

Tarkista tulos tai tappio

Tarkista, että tulos- tai tappiotietona (kohta 500 tai 505) on ilmoitettu verotettava tulo tai verotuksessa vahvistettava tappio. Verotuksen tulos tai tappio poikkeaa usein tilinpäätöksen tulosta tai tappiosta.

Varmista, ettei verotettavasta tulosta ole vähennetty vähennyskelvottomia menoja (esimerkiksi vähennyskelvottomia arvonalennuksia) tai ettei verotettavaan tuloon sisälly verovapaita tuottoja (esimerkiksi verovapaita osinkoja).

Muista myös ilmoittaa vähennyskelvottomissa kuluissa yhtiön verovuoden tuloverot (kohta 378 Välittömät verot).

Tarkista lisäksi aina, että

• yhteenlasku-kohdat ovat veroilmoituksella oikein
• osakkaat ja heidän omistamiensa osakkeiden lukumäärä (ei %-osuus) on ilmoitettu
• nettovarallisuus on laskettu vähentämällä velat veroilmoituksella ilmoitetuista varoista.

Aiheeseen liittyvät lainkohdat:

• Laki elinkeinotulon verottamisesta 16 §, 17 §, 32 § ja 40 §