Utländska hyrda arbetstagare och finsk beskattning

Har getts
6.4.2017
Diarienummer
A43/200/2017
Bemyndigande
Lag om Skatteförvaltningen (503/2010) 2 § 2 mom.

I denna anvisning behandlas beskattningen för en hyrd arbetstagare som kommer från utlandet till Finland för att arbeta samt instruktionerna för hyrda arbetstagare, utländska arbetsgivare och uppdragsgivaren i Finland.

Anvisningen ersätter anvisningen med samma namn. Anvisningen har uppdaterats på grund av att arbetsgivarförfarandet ändrades 1.1.2017 till följd av att lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ och den nya lagen om skatteuppbörd trädde i kraft och skattekontolagen upphävdes. Definitionerna i kapitel 4 i anvisningen har uppdaterats så att de svarar mot definitionerna i Skatteförvaltningens anvisning Lön och arbetsersättning i beskattningen (Dnr A19/200/2016). Den beskattningsrätt till en hyrd arbetstagares lön som möjliggörs i Bulgariens skatteavtal tas också upp i anvisningen. Dessutom har anvisningarna om ansökan om personbeteckning och skattenummer uppdaterats.

1 Allmänt

En hyrd arbetstagare som kommer från utlandet till Finland ska på inkomst för arbete som utförs i Finland i princip betala skatt till Finland. En hyrd arbetstagares beskattning i Finland påverkas av bland annat längden av vistelsen i Finland samt det skatteavtal som ingåtts mellan den hyrda arbetstagarens hemviststat och Finland. Skatteavtalen innehåller bestämmelser om de hyrda arbetstagarnas beskattning.

I princip beskattas en persons globala inkomster i dennes hemviststat enligt landets egen lagstiftning. Inkomster av arbete i Finland kan således i allmänhet beskattas även i personens hemviststat. I hemviststaten undanröjs eventuell dubbelbeskattning i enlighet med ett skatteavtal eller hemviststatens interna lagstiftning.

2 Beskattning av inkomst som förvärvats i Finland

2.1 Skattskyldighet och inkomst som förvärvats i Finland

Den finländska inkomstbeskattningen omfattar två olika typer av skattskyldighet: allmän och begränsad skattskyldighet. Enligt 11 § 1 mom. i inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL) omfattar de allmänt skattskyldiga personer som är bosatta i Finland samt personer som är bosatta utomlands och vistas i Finland mer än sex månader. De begränsat skattskyldiga omfattar personer som är bosatta utomlands och personer som vistas i Finland högst sex månader. Närmare information om allmän och begränsad skattskyldighet finns i Skatteförvaltningens anvisning Allmän och begränsad skattskyldighet.

De allmänt skattskyldiga betalar skatt på inkomster från såväl Finland som utlandet till Finland. De begränsat skattskyldiga betalar skatt endast på inkomster som förvärvats i Finland till Finland (9 § 1 mom. i ISkL).

Enligt 10 § 4 c punkten i inkomstskattelagen utgörs inkomst från Finland också av löneinkomst från en utländsk arbetsgivare för arbete som utförts i Finland då en utländsk uthyrare hyrt ut en arbetstagare till en uppdragsgivare i Finland.

2.2 Effekter av skatteavtalen

En hyrd arbetstagare som är bosatt i utlandet och har en utländsk arbetsgivare kan för löneinkomst av arbete som utförts i Finland beskattas i Finland, om ett skatteavtal som ingåtts mellan Finland och arbetstagarens hemviststat inte hindrar att Finland beskattar den hyrda arbetstagarens lön.

Bland annat följande skatteavtal tillåter beskattning av lön av hyrt arbete i staten där arbetet utförs:

  • Sedan 2007: Island, Norge, Sverige, Danmark, Lettland, Litauen och Estland
  • Sedan 2009: Moldavien, Georgien, Vitryssland och Isle of Man
  • Sedan 2010: Guernsey, Bermuda och Jersey
  • Sedan 2011: Polen, Kazakstan, Caymanöarna
  • Sedan 2013: Turkiet
  • Sedan 2014: Cypern och Tadzjikistan

Löneinkomst av arbete som utförts i Finland kan enligt skatteavtalet mellan Bulgarien och Finland beskattas i Finland, om en person som bor i Bulgarien arbetar i Finland för någon annan än en bulgarisk arbetsgivare (artikel 7 i avtalet mellan Republiken Finland och Folkrepubliken Bulgarien för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst [FördrS 11/1986]). Denna punkt i avtalet med Bulgarien gäller både hyrda arbetstagare och andra arbetstagare.

Dessutom beskattas löneinkomst av hyrt arbete i Finland, om arbetstagaren kommer från ett land med vilket Finland inte har ett skatteavtal. I Finland betraktas lönen i detta fall som skattepliktig förvärvsinkomst oavsett vistelsetiden omedelbart från och med den första arbetsdagen. Lön från andra skatteavtalsländer beskattas i Finland, om arbetstagaren vistas mer än 183 dagar i Finland under 12 konsekutiva månader eller ett kalenderår beroende på skatteavtalet.

3 Ansökan om personbeteckning och skattenummer för byggbranschen

3.1 Personbeteckning från skattebyrån

En person får en finländsk personbeteckning när hen registreras i befolkningsdatasystemet som upprätthålls av Befolkningsregistercentralen och magistraterna. En utländsk medborgare kan på begäran få en finländsk personbeteckning vid ett personligt besök till magistraten. En arbetstagare som kommer till Finland för att arbeta kan också få en finsk personbeteckning från skattebyrån.

När en person får en personbeteckning genom Skatteförvaltningen registreras bland annat följande uppgifter om hen i befolkningsdatasystemet: fullständigt namn, födelsedatum, kön, adress i Finland, medborgarskap, modersmål och yrke.

Om en arbetstagare stannar i Finland för en längre period än ett år, undersöker magistraten förutsättningarna för att få en hemkommun och avgör huruvida också en hemkommun ska registreras i befolkningsdatasystemet. (http://www.maistraatti.fi/sv/)

För ansökan om en personbeteckning ska följande dokument tas med:

  • Medborgare i en EU/EES-stat: ett giltigt pass eller ett officiellt personkort. Personen ska utan svårigheter kunna identifieras som personen på fotografiet i passet eller personkortet. Dessutom behövs Migrationsverkets intyg över att uppehållsrättigheten har registrerats (om 3 månader förflutit sedan inresan till landet)
  • Medborgare i någon annan stat än en EU/EES-stat: ett giltigt pass samt ett giltigt uppehållstillstånd eller ett visum i det fall att detta krävs.

Dessutom bör man ta med sig ett arbetsavtal eller arbetsgivarens skriftliga redogörelse för de centrala anställningsvillkoren för arbetet som utförs i Finland. Mer information Finsk personbeteckning för dem som arbetar i Finland.

Mer information om rätt att arbeta och uppehållstillstånd på Migrationsverkets webbplats http://www.migri.fi/ingangssidan.

3.2 Byggbranschens skattenummer och skattenummerregistret

Varje person som arbetar på ett bygge ska ha ett fotoförsett personkort och hålla det på ett synligt ställe. Varje person som arbetar på ett bygge ska ha ett i skattenummerregistret registrerat skattenummer på sitt fotoförsedda personkort. Förutsättningen för att få ett skattenummer är att personen har en finländsk personbeteckning.

Skatteförvaltningen registrerar det individuella skattenumret och andra uppgifter som ska registreras för personen i skattenummerregistret. En separat begäran krävs för att föra in en arbetstagare inom byggbranschen i registret. Begäran kan framföras av personen själv, hens arbetsgivare eller byggarbetsplatsens huvudsakliga genomförare. Skatteförvaltningen kan också på eget initiativ föra in en person i registret.

Mer information om skattenumret på www.skatt.fi/skattenummer.

4 Hyrning av arbetskraft

Hyrning av arbetskraft är ett avtalsbaserat arrangemang där ett bemanningsföretag (uthyraren) mot vederlag ställer arbetskraft till förfogande för något annat företag (uppdragsgivaren/användarföretaget). Bemanningsföretaget och den finländska uppdragsgivaren har det  obligationsrättsliga avtalsförhållande som gäller mellan två näringsidkare. Det ovan nämnda arrangemanget gäller också fysiska personer, om dessa är avtalsparter.

I regel är det dock arbetsgivaren som innehar rätten att leda och övervaka arbetstagarnas arbete. I 1 kap. 7 § i arbetsavtalslagen föreskrivs att när arbetsgivaren med samtycke av arbetstagaren överför denne till en annan arbetsgivares förfogande, övertar uppdragsgivaren rätten att leda och övervaka arbetet. Till uppdragsgivaren överförs även de för arbetsgivaren föreskrivna skyldigheter som har direkt samband med hur arbetet utförs och ordnas. Exempel på dessa är skyldigheter relaterade till arbetstid och arbetarskydd.

Följande omständigheter talar för att en arbetstagare kan betraktas som en hyrd arbetstagare:

  • Uppdragsgivaren innehar rätten att leda och övervaka arbetet.
  • Arbetet utförs på en arbetsplats som uppdragsgivaren rår över och ansvarar för. Med andra ord verkar uthyraren inte själv på den aktuella arbetsplatsen, utan ställer endast sina arbetstagare till förfogande för uppdragsgivaren.
  • Det är huvudsakligen uppdragsgivaren som ställer arbetsutrustning och -redskap till förfogande för arbetstagaren.
  • Uthyraren fastställer inte ensidigt antalet arbetstagare och deras lämplighet.
  • Uppdragsgivaren svarar för slutresultatet av arbetet.

Exempel 1: Ett estniskt och ett finskt företag har ingått ett avtal om att en arbetstagare ska sändas till det finländska företagets bygge. Lönen betalas av den estniska arbetsgivaren. Det finländska företaget leder arbetet och utövar bestämmanderätt. Det är fråga om uthyrning av arbetskraft.

Tillämpningsområdet för bestämmelserna gällande hyrd arbetskraft har inte begränsats enligt det utländska företagets verksamhetsområde, utan avgörandet tas utifrån en helhetsprövning med särskilt beaktande av de ovan nämnda kriterierna.

Hyrningen av arbetskraft omfattar utöver sedvanlig hyrd arbetskraft till exempel situationer där arbetstagaren inte har någon anställning i arbetsförhållande direkt med det bemanningsföretag som ingått avtalet med den finländska uppdragsgivaren, utan denna uthyrare har hyrt arbetstagaren från något annat företag. I dessa situationer betraktas den arbetsgivare som utbetalar lön till den hyrda arbetstagaren som den deklarationsskyldiga arbetsgivaren hos vilken arbetstagaren har en anställning i arbetsförhållande. Som deklarationsskyldig uppdragsgivare betraktas den finländska uppdragsgivaren som sysselsätter arbetstagarna.

Exempel 2: Ett tyskt företag hyr ut en tysk och två lettiska arbetstagare till ett företag som är verksamt i Danmark och som i sin tur hyr ut de aktuella arbetstagarna vidare till en uppdragsgivare i Finland för ett arbete som utförs i Finland. Arbetstagarna har en anställning i arbetsförhållande hos ett tyskt företag.

Det tyska företaget betraktas som arbetstagarnas utländska arbetsgivare som har de anmälningsskyldigheter som beskrivs nedan i anvisningen. De lettiska arbetstagarna är i fråga om löneinkomsten av det hyrda arbetet skattskyldiga i Finland omedelbart från och med den första arbetsdagen. På grund av skatteavtalet har Finland i regel rätt att beskatta löneinkomsten för arbetstagaren som är bosatt i Tyskland endast om arbetstagaren vistas i Finland mer än 183 dagar under perioden som anges i skatteavtalet (i avtalet med Tyskland ett kalenderår).

Exempel 3: Ett estniskt företag hyr ut sina arbetstagare till det finländska företaget A Ab som hyr ut arbetstagarna vidare till det finländska företaget B Ab. Den som är skyldig att lämna uppdragsgivares anmälan är i detta fall det finländska B Ab som kommer att sysselsätta arbetstagarna.

4.1 Skillnader mellan hyrning av arbetskraft och underentreprenader

I en underentreprenad svarar underentreprenören för att leda och övervaka arbetet. Då det gäller hyrning av arbetskraft svarar uppdragsgivaren, dvs. det företag som sysselsätter den hyrda arbetskraften, för arbetsledningen.

I en underentreprenad ställer underentreprenören arbetsutrustning och anordningar till arbetstagarnas förfogande. I uthyrning av arbetskraft ställer uppdragsgivaren arbetsutrustning till arbetstagarnas förfogande. I en underentreprenad svarar underentreprenören för slutresultatet av arbetet. I uthyrning av arbetskraft svarar uppdragsgivaren för slutresultatet av arbetet.

Exempel 4: Ett litauiskt och ett finländskt företag har ingått ett avtal om en entreprenad på en byggarbetsplats i Finland. Lönen utbetalas av den litauiska arbetsgivaren. Det litauiska företaget leder och övervakar sin arbetstagares arbete på arbetsplatsen samt svarar för slutresultatet av arbetet. Det litauiska företaget beslutar hur många arbetstagare som behövs för att avsluta arbetet. Det är fråga om en underentreprenad, inte uthyrning av arbetskraft.

4.2 Skillnader mellan hyrning av arbetskraft och förmedling av arbetskraft

Förmedling av arbetskraft skiljer sig från uthyrning av arbetskraft. Med förmedling av arbetskraft avses verksamhet där förmedlaren av arbetskraft för ihop arbetstagare och arbetsgivare så att de sinsemellan kan ingå arbetsavtal.

Om företaget som tillhandahåller utländsk arbetskraft endast verkar som förmedlare och inte som arbetsgivare för arbetstagarna, är det inte fråga om uthyrning av arbetskraft.  Det finländska företaget blir arbetstagarnas arbetsgivare, om de övergår i det finländska företagets tjänst. I detta fall åligger alla arbetsgivarskyldigheter det finländska bolaget.

Exempel 5: Ett litauiskt företag förmedlar arbetstagare för tjänst hos ett finländskt lokalvårdsföretag. Arbetet utförs under ledning och övervakning av det finländska företaget samt med dess utrustning. Dessutom utbetalas arbetstagarnas lön av lokalvårdsföretaget. I detta fall är det finländska lokalvårdsföretaget arbetstagarnas arbetsgivare.

4.3 Så kallat enmansbolag

Om ett företag endast hyr arbetsinsatser av den person som äger uthyrningsföretaget, uppfyller företagets verksamhet inte kännetecknen för äkta hyresverksamhet. Ett så kallat enmansbolag kan således inte endast hyra ut företagets ägare, utan ägaren står alltid i arbetsförhållande med uppdragsgivaren. En självständig yrkesutövare kan inte heller hyra ut endast sin egen arbetsinsats.

Mer information om gränsdragningen mellan lön och arbetsersättning i anvisningen Lön och arbetsersättning i beskattningen.

4.4 Arbete på ett finländskt fartyg eller luftfartyg

En person som har sin hemvist i utlandet och arbetar som hyrd arbetstagare på ett finländskt fartyg eller luftfartyg är enligt 13 § i Finlands inkomstskattelag skyldig att på sin lön betala skatt till Finland. Ett skatteavtal hindrar i allmänhet inte Finland att beskatta lönen för en hyrd arbetstagare som har sin hemvist i utlandet, om lönen grundar sig på ett arbete som utförts på ett finländskt fartyg eller luftfartyg. Ett undantag är dock till exempel det nordiska skatteavtalet. Enligt artikel 15.4 i avtalet beskattas lön av arbete som utförs på ett luftfartyg endast i löntagarens hemviststat.

Arbete i internationell trafik utförs ofta helt eller huvudsakligen utanför Finland. De skyldigheter att lämna en anmälan som åligger en utländsk hyrd arbetstagare och en finländsk uppdragsgivare och som tas upp nedan i denna anvisning gäller endast arbete som har utförts i Finland. Av denna anledning gäller inte dessa anmälningsskyldigheter till exempel fall där arbetstagaren arbetar som hyrd arbetstagare i internationell trafik.

Mer information Beskattning av arbetstagare som kommer till Finland från utlandet (avsnitt 3.7).

5 Instruktioner för utländska hyrda arbetstagare

5.1 Begränsat skattskyldig hyrd arbetstagare

5.1.1 Särskilt beskattningsförfarande gällande begränsat skattskyldig hyrd arbetstagare

Beskattningen av inkomst som förvärvas av begränsat skattskyldiga personer regleras i lagen om beskattning av begränsat skattskyldig för inkomst (627/1978, KällSkL), dvs. i den så kallade källskattelagen. En löneutbetalare innehåller källskatt i samband med löneutbetalningen. Källskatten är den slutliga skatten och uppgår till 35 procent (KällSkL 7 § 1 mom. 1 punkten).

För en begränsat skattskyldig hyrd arbetstagares beskattning gäller dock ett särskilt förfarande. Förfaringsmässigt verkställs beskattningen för en begränsat skattskyldig hyrd arbetstagare på samma sätt och enligt samma tidsschema som för allmänt skattskyldiga. Det är dock inte fråga om sådan beskattning i enlighet med lagen om beskattningsförfarande (1558/1995, BFL) som avses i 13 § i KällSkL, och därför beskattas inkomsten enligt en fast källskattesats på 35 procent. Från inkomsterna görs under arbetsperioden ett avdrag om 510 euro per månad eller 17 euro per dag. Inga andra avdrag görs.

En begränsat skattskyldig kan dock yrka på att en progressiv beskattning enligt BFL ska verkställas om mottagaren är bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat eller inom ett område som omfattas av ett avtal om handräckning och utbyte av information i skatteärenden, eller om mottagaren innehar ett uppehållstillstånd som avses i forskardirektivet. (KällSkL 13 § 1 mom. 6 punkten)

5.1.2 Ansökan om förskottsskatter

På lön som avses i 10 § 4 c-punkten i inkomstskattelagen och som erhållits av en begränsat skattskyldig arbetstagare verkställs förskottsbetalning, om löneutbetalaren inte är skyldig att uppbära källskatt på lönen och ett internationellt avtal inte hindrar att skatt uppbärs på lönen. Arbetstagaren skall ansöka om förskottsbetalning före utgången av kalendermånaden efter den då arbetet i Finland inleddes (KällSkL 16a §).

Om förskottsbetalning inte har sökts inom föreskriven tid, kan för försummelsen påföras högst 2 000 euro i skatteförhöjning, som redovisas till staten. Skatteförhöjningens storlek fastställs med hänsyn till försummelsens klandervärdighet, om försummelsen varit upprepad och andra med dem jämförbara omständigheter.

För påförande av förskottsskatt ska arbetstagaren kontakta skattebyrån omedelbart när hen påbörjar sitt arbete i Finland, dock senast vid utgången av månaden efter den månad då arbetet påbörjas.

Exempel 6: Om arbetet påbörjas 7.3.2017, ska arbetstagaren ansöka om förskottsskatt senast 30.4.2017.

När löneinkomsten påförs förskottsskatt ska ett månatligt avdrag på 510 euro göras för arbetsperioden. Om arbetsperioden inkluderar ofullständiga månader, är avdraget för denna period 17 euro per dag.

Exempel 7: En arbetstagare arbetar tre månader och fjorton dagar i Finland. Hens lön uppgår till 1 500 euro per månad och till 1 000 euro för den ofullständiga månaden. Arbetstagarens skattepliktiga förvärvsinkomst i Finland är således 5 500 euro från vilken ett avdrag om 510 euro per månad görs för tre månader och ett avdrag om 17 euro per dag för fjorton dagar (5 500 – (3 x 510 + 14 x 17 euro) = 3 732 euro). På beloppet 3 732 euro påförs för arbetstagaren en förskottsskatt enligt en fast källskattesats på 35 procent.

Ansökan om förskottsskatt görs på blanketten Ansökan om förskottsskatt 5057r. På blanketten begärs förutom personuppgifter även följande uppgifter som behövs för att verkställa beskattningen:

  • adress i Finland och utlandet
  • ankomstdatum till Finland och avresedatum från Finland
  • uppskattad lön från Finland
  • arbetsperioden i Finland
  • bankkonto (i BIC/IBAN-form).

Förskottsskatten som påförs för arbetsperioden ska betalas månatligen.

En arbetstagare som arbetar minst fyra månader i Finland är dessutom skyldig att på lönen betala den försäkrades sjukförsäkringspremie. Premien betalas på lönen innan det ovan nämnda avdraget om 510 euro per månad eller 17 euro per dag har gjorts. Premien påförs inte, om arbetstagaren uppvisar intyg A1 eller något annat intyg av vilket det framgår att arbetstagaren är försäkrad i någon annan stat.

Om arbetstagaren ansöker om beskattning enligt lagen om beskattningsförfarande, bifogas Ansökan om progressiv inkomstbeskattning.

5.1.3 Intyg för skattemyndigheterna i hemviststaten

På sin inkomst från Finland betalar arbetstagaren i princip skatt även till sin hemviststat. Dubbelbeskattning undanröjs enligt skatteavtalet i hemviststaten. Om hemviststaten beskattar inkomsten, ska hänsyn tas till att skatt redan har betalats i Finland. Bestämmelser om undanröjande av dubbelbeskattning finns i skatteavtalen med de olika länderna.

Skattemyndigheten i Finland ger i samband med ansökan om förskottsskatt ett intyg över förskottsskatten som ska betalas till Finland. Arbetstagaren kan sända detta intyg till skattemyndigheten i sin hemviststat. På detta sätt kan de skatter som betalas i Finland redan i förskottsuppbördsfasen beaktas vid undanröjandet av dubbelbeskattning i hemviststaten.

5.1.4 Verkställighet av beskattningen i Finland

Beskattningen verkställs året efter det år då inkomsten har förvärvats. Vid verkställighet av beskattningen beräknas det skattebelopp som bestäms på basis av de förverkligade inkomsterna. Om de betalda förskottsskatterna inte räcker för att täcka det slutliga skattebeloppet, påförs en kvarskatt för arbetstagaren. Om beloppet av förskottsskatterna överstiger det nödvändiga beloppet, får arbetstagaren en skatteåterbäring.

På våren året efter det år då arbetet utförts sänder Skatteförvaltningen i Finland en förhandsifylld skattedeklaration till adressen i arbetstagarens hemviststat för verkställighet av den slutliga beskattningen. Den förhandsifyllda deklarationen innehåller arbetsgivarens uppgifter om lönen och arbetsperioden i Finland.  Arbetstagaren ska på eget initiativ lämna en skattedeklaration i Finland, om hen inte får en förhandsifylld skattedeklaration.

När arbetstagaren fått skattedeklarationen ska hen kontrollera uppgifterna i den förhandsifyllda skattedeklarationen och korrigera eventuella fel och brister. Om en arbetstagare har gjort korrigeringar eller tillägg i den förhandsifyllda skattedeklarationen, ska hen därefter returnera den till Skatteförvaltningen i Finland.

Även om en arbetstagare inte har yrkat på progressiv beskattning i sin förskottsuppbörd, kan hen också i efterhand ansöka om detta genom att returnera skattedeklarationen. I detta fall ska Ansökan om progressiv inkomstbeskattning fogas till skattedeklarationen.

I sin årsanmälan deklarerar arbetsgivaren till Skatteförvaltningen utöver lön för hyrt arbete även arbetstagarens exakta arbetsperiod i Finland. Från denna deklaration överförs informationen till arbetstagarens skattedeklaration. Om den förhandsifyllda skattedeklarationen dock inte innehåller någon anteckning om lönen eller arbetsperioden eller om uppgiften är felaktig, ska arbetstagaren anteckna sin exakta arbetsperiod i Finland på den förhandsifyllda skattedeklarationen för att få källskatteavdrag.

När den korrigerade förhandsifyllda skattedeklarationen har mottagits av Skatteförvaltningen i Finland verkställer Skatteförvaltningen arbetstagarens beskattning och sänder beskattningsbeslutet till den adress i hemviststaten som uppgetts av arbetstagaren senast vid utgången av oktober året efter det år då arbetet har utförts. Av denna anledning är det viktigt att arbetstagaren meddelar eventuella adressändringar till befolkningsdatasystemet. Ändringen kan också göras elektroniskt. Anvisningar om hur en adressändring görs finns på adressen posti.fi.

Utländska arbetstagare som arbetar i Finland kan ibland ingå ett avtal med sin arbetsgivare om att arbetsgivaren betalar arbetstagarens skatter i Finland (ett så kallat nettolöneavtal). Arbetstagaren har i detta fall kunnat ge arbetsgivaren en specificerad fullmakt med vilken hen befullmäktigar arbetsgivaren att lyfta skatteåterbäringar som utbetalas till arbetstagaren. Arbetstagaren kan dock inte på ett sätt som är bindande för Skatteförvaltningen överföra sin rätt till skatteåterbäring till någon annan person. Skatteåterbäringen utbetalas i euro till det bankkonto som uppgetts av den skattskyldige. Kontonumret kan meddelas på Skatteförvaltningens tjänst MinSkatt. Den skattskyldige kan också meddela kontonumret på en anmälningsblankett som hen undertecknat (7208r, Personkundens anmälan om kontonummer). Mer information Ändring av kontonummer.

5.2 Allmänt skattskyldig hyrd arbetstagare

En allmänt skattskyldig persons förvärvsinkomster beskattas enligt en progressiv skatteskala på samma sätt som inkomster för personer som har sin stadigvarande hemvist i Finland.

Om arbetsgivaren är ett utländskt företag som inte har ett fast driftställe i Finland eller som inte frivilligt ansökt om att föras in i arbetsgivarregistret i Finland, ska arbetstagaren själv betala förskottsskatt på sin lön. Det är viktigt att kontakta skattebyrån för påförande av förskottsskatt. Om ingen förskottsskatt påförs, blir arbetstagaren tvungen att betala en ränta på kvarskatten. Arbetstagaren ska dessutom på eget initiativ lämna en skattedeklaration i Finland, om hen inte får en förhandsifylld skattedeklaration.

6 Anvisningar för utländska bemanningsföretag

6.1 Utländska arbetsgivares anmälningsskyldigheter

6.1.1 Anmälan om hyrda arbetstagare

En utländsk arbetsgivare som hyr ut en arbetstagare från utlandet till en uppdragsgivare i Finland ska lämna en anmälan om arbetstagare som arbetar i Finland på det sätt som avses i 15 a § 1 mom. i lagen om beskattningsförfarande. Anmälan ska göras för varje arbetstagare före utgången av månaden efter den månad då arbetet började.

Anmälan om uthyrd arbetstagare lämnas på blanketten ”Anmälan om uthyrd arbetstagare” (6147a eller 6147e) till Huvudstadsregionens skattebyrå. Anmälan ska lämnas för alla uthyrda utländska arbetstagare som arbetar i Finland oavsett hur länge arbetet pågår.

Anmälan ska lämnas när ett skatteavtal inte hindrar Finland att uppbära skatt på arbetstagarens lön. Anmälan ska lämnas för hyrda arbetstagare från bland annat Island, Norge, Sverige, Danmark, Lettland, Litauen och Estland samt Moldavien, Georgien, Vitryssland, Isle of Man, Guernsey, Bermuda, Jersey, Polen, Kazakstan, Caymanöarna, Turkiet, Cypern och Tadzjikistan. Anmälan lämnas också för en hyrd arbetstagare som bor i Bulgarien och som i Finland arbetar som hyrd arbetstagare för någon annan än en bulgarisk arbetsgivare.

Dessutom ska en anmälan lämnas för arbetstagare som kommer från en stat med vilken Finland inte ingått något skatteavtal. På webbplatsen skatt.fi finns en förteckning över Finlands gällande skatteavtal (Gällande skatteavtal).

En arbetstagarens utländska arbetsgivare som förts in i förskottsuppbördsregistret är skyldig att lämna in anmälan. Enligt 4 a § i lagen om utstationerade arbetstagare lämnar arbetsgivarens företrädare anmälan, om arbetsgivaren inte är införd i förskottsuppbördsregistret. Om någon företrädare inte har utsetts, är det dock alltid den utländska arbetsgivaren som lämnar anmälan.

En utländsk arbetsgivare ska i anmälan uppge uppgifterna för uppdragsgivaren som de facto kommer att sysselsätta arbetstagarna. Om en arbetsgivare erbjuder sina arbetstagare till ett förmedlarföretag, ska arbetsgivaren trots det på blanketten uppge uppgifterna för den slutliga finländska uppdragsgivaren, inte för företaget som förmedlar arbetskraften.

En utländsk arbetsgivare som i Finland har ett fast driftställe är skyldig att uppbära källskatt eller verkställa förskottsinnehållning på utbetalade löner, och i detta fall lämnas ingen anmälan (6147a eller 6147e) om hyrda arbetstagares arbete i Finland.

6.1.2 Årsanmälan

Arbetstagare som vistats högst sex månader i Finland

En utländsk arbetsgivare som förts in i förskottsuppbördsregistret eller, om arbetsgivaren inte registrerat sig, dennes företrädare ska årligen anmäla uppgifterna om arbetstagarna och lönerna som utbetalats till dessa, om ett internationellt avtal inte hindrar att skatt uppbärs på lönen (15 a § 2 mom. i lagen om beskattningsförfarande).  Årsanmälan ska lämnas in senast i januari året efter skatteåret på blanketten Årsanmälan, prestationer som utbetalts till begränsat skattskyldiga  (7809r). Arbetsgivaren är oavsett sin förskottsuppbördsregistrering anmälningsskyldig, om arbetsgivaren inte har utsett någon företrädare.

Uppgifterna om beloppet av lönerna som utbetalats till hyrda arbetstagare anmäls med prestationsslagskoden A9 ”Löneinkomst för arbetstagare som hyrts från utlandet”. Arbetsgivaren eller dennes företrädare ska också anmäla arbetstagarens exakta arbetsperiod i Finland. Dessutom ska arbetstagarens finländska personbeteckning uppges.

En årsanmälan behöver inte lämnas om ett skatteavtal hindrar att skatt uppbärs på en hyrd arbetstagares lön. Anmälan ska således lämnas för hyrda arbetstagare från bland annat Island, Norge, Sverige, Danmark, Lettland, Litauen och Estland samt Moldavien, Georgien, Vitryssland, Isle of Man, Guernsey, Bermuda, Jersey, Polen, Kazakstan, Caymanöarna, Turkiet, Cypern och Tadzjikistan.

Anmälan lämnas också för en hyrd arbetstagare som bor i Bulgarien och som i Finland arbetar som hyrd arbetstagare för någon annan än en bulgarisk arbetsgivare. Dessutom ska en anmälan lämnas för arbetstagare som kommer från en stat med vilken Finland inte ingått något skatteavtal. På webbplatsen skatt.fi finns en förteckning över Finlands gällande skatteavtal (Gällande skatteavtal).

Arbetstagare som vistats över sex månader i Finland

En utländsk arbetsgivare eller dennes företrädare ska lämna en årsanmälan (7801r, Arbetsgivarens eller prestationsbetalarens årsanmälan) för alla arbetstagare som vistas mer än sex månader i Finland (15 a § 2 mom. i lagen om beskattningsförfarande). Arbetsgivarens skyldighet att lämna uppgifter påverkas inte av arbetstagarens hemviststat eller arbetsgivarens bransch.

När årsanmälan lämnas in finns det skäl för arbetsgivaren att observera att det betalda förskottsskattebeloppet inte ska deklareras som förskottsinnehållning i årsanmälan, om arbetsgivaren betalat förskottsskatt för arbetstagaren. En arbetsgivare som i Skatteförvaltningens register har anmält sig som en arbetsgivare som regelbundet utbetalar löner och uppburit skatt på arbetstagarens lön ska till skatteförvaltningen deklarera de bokförda skatterna som förskottsinnehållning i årsanmälan (närmare information om arbetsgivarregistreringen finns ovan i punkt 6.2 Införande av en utländsk arbetsgivare i arbetsgivarregistret).

Nedan visas i tabellform vilka prestationsslag som används i årsanmälan:

Prestationsslagets kod och namn Har arbetstagaren försäkrats i Finland Har arbetsgivaren ett fast driftställe i Finland
7M ”Lön som utbetalas av en utländsk arbetsgivare (inget fast driftställe i Finland) till en arbetstagare som försäkrats i Finland” Ja Nej
7L ”Lön som utbetalas av en utländsk arbetsgivare (inget fast driftställe i Finland) till en arbetstagare som inte har försäkrats i Finland” Nej Nej
7Q ”Lön som utbetalats av en utländsk arbetsgivare (inget fast driftställe i Finland) till en arbetstagare som vistats högst 183 dagar i Finland under den period som anges i skatteavtalet”. Ja/Nej Nej
7N Lön som utbetalats av en utländsk arbetsgivare (inget fast driftställe i England) till en arbetstagare när arbetsgivaren betalar skatterna för arbetstagaren (nettolöneavtal) Ja/Nej Nej

6.1.3 Påföljd av försummelse av skyldighet att lämna uppgifter

En arbetsgivare eller dennes företrädare som försummar att lämna in antingen anmälan om en hyrd arbetstagare eller årsanmälan, eller lämnar dessa för sent kan påföras en försummelseavgift på högst 15 000 euro (22 a § i lagen om beskattningsförfarande).

6.2 Införande av en utländsk arbetsgivare i arbetsgivarregistret

Ett utländskt företag som hyr ut arbetskraft ska ansöka om att bli införd i arbetsgivarregistret i Finland före den första löneutbetalningen, om företaget har ett fast driftställe i Finland.

En arbetsgivare kan i Finland ansöka om att tas upp som en arbetstagare som regelbundet utbetalar löner, även om inget fast driftställe bildas för arbetsgivaren i Finland. En utländsk arbetstagare som förts in i arbetsgivarregistret har i Finland samma arbetsgivarskyldigheter som finländska arbetsgivare. I detta fall uppbär arbetsgivaren på eget initiativ skatt på arbetstagarens lön, och arbetstagaren behöver inte ansöka om förskottsskatter. En utländsk arbetsgivare som inte har något fast driftställe i Finland är dock inte en sådan arbetsgivare i Finland som avses i inkomstskattelagen, även om denna förts in i arbetsgivarregistret.

Om ett företag har förts in i arbetsgivarregistret, ska företaget verkställa förskottsinnehållningar och uppbära källskatt på arbetstagarnas löner samt betala dessa till Skatteförvaltningen. Förskottsinnehållningen ska verkställas eller källskatten uppbäras enligt arbetstagarens skattekort. Om en utländsk arbetstagare stannar i Finland högst sex månader, får hen ett källskattekort eller ett skattekort för begränsat skattskyldiga från skattebyrån. Om vistelsen varar mer än sex månader, får arbetstagaren ett skattekort för allmänt skattskyldiga.

Ett bemanningsföretag som förts in i arbetsgivarregistret ska betala förskottsinnehållningarna och källskatterna samt en eventuell sjukförsäkringspremie till Skatteförvaltningen och lämna en skattedeklaration av arbetsgivarprestationerna (tidigare periodskattedeklaration). Skattedeklarationen av arbetsgivarprestationer ska lämnas senast den tolfte dagen månaden efter löneutbetalningsmånaden. Skattedeklarationen av arbetsgivarprestationer ska lämnas elektroniskt, till exempel i Skatteförvaltningens tjänst MinSkatt.

Ett utländskt bemanningsföretag är skyldigt att lämna in blanketten anmälan om uthyrda arbetstagare (6147 eller 6247a), även om företaget frivilligt har anmält sig till arbetsgivarregistret.

Mer information Företag som arbetsgivare.

6.3 Registrering av ett utländskt bemanningsföretag för förskottsuppbörd

Det rekommenderas att ett utländskt företag som hyr ut arbetstagare till Finland ansöker om att föras in i förskottsuppbördsregistret i Finland. Om ett företag har förts in i förskottsuppbördsregistret, behöver den finländska uppdragsgivaren inte uppbära källskatt på arbetsersättningen som utbetalas till det utländska företaget. Källskatten för arbetsersättning är 13 procent, om mottagaren av arbetsersättningen är ett företag som kan jämställas med ett aktiebolag eller ett personbolag. Källskatten är 35 procent, om mottagaren av arbetsersättningen är en privat rörelseidkare eller yrkesutövare (7 § i KällSkL).

Förskottsuppbördsregistreringen påverkar inte företagets inkomstskattskyldighet i Finland. Inkomstskattskyldigheten avgörs på basis av huruvida det för företaget uppstår ett fast driftställe i Finland. Om det för företaget uppstår ett fast driftställe i inkomstbeskattningen i Finland, ska företaget ansöka om förskottsskatter hos skattebyrån för att kunna betala inkomstskatter i Finland.

Förutsättningen för att tas upp i förskottsuppbördsregistret är att företaget har sitt säte i en stat med vilken Finland har ett avtal för att hindra dubbelbeskattning. Mer information ”Att inleda verksamhet i Finland”.

7 Anvisningar för uppdragsgivare i Finland

Förutom de skyldigheter som hänför sig till beskattningen kan uppdragsgivaren också ha andra skyldigheter. Uppdragsgivaren ska till exempel innan ett avtal om anlitande av hyrd arbetskraft ingås av avtalsparten begära de dokument som enligt lagen krävs gällande beställarens undersökningsplikt och ansvar när extern arbetskraft anlitas. Mer information om detta finns på http://www.tyosuojelu.fi/web/sv/forsta-sidanhttp://www.tyosuojelu.fi.

7.1 Uppdragsgivares anmälan

En uppdragsgivare i Finland ska till Skatteförvaltningen lämna en anmälan om ett utländskt företag från vilket uppdragsgivaren hyrt utländsk arbetskraft för att utföra arbete i Finland (17 § 7 mom. i lagen om beskattningsförfarande). För alla utländska företag ska en separat anmälan lämnas. Specifikations- och kontaktuppgifter för det ovan nämnda företaget samt information om företagets bransch ska lämnas till Skatteförvaltningen.

Dessutom ska uppdragsgivaren lämna specifikations- och kontaktuppgifter för den tillsatta företrädaren som avses i 4 a § i lagen om utstationering av arbetstagare (1146/1999). Också ändringar i uppgifterna ska anmälas till Skatteförvaltningen. I egenskap av uppdragsgivare är både företag och fysiska personer anmälningsskyldiga.

Uppdragsgivaren ska i anmälan lämna uppgifter om den utländska arbetsgivare som är arbetstagarnas faktiska arbetsgivare. Om arbetskraft har hyrts direkt genom ett förmedlarföretag, ska man trots det i anmälan lämna uppgifterna om den utländska arbetsgivaren med vilken de hyrda arbetstagarna har en anställning i arbetsförhållande, och inte om förmedlarföretaget.

Uppdragsgivaren ska lämna uppgifterna till Skatteförvaltningen när det aktuella utsändande företagets första arbetstagare börjar arbeta för uppdragsgivaren. Uppgifterna ska lämnas före utgången av kalendermånaden efter den månad då arbetet började.

Också ändringar i uppgifterna ska anmälas senast vid utgången av månaden efter den månad då ändringarna gjorts. Dessa ändringar omfattar till exempel ändringar som skett i det utländska företagets kontaktuppgifter.

Uppdragsgivaren ska dessutom anmäla när uppdragsavtalet eller när det arbete som utförs av det utländska företagets hyrda arbetstagare upphör helt. Tillfälliga avbrott i arbetet enligt uppdragsavtalet eller i arbetet som utförs av det utländska företagets hyrda arbetstagare hos uppdragsgivaren behöver dock inte anmälas. Det uppdragsavtalsenliga arbetet eller det arbete som utförs av det utländska företagets hyrda arbetstagare hos uppdragsgivaren anses ha upphört helt när arbetstagare hos det aktuella företaget inte har varit i uppdragsgivarens tjänst under de senaste 6 månaderna.

Uppgifter om ändringar i verksamheten ska lämnas senast vid utgången av kalendermånaden efter den månad då ändringen har skett. Uppgifterna ska lämnas på blanketten ”Uppdragsgivares anmälan för beskattningen ” (6146a) till Huvudstadsregionens skattebyrå.

Anmälan ska lämnas när ett skatteavtal inte hindrar Finland att uppbära skatt på arbetstagarens lön. Anmälan ska lämnas för hyrda arbetstagare från bland annat Island, Norge, Sverige, Danmark, Lettland, Litauen och Estland samt Moldavien, Georgien, Vitryssland, Isle of Man, Guernsey, Bermuda, Jersey, Polen, Kazakstan, Caymanöarna, Turkiet, Cypern och Tadzjikistan. Anmälan lämnas också för en hyrd arbetstagare som bor i Bulgarien och som i Finland arbetar som hyrd arbetstagare för någon annan än en bulgarisk arbetsgivare.

Dessutom ska en anmälan lämnas när en hyrd arbetstagare kommer från en stat med vilken Finland inte har något skatteavtal. Uppdragsgivaren ska lämna en anmälan om alla hyrda arbetstagare som arbetar i Finland oavsett hur länge arbetet varar.

7.2 Påföljd av försummelse av skyldighet att lämna uppgifter

En uppdragsgivare som försummar att lämna in anmälan eller lämnar in den för sent kan påföras en försummelseavgift på högst 15 000 euro. För en fysisk person påförs ingen försummelseavgift, om det inte är fråga om försummelse av skyldighet att lämna uppgifter i anslutning till näringsverksamhet eller jord- eller skogsbruk (22 a § i lagen om beskattningsförfarande).

7.3 Uppdragsgivarens skyldighet att uppbära källskatt på arbetsersättning

En uppdragsgivare ska på en arbetsersättning som utbetalas till ett utländskt företag uppbära källskatt, om arbetet har utförts i Finland. Källskatten för arbetsersättning är 13 procent, om mottagaren av arbetsersättningen är ett företag som kan jämställas med ett aktiebolag eller ett personbolag. Källskatten är 35 procent, om mottagaren av arbetsersättningen är en privat rörelseidkare eller yrkesutövare (7 § i KällSkL).

Utbetalaren av arbetsersättning behöver inte uppbära källskatt, om

  • det utländska företaget är infört i förskottsuppbördsregistret eller
  • det utländska företaget visar upp ett källskattekort för uppdragsgivaren, och enligt kortet ska 0 procent skatt uppbäras eller
  • det utländska företaget lägger fram någon annan utredning som hindrar uppbörden av skatt. Med annan utredning avses en utredning som visar att det inte finns några förutsättningar för att ett fast driftställe ska bildas.

Prestationsutbetalaren för den arbetsersättning som utbetalats till en begränsat skattskyldig person lämna en årsanmälan, om källskatt har uppburits på arbetsersättningen. Som kod för prestationsslaget antecknas A4. Ett utländskt företags förskottsuppbördsregistrering kan kontrolleras i den avgiftsfria FODS-informationstjänsten ytj.fi.

Mer information om källskatten som uppbärs på arbetsersättning finns i anvisningen Att inleda verksamhet i Finland.

Samma anvisning på estniska och ryska:

ledande skattesakkunnig   Tero Määttä

överinspektör Iisa Väänänen

Sidan har senast uppdaterats 12.5.2017