Yhteisöjen globaali vähimmäisverotus (OECD:n pilari II)
OECD:n kansainvälisen tuloverotuksen uudistamishankkeessa (OECD/G20 Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting) valmisteltiin Pilari II:ksi kutsuttava sääntelykokonaisuus, joka koskee kansainvälisten konsernien tulon globaalia vähimmäisverotusta riippumatta siitä, missä valtioissa konserniyksiköiden kotipaikat ovat. EU-alueella vähimmäisverotus koskee myös suuria konserneja, jotka sijaitsevat vain yhden jäsenvaltion alueella.
Mitä pilari II:een sisältyvä muutos tarkoittaa?
Muutoksessa on kyse suurten konsernien uudesta vähimmäisverosta, jolla pyritään varmistamaan vähintään vähimmäisverokannan mukainen verotus ympäri maailman. Uuden täydennysveron avulla matalasti verotettujen konserniyksiköiden vähimmäisveroaste nostetaan 15 %:iin. Tämä toteutetaan verottamalla täydennysvero joko
- emoyhtiön yksikön verona tuloksilukemissäännön perusteella (ns. IIR-sääntö), tai
- muiden konserniyksiköiden verona aliverotettujen voittojen säännön perusteella (ns. UTPR-sääntö).
Lisäksi pilari II:n säännöt sisältävät mahdollisuuden kotimaisen täydennysveron (ns. QDMTT-sääntö) käyttöön ottamiseen, jolloin täydennysvero kannetaan sen kautta. Suomessa on säädetty kotimaisen täydennysveron käyttöönottamisesta.
Keitä muutos koskee?
Pilari II:n säännöt koskevat kansainvälisiä konserneja, joiden konsernitilinpäätöksen mukaiset vuotuiset tuotot ylittävät 750 miljoonaa euroa vähintään kahtena neljästä tilikautta edeltävästä tilikaudesta. EU-alueella säännöt koskevat myös kotimaansa sisällä tuottokynnyksen ylittäviä konserneja.
Miten tiedot ilmoitetaan?
Kaikki lain soveltamisalaan kuuluuvan konsernin konserniyksiköt ovat velvollisia antamaan tiedot globaalia vähimmäisverotusta varten uudenlaisella, OECD:n standardin mukaisella täydennysveron tietoilmoituksella (GIR, GloBE Information Return). Ilmoitus on annettava 15 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä. Ensimmäisen kerran ilmoittaessa on ilmoitusaika kuitenkin 18 kuukautta. Ilmoitus voidaan antaa keskitetysti, eli ylin emoyksikkö tai muu nimetty konserniyksikkö vastaa ilmoittamisesta, minkä jälkeen tiedot vaihdetaan konserniyksikön sijaintivaltioiden veroviranomaisen kesken automaattisessa tietojenvaihdossa. Tällöin muiden konserniyksiköiden on ilmoitettava oman valtionsa viranomaiselle, mikä yksikkö antaa GIR:in niiden puolesta (ilmoitus täydennysveron tietoilmoituksen antajasta eli notifikaatio). Notifikaatio on Suomessa annettava sähköisesti OmaVeron kautta.
Täydennysveron tietoilmoituksen tietosisältö tulee perustumaan OECD:n standardiin ja ilmoitus on Suomessa annettava sähköisesti. Ilmoituksen tietosisältö on määritetty OECD:n julkaisussa GloBE Information Return. OECD tulee julkaisemaan skeeman, jonka mukaan ilmoitus annetaan. Suurten konsernien vähimmäisvero (OECD:n pilari II) -sivuja päivitetään, kun ilmoittamismenettelystä saadaan lisää tietoa.
Kotimaiset matalasti verotetut konserniyksiköt ovat velvollisia antamaan Suomeen täydennysveroilmoituksen. Ilmoitus on annettava 15 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä. Ensimmäisen kerran ilmoitettaessa ilmoitusaika on kuitenkin 18 kuukautta. Ilmoitus on annettava sähköisesti OmaVeron kautta. Verohallinto tulee antamaan ilmoittamista koskevaa tarkempaa ohjeistusta vuoden 2025 aikana.
Muutoksen aikataulu
Pilari II:een liittyvät muutokset on tullut toteuttaa EU:n alueella neuvoston direktiivillä (EU) 2022/2523, joka on tullut implementoida kansalliseen lainsäädäntöön 31.12.2023 mennessä. Sääntöjä sovelletaan 31.12.2023 tai sen jälkeen alkaviin tilikausiin. Direktiivin mukaan aliverotettujen voittojen säännön osalta implementointi on tehtävä 31.12.2024 mennessä, mistä säännön soveltaminen myös alkaa.
Säännöksiä sovelletaan ensimmäisen kerran verovuodelta 2024. Ilmoitus on annettava siirtymäsäännösten mukaan ensimmäisen kerran 18 kuukauden sisällä tilikauden päättymisestä, joten konsernit, joiden tilikausi vastaa kalenterivuotta, antaisivat ensimmäiset ilmoitukset kesäkuun 2026 loppuun mennessä. Aliverotettujen voittojen säännön osalta soveltaminen alkaisi vastaavasti verovuodesta 2025 alkaen.