Безналоговая продажа товаров туристам - Инструкция для продавца

Date of issue
11/21/2019
Record no.
VH/4162/00.01.00/2019
Validity
11/21/2019 - Until further notice
Authorization directive
Закон Финляндии о Налоговом управлении (503/2010) §2, пункт 2

Перевод неофициальный. Официальные версии инструкции (VH/4162/00.01.00/2019) составлены на финском и шведском языках.

В инструкции отмечается, что продажа товаров туристам всегда облагается налогом, а безналого-вая продажа осуществляется только в случае, если товар вывозится за пределы ЕС. В пункте 9.1 данной инструкции добавлен абзац о корректировке отчетного времени безналоговой продажи и продаже с налогом. Актуализированы ссылки на сайт Таможни Финляндии.

Инструкция предназначена для лиц, осуществляющих в Финляндии продажу товаров туристам – нерезидентам ЕС, посещающим Финляндию, и гражданам Финляндии, проживающим за пределами ЕС, в случаях, когда товары вывозятся туристами за пределы ЕС в неиспользованном виде и в личном багаже покупателя.

1 Общее

Согласно международной практике, физическим лицам, проживающим за пределами ЕС, могут быть проданы товары без налога на добавленную стоимость (так называемая продажа такс-фри, Закон о налоге на добавленную стоимость, § 70 b). При этом турист получает товары на территории ЕС и вывозит их за пределы ЕС в личном багаже. В данной инструкции разъясняется, каким образом действовать продавцу, чтобы продажа соответствовала условиям безналоговой продажи.

В инструкции Налогового управления «о налоговой границе Аландских островов и налога на добавленную стоимость» уточнен порядок продажи туристу в случаях, когда товары продаются или на Аландских островах или туристу, проживающему на Аландских островах.

Практика «продажа туристу» применяется на добровольной основе. Таким образом, продавец не обязан пользоваться услугами лицензированного пункта возврата НДС наличными или иного пункта возврата. Он также не обязан возмещать НДС туристу самостоятельно.

В инструкции Налогового управления «Налог на добавленную стоимость при экспортной торговле» разъясняются вопросы налогообложения, связанные с НДС при экспортной торговле и торговле, приравниваемой к экспортной, а также вопросы об экспортных процедурах.

Список территорий, входящих или не входящих в налоговую территорию ЕС. Налоговая территория ЕС.

2 Место жительства покупателя

Товар может быть продан без учета НДС туристу (продажа такс-фри) только, если место жительства туриста или фактическое место его постоянного проживания, если оно отличается от места жительства, расположено за пределами ЕС и Норвегии. Туристом считается физическое лицо. В момент реализации товара турист платит за товары цену, включающую в себя НДС.

При продаже товаров туристу освобождение от уплаты налога осуществляется при вывозе товара из страны. По этой причине и так как продажа товара в первую очередь облагается налогом, а применение процедуры безналоговой продажи туристу происходит на добровольной основе, турист обязан оплачивать НДС, входящий в цену товара, в полном размере перед вывозом товара за пределы ЕС.

Продавец должен убедиться, каково место жительства туриста. Для этого покупатель должен предъявить паспорт, отдельный вид на жительство или другие документы, достоверно подтверждающие его место жительства или фактическое место постоянного проживания, если оно отличается от места жительства. Если место жительства или фактическое место постоянного проживания выяснить невозможно, достаточно получить подтверждение, в какой стране проживает турист. Однако, продавец должен отметить место жительства или фактическое место постоянного проживания туриста в квитанции, выдаваемой при продаже (Постановление о налоге на добавленную стоимость, § 2). Физическое лицо, имеющее вид на жительство в Финляндии, приравняется к резиденту Финляндии также в случае, когда его место жительства находится за пределами ЕС. Статус пребывания в Финляндии отражается в формате визы или вида на жительства. Не имеет значения, является ли вид на жительство временным или постоянным.

Турист, в паспорт которого вклеена виза (визовая наклейка), имеет право совершать покупки, не облагаемые НДС. Если у туриста имеется вид на жительство (наклейка в паспорте или отдельная карта), турист имеет право осуществлять безналоговые покупки в течение двух недель до окончания срока вида на жительство. Если турист выезжает из Финляндии до окончания данного срока, он должен предъявить справку работодателя, подтверждающую окончание трудовых отношений до намеченного срока.

Гражданин Финляндии, постоянно проживающий за пределами ЕС или Норвегии, может при посещении Финляндии совершать покупки, в отношении которых применяются правила безналоговой продажи туристу. Также в случае, когда гражданин Финляндии переезжает за пределы ЕС и Норвегии на срок не менее шести месяцев, он может совершать покупки по системе безналоговой продажи в течение двух последних недель до своего отъезда из Финляндии. В этом случае он должен предъявить предприятию-продавцу разрешение на работу или вид на жительство в доказательство того, что он проживает или будет проживать за пределами ЕС.

Таким образом, практика безналоговой продажи применяется к физическому лицу не на основании его гражданства, а на основании его места жительства или фактического места постоянного проживания. Например, к продаже товаров, которые гражданин Швеции, постоянно проживающий в Швейцарии, покупает в Финляндии и вывозит с собой в Швейцарию, может применяться практика безналоговой продажи туристу. Соответственно, к продаже товаров гражданину России, постоянно проживающему в Финляндии или в Швеции, данная практика применяться не может, несмотря на то, что покупатель вывозит товары в Россию.

Безналоговая продажа товаров туристу считается продажа покупателям, которые лично вывозят приобретенные ими товары за пределы ЕС.

3 Минимальная стоимость продаваемых товаров и их вывоз с территории ЕС

При безналоговой продаже товаров туристу общая стоимость покупки должна составлять не менее 40 евро. В общую стоимость включен НДС. Предельная общая стоимость может состоять из покупок нескольких товаров. Суммарную общую стоимость можно использовать только в случае, если все товары отмечены на одной квитанции, составленной одним продавцом для одного клиента (Имплементационный акт Комиссии ЕС
№ 282/2011, статья 48).

Товары должны быть вывезены с территории ЕС в неиспользованном виде в течение трех месяцев с месяца совершения покупки. Практика безналоговой продажи туристу не применяется в отношении товара, который был использован на территории ЕС.

4 Порядок возврата НДС

4.1 Продавец возвращает НДС через пункт возврата

При безналоговой продаже туристу можно пользоваться услугами пунктов возврата, получивших лицензию Налогового управления, либо иных пунктов возврата.

Пункт возврата, занимающийся возвратом НДС, уплаченного за товары при их продаже туристу, в порядке, обязывающем пункт возврата контролировать и подтверждать факт вывоза товаров туристом с территории ЕС, должен получить лицензию, предусмотренную Законом о пунктах возврата ((250/20.3.2015) (лицензию пункта возврата наличными). Заявление на получение лицензии подается в Налоговое управление.

Читайте дополнительно: Возврат НДС при продаже туристам (продажа по системе такс-фри)

Пункту возврата, который не проводит контроль за вывозом товара по поручению продавца, лицензия не требуется. При этом вывоз товаров за пределы ЕС производится на основании квитанций, заверенных таможенным органом (иной пункт возврата).

4.2 Продавец сам осуществляет возврат НДС

Продавец может сам произвести возврат НДС покупателю. Для этого не требуется специальной лицензии. В случае, когда магазин продает товары иностранному туристу, продажа является обычной продажей, облагающейся НДС, пока продавец не получит подтверждение того, что товары были вывезены с территории ЕС. На практике под подтверждением имеется ввиду квитанция, заверенная печатью Таможни Финляндии.

5 Квитанция

При акте продажи продавец должен выдать туристу квитанцию об оплате (Постановление об НДС, § 2, пункт 2). Квитанция об оплате всегда должна содержать в себе данные, необходимые для применения процедуры безналоговой продажи товаров туристам.

В случае, если в квитанции об оплате (например, в кассовом чеке), выданной продавцом, не указаны все данные, необходимые для безналоговой продажи туристу, к квитанции об оплате требуется прикрепить отдельную квитанцию, в которую продавец вносит сведения, которых нет в квитанции об оплате. Отдельная приложенная квитанция дополняет квитанцию об оплате. Если квитанция об оплате и другая, приложенная к ней квитанция, не прикреплены друг к другу, то в отдельно составленной квитанции должна стоять ясная однозначная ссылка на кассовый чек. Однозначной ссылкой служит, к примеру, дата и номер кассового чека или другой квитанции об оплате, указываемые в дополнительной квитанции.

Пометки в квитанции об оплате и в отдельно выдаваемой квитанции всегда делает продавец. Турист не может делать отметки в квитанциях постфактум.

Продавец должен быть внимательным при внесении пометок в квитанцию об оплате. Сведения должны быть указаны, по меньшей мере, на финском или шведском языке. Недостаточные или отсутствующие сведения могут быть причиной отказа таможенного органа в проставлении штампа на квитанции. Счет или другой подтверждающий продажу документ, на который проставлен штамп таможенного органа, является доказательством факта вывоза товара с территории ЕС. После вывоза товара продавец вправе внести продажу в бухгалтерский учет без НДС.

В квитанции, выдаваемой продавцом, должно быть оставлено место для отметок Таможни, например, место для печати.

Продавец должен хранить копию квитанции об оплате.

Продавец должен внести в квитанцию об оплате следующие сведения:

1. Имя и фамилия, номер паспорта и место жительства покупателя, а также фактическое место постоянного проживания, если оно отличается от места жительства.

Лицо, покупающее товары и вывозящее их в личном багаже за пределы ЕС, должно предъявить продавцу при совершении покупки свой паспорт, номер которого продавец вносит в квитанцию об оплате.

2. Наименование, адрес и регистрационный номер предприятия продавца

3. Количество и вид товаров

Продаваемые товары необходимо описать подробно, чтобы их можно было идентифицировать. К примеру, при продаже телевизора, необходимо указать его марку и серийный номер.

Описание «одежда» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «пальто», «обувь» или «детские резиновые сапоги».
Описание «спортивные принадлежности» не является достаточно точным; в квитанции об оплате необходимо указать, например: «горные лыжи», «клюшка для хоккея» или «скейтборд».
Описание «бижутерия» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например «браслет», «кольцо», «колье».
Описание «аксессуары» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например: «брелок для ключей», «платок», «колье», «галстук» или «кошелек».
Описание «электроника» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «мобильный телефон» (с кодом IMEI), «компьютер» или «однообъективный зеркальный фотоаппарат».
Описание «инструменты» («tools») не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «ручное сверло», «молоток», «топор», «электрический фрезер» или «электрическая шлифовальная машина».
Описание «части автомобиля» не является достаточно точным; в квитанции необходимо указать, например, «капот», «тормозные колодки» или «бампер».

4. Цена товара с учетом НДС и налоговая база (стоимость товара без налога) по ставкам налога или сумма уплачиваемого налога в евро

В момент реализации товара продавец взимает с туриста плату, включающую в себя НДС. В налоговой декларации по НДС продавец указывает сумму НДС в качестве налога от налогооблагаемых продаж.

5. Сумма, возвращаемая покупателю, или, если она не известна, то минимальная и максимальная суммы возврата налога.

6. Дата поставки товаров

Датой поставки товаров является тот день, когда продавец передает товары покупателю. Дату поставки товаров указывать не требуется, если это дата соответствует дате выдачи документа, подтверждающего продажу товаров.

При продаже по почте дата доставки считается день, когда продавец передает товар перевозчику для транспортировки в континентальную Финляндию, в место, откуда его заберет покупатель. Если это тот же день, что и дата выдачи квитанции, дата поставки отдельно не указывается.

7. Количество упаковок

Под упаковкой подразумевается, например, пакет, коробка или ящик, в который продавец упаковывает товар.

Пример: Чек, выданный кассовым аппаратом продавца, содержит следующую информацию:

  • наименование, адрес и регистрационный номер предприятия продавца
  • дату выдачи квитанции
  • количество и вид товаров
  • сумму, уплаченную за товары
  • подлежащую к уплате сумму налога в евро.

Продавец составляет отдельную квитанцию, в которую он вносит:

  • наименование, место жительства и номер паспорта покупателя
  • так как сумма, возвращаемая покупателю, не известна, минимальную и максимальную сумму возвраты 
  • количество упаковок.

Продавец прикрепляет кассовый чек к отдельно выданной квитанции. Вместе составляется документ, который турист предъявляет при выезде с территории ЕС в таможенном органе или в лицензированном пункте возврата налога наличными в зависимости от порядка, выбранного продавцом.

Турист не вправе сам делать отметки, вносить изменения или дополнения в вышеупомянутую квитанцию. Все отметки в квитанции делает продавец в момент продажи. Оригинал квитанции об оплате, выданный туристу, и его копия, остающаяся в бухгалтерии продавца, должны быть одинаковы по своему содержанию.

6 Опечатывание товаров

При передаче товаров покупателю продавец должен опечатать их таким образом, чтобы должностные лица таможенных органов или лицензированные пункты возврата налога наличными могли установить отношение товара к предприятию-продавцу, а также то, что товар не использовался до его вывоза с территории ЕС. Для запечатывания пакета/упаковки с логотипом предприятия-продавца, продавец может использовать, например, клейкую ленту (скотч) с логотипом или названием пункта возврата налога наличными или с логотипом или названием предприятия продавца. Если у продавца нет клейкой ленты с логотипом фирмы или названием предприятия, продавец должен упаковать товар в полиэтиленовый пакет или в упаковку, на которой изображен логотип предприятия. Продавец должен запечатать пакет/упаковку при помощи степлера таким образом, чтобы его нельзя было открыть, не оставив на пакете отверстий от скрепок степлера. Продавец может опечатать, например, покрышки для велосипеда или автомобиля, которые не помещаются в пакет или коробку, обернув из липкой лентой с логотипом или хомутами таким образом, что велосипедную или автомобильную шину нельзя использовать. Продавец должен тщательно опечатать товар, чтобы таможенный пост или лицензированный пункт возврата налога наличными мог установить, что товар не был использован. Таким образом подтверждается право покупателя на возврат НДС.

7 Продавцом является предприятие, торгующее товарами по почте

Практика безналоговая продажа товаров туристу может применяться к продаже по почте, осуществленной в континентальной Финляндии.

Предприятие, торгующее товарами по почтовой связи, или интернет-магазин должен иметь статус налогоплательщика НДС в Финляндии. Продавец должен знать, что речь идет о продаже товаров туристу. Когда покупатель делает заказ, например, в интернет-магазине, он должен направить продавцу отсканированный снимок своего паспорта. Паспорт или другие документы должны содержать достаточные сведения, свидетельствующие о том, что место жительства или фактическое место постоянного проживания покупателя находится за пределами ЕС или Норвегии и, что покупатель не пребывает на территории ЕС или Норвегии постоянно.

Продавец вносит в квитанцию, выдаваемую туристу при продаже товаров, все сведения, указанные в пункте 5 настоящей инструкции. К квитанции продавец прилагает скан паспорта покупателя.

Продавец направляет опечатанные товары в согласованное место в Финляндии и прилагает к посылке квитанцию, содержащую необходимую информацию для безналоговой продажи товаров туристам. Согласованным местом может служить, например, офис компании, доставляющей посылку, или отделение Почты. Когда турист забирает посылку, сотрудник, выдающий посылку, проверяет документы, удостоверяющие личность лица, забирающего посылку.

При отъезде туриста из Финляндии за пределы ЕС таможенный орган Финляндии проверяет, что товар вывозится туристом в опечатанном и неиспользованном виде. Одновременно таможенный орган Финляндии контролирует соответствие копии паспорта, приложенной к квитанции, и паспорта туриста.

8 Подтверждение факта вывоза товаров

8.1 Предприятие-продавец пользуется услугами пункта возврата налщга наличными

Если предприятие-продавец пользуется услугами лицензированного пункта возврата налога наличными, туристу следует посетить пункт возврата, расположенный на государственной границе. Пункт возврата проверяет товары и документы и проставляет в квитанции отметку, подтверждающую факт вывоза товаров. Пункт возврата выплачивает сумму налога туристу наличными, на банковский счет или другим соответствующим способом, причем пункт возврата может удержать с суммы вознаграждение.

8.2 Предприятие-продавец возвращает налог на добавленную стоимость самостоятельно или  иное лицо возвращает НДС от имени предприятия-продавца

При выезде с территории ЕС через Финляндию или другую страну – член ЕС, покупатель предъявляет квитанцию в тот таможенный орган, через который он выезжает с территории ЕС. Должностное лицо таможенного органа может при этом потребовать предъявления неиспользованных товаров.

Отделы Таможни, обслуживающие клиентов и проставляющие печати на квитанциях такс фри, указаны на сайте таможни «Отделения таможни, обслуживающие клиентов».

Покупатель направляет квитанцию со штампом Таможни продавцу или в иной пункт возврата. Продавец или иной пункт возврата возвращает покупателю НДС после возможного удержания с итоговой суммы своих расходов (вознаграждения).

Возможное вознаграждение, взимаемое продавцом или пунктом возврата, облагается НДС, так как это - компенсация за услугу, облагающуюся НДС.

Также в случае, когда турист должен направить в таможенные органы экспортную декларацию на товары, продажа считается безналоговой продажей туристу, если выполняются условия, перечисленные в § 70 б Закона о налоге на добавленную стоимость (о безналоговой продаже туристу) и § 2 Постановления о налоге на добавленную стоимость. Подтвержденный таможенным органом документ о коммерческом вывозе не является доказательством, предусмотренным Постановлением об НДС, что товары были вывезены за пределы ЕС. В данном случае Таможня ставить печать на квитанцию, выданную продавцом, в доказательство того, что товар убыл с территории ЕС, как товар, приобретенный туристом. См. инструкции Таможни Финляндии (на английском языке).

В случае обнаружения недостатков в товарах или в квитанциях при выезде туриста с территории ЕС, должностное лицо таможенного органа может поставить на счет красный штамп. Текст в штампе таможенного органа показывает, какие наблюдения были сделаны таможенным органом. Если по штампу устанавливается, что предпосылки для безналоговой продажи товаров туристу не выполняются, продавец не вправе вносить квитанцию в бухгалтерский учет безналоговых продаж.  

Продавец не может вносить квитанцию в бухгалтерский учет безналоговых продаж в следующих случаях:

  • товар не был предъявлен таможенному органу при выезде с территории ЕС
  • товар был использован до выезда с территории ЕС
  • товар был передан покупателю без уплаты НДС
  • предъявителем товара в таможенные органы является не то лицо, которое указано в квитанции в качестве покупателя и на чей паспорт была оформлена покупка.

Целью штампа, показывающего, что в опечатывании имеются недостатки это инструктирование продавца в отношении будущих продаж. Поскольку Таможня все же проконтролировала вывоз товара, продавец вправе внести квитанцию в бухгалтерский учет безналоговых продаж.

9 Внесение документа о продаже в бухгалтерский учет без НДС

9.1 Доказательство вывоза товаров

При каждом факте вывоза товара продавец должен вносить в свой бухгалтерский учет справку о том, что товар вывезен за пределы ЕС. Если справка отсутствует, продажа оформляется как обычная продажа внутри страны в соответствии с положениями о внутренней торговле.   

В соответствии с § 2, пунктом 2 Постановления о налоге на добавленную стоимость Закона об НДС (§ 70 b, пункт 1) подтверждением вывоза покупателем товара с территории ЕС в порядке, предусмотренном данным положением, считается выданный покупателю при продаже документ, подтвержденный

  • тем таможенным постом, через который товары вывозятся с территории ЕС или
  • лицензированным предпринимателем, имеющим лицензию, предусмотренную Законом об обязанностях лица, осуществляющего возврат НДС наличными, при продаже товаров туристу (250/2015). Лицензированный предприниматель, осуществляющий возврат НДС наличными, обязан контролировать и подтверждать факт вывоза товаров с территории ЕС.    

Квитанция о продаже, заверяемая таможенным органом или лицензированным пунктом возврата налога наличными, является первичным документом, предусмотренным Законом о бухгалтерии, так как он подтверждает трансакцию, влияющую на сумму уплачиваемого налога. Продавец вносит данный документ в свой бухгалтерский учет и на его основании производит в бухгалтерском учете запись о безналоговом вывозе товара.    

В качестве документа, доказывающего факт вывоза товаров, не принимается упомянутая выше в пункте 8.2 экспортная декларация или квитанция о продаже, в который таможенным органом внесена запись о невыполнении условий «продажи туристу».

Когда продавец получает вышеупомянутое подтверждение о выполнении условий безналоговой продажи туристу, он может внести в бухгалтерский учет пометку о безналоговой продаже товара в месяц его продажи или в тот месяц, когда он получил подтверждение о вывозе данного товара. Если вывоз товара из страны происходит только во время следующего отчетного периода, поправка вносится в месяц, когда товар был продан, и на данный налоговый период требуется направить новую декларацию по НДС.

9.2 Хранение документов, доказывающих факт вывоза товаров  

В соответствии с § 209 ’о' Закона о налоге на добавленную стоимость счета, подразумеваемые положениями о НДС, как правило, должны храниться на территории Финляндии. Счета могут храниться и в другой стране ЕС, если их хранение производится в электронном виде таким образом, что обеспечивается полный своевременный компьютерный доступ к этой информации.  

Закон о налоговой процедуре самостоятельной выплаты налогов (§ 24) определяет, что налогоплательщик налога на добавленную стоимость должен по требованию Налогового управления предъявить для проверки свою отчетность, записи и все связанные с деятельностью налогоплательщика иные материалы и имущество, потенциально необходимые для налогообложения или для рассмотрения обжалования решения о налогообложении. Проверка проводится в офисе налогоплательщика, в бухгалтерской фирме или в Налоговом управлении. Документацию необходимо предъявить или доставить для проверки в место ее проведения (§14 Постановление о налоговой процедуре при самостоятельной выплате налогов).

Квитанции об оплате могут храниться помимо офисов предприятия также в иных помещениях за счет лица, обязанного вести бухгалтерский учет. Однако предполагается, что при проведении аудита к документации будет обеспечен легкий доступ.

9.2.1 Пункт возврата, занимающийся возвратом налога наличными

Продавец может согласовать с лицензированным пунктом возврата наличными, что пункт возврата будет хранить заверенные им квитанции за счет продавца. В этом случае пункт возврата наличными готовит итоговый отчет об этих документах, доказывающий факт вывоза товаров. Итоговый отчет и документы, доказывающие факт вывоза товаров, являющиеся первичными документами бухгалтерского учета, должны иметь друг к другу легко просматриваемое отношение, подразумеваемое в § 6 Главы 2 Закона о бухгалтерии. В итоговом отчете пункт возврата наличными должен указать список всех квитанций о продаже, по которому был проконтролирован вывоз товаров за пределы ЕС. Также в отчете указывается дата и номер каждой квитанции, сумма налога и сумма, возвращенная туристу. Продавец может произвести в бухгалтерском учете запись о безналоговом вывозе товара на основании итогового отчета, выданного пунктом возврата наличными.

Хорошо просматривающаяся связь между документами, доказывающими факт вывоза товаров, и итоговым отчетом важна, например, для легкого обнаружения доказательств в ходе налоговой проверки или иного мероприятия.

9.2.2 Иной пункт возврата

Единственное принимаемое доказательство о вывозе товара за пределы ЕС – это квитанции об оплате с печатью Таможни Финляндии. Продавец вносит квитанции в свой бухгалтерский учет, и на основании этих документов производит записи о безналоговом вывозе товаров.

Продавец может договориться с пунктом возврата, что пункт возврата будет хранить за счет продавца квитанции о продаже, на которые проставлен штамп таможенного органа. В этом случае пункт возврата подготавливает итоговый отчет об этих документах, доказывающих факт вывоза товаров. Связь итогового отчета и настоящих документов, доказывающих факт вывоза товаров и являющихся документами бухгалтерского учета, должна легко прослеживаться (§ 6 Глава 2 Закона о бухгалтерии). В итоговый отчет пункт возврата должен внести список всех квитанций о продаже, заверенные Таможней Финляндии и подтверждающих вывоз товаров за пределы ЕС. В итоговом отчете необходимо указать дату и номер квитанции, сумму налога, а также сумму, возвращенную туристу. Продавец может произвести в бухгалтерском учете запись о безналоговом вывозе товара на основании итогового отчета, выданного пунктом возврата.

При проведении налогового аудита пункт возврата должен обеспечить легкий доступ к хранимым за счет продавца квитанциям, на которых проставлен штемпель таможни.

Данный порядок основывается на доверии продавца к тому, что пункт возврата проверяет документы, доказывающие факт вывоза товаров, хранит их, и на основании этих документов правильно составляет итоговый отчет. Продавец сам отвечает перед Налоговым управлением за правильность записей в бухгалтерском учете о безналоговом вывозе товаров. Следовательно, если пункт возврата совершил ошибку или документы, заверенные таможенным органом, не были сохранены, продавец несет ответственность за налоговые последствия.

10 Продажа товаров в аэропорту

В залах вылета международных рейсов аэропорта товар может быть продан без уплаты НДС в магазине безналоговых товаров. Магазины безналоговых товаров – таможенные склады, предусмотренные в § 240 Таможенного кодекса ЕС (952/2013), или склады, предусмотренные в § 72 ’j’ Закона Финляндии о налоге на добавленную стоимость. Следовательно, на продаваемые товары распространяются правила хранения товаров на складе, предусмотренные в вышеуказанных статьях закона.

  • НДС не облагается продажа товаров, вывозимых туристом в личном багаже при выезде за пределы налоговой территории ЕС.
  • НДС облагаются товары, вывозимые в личном багаже туриста, выезжающего в другую страну ЕС и находящуюся на налоговой территории ЕС.

Если место жительства или фактическое место постоянного проживания туриста находится в Норвегии, ассортимент товаров, продаваемых без НДС, ограничен. Магазин, находящийся в аэропорту, может осуществлять безналоговую продажу только алкогольных напитков, табачных изделий, шоколада и сладостей, парфюмерии, косметических средств и туалетной воды.

Доказательством того, что покупатель вывезет товары за пределы ЕС, считается предъявляемый туристом авиабилет или посадочный талон на международный рейс. Помимо этого, продавец должен составить документ, подтверждающий продажу товаров. В документе необходимо указать следующие сведения:

  1. Имя и фамилия, номер паспорта и место жительства покупателя, и фактическое место постоянного проживания, если оно отличается от места жительства.
  2. номер рейса
  3. наименование и регистрационный номер предприятия продавца
  4. количество и вид товаров
  5. день поставки товаров, если он не является днем выдачи документа, подтверждающего продажу товаров, и
  6. сумму, уплаченную за товары.

11 Продажа товаров туристам, место жительства которых находится в Норвегии

Не смотря на то, что Норвегия не является страной – членом ЕС, безналоговая продажа ограничена также в тех случаях, когда место жительства туриста находится в Норвегии. В этом случае физическому лицу возможно продать товар по условиям безналоговой продажи только в случае, когда он вывозит товар сразу же после его приобретения в своем багаже в Норвегию и уплачивает в Норвегии налоги на ввоз. Продажа облагается НДС до тех пор, пока турист не предъявит подтверждение о том, что налог в Норвегии уплачен (заключение норвежского таможенного органа о размере таможенных платежей). После получения подтверждения продавец может внести продажу товара в бухгалтерский учет без НДС и вернуть налог туристу. Для получения возврата НДС цена товара или комплекта товаров при продаже должна без налога составлять не менее 170 евро.