Безналоговая продажа товаров туристам, посещающим Финляндию (Veroton myynti Suomessa vieraileville matkailijoille)

Перевод неофициальный. Официальные версии инструкции составлены на финском и шведском языках.

Инструкция предназначена для туристов и граждан Финляндии, проживающих за пределами ЕС, в случаях, когда они посещают Финляндию и покупают здесь товары, которые впоследствии вывозятся за пределы ЕС в неиспользованном виде в личном багаже покупателя.

Инструкция уточнена таким образом, что выданный продавцом кассовый чек является частью продажного документа туриста и его необходимо показать таможенным органам. Кроме этого прояснено, что текст на красной печати таможенного органа показывает, какие наблюдения сделаны таможенным органом.  На основе проставленного штампа нельзя непосредственно сделать заключения о налогообложении.В случаях, когда предпосылки «продажи туристу» не выполняются, продавец не вправе внести счет в бухгалтерский учет без НДС.

1 Общее

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) является потребление товаров и услуг. Уплата НДС осуществляется, как правило, в стране, где товары и услуги используются. В Финляндии НДС обычно включен в продажную стоимость товара, и взимается при продаже товара со всех потребителей, включая туристов.

Если турист, проживающий за пределами ЕС, покупает товар в Финляндии, но использует его только за пределами ЕС, то НДС, уплаченный в продажной цене, может быть возвращен туристу (т.н. продажа «tax-free», далее – «продажа туристу»). Товары могут быть проданы без НДС также лицам, выезжающим за пределы ЕС, если товары помещаются под таможенный режим экспорта или продаются в магазинах безналоговой торговли, находящихся в аэропорту.  На туристов – резидентов Норвегии распространяются специальные правила, описанные в параграфе «продажа товаров резидентам Норвегии».

2 Таможенный режим экспорта

При применении таможенного режима экспорта продавец товара декларирует товар от своего имени и перевозит его через таможенную границу ЕС для передачи получателю – покупателю товара. По поручению продавца или покупателя осуществление перевозки может быть также передано отдельному грузоперевозчику. При применении таможенного режима экспорта вышеуказанным способом продажа товара не подлежит обложению НДС. Покупатель не получает товар на территории Финляндии. Гражданство покупателя не влияет на взимание НДС. Так как реализация товара не подлежит налогообложению, покупатель оплачивает при покупке товара цену без НДС. Разные ситуации, связанные с таможенным режимом экспорта, описаны в ст. 70 Закона Финляндии о налоге на добавленную стоимость.

3 Безналоговая продажа товаров туристу (продажа туристу)

Согласно международной практике «tax-free» товары могут быть проданы туристам без учета НДС (в финляндском законодательстве используется термин «продажа туристу»). При «продаже туристу» товары передаются сразу покупателю, который вывозит их самостоятельно в личном багаже. При покупке товара покупатель оплачивает НДС, который возвращается ему впоследствии.

Практика «продажи туристу» применяется на добровольной основе. Таким образом, продавец не обязан пользоваться услугами лицензированного пункта возврата НДС. Он также не обязан возмещать НДС туристу самостоятельно.  

3.1 Условия продажи туристу

3.1.1 Требования к покупателю

Товар может быть продан без учета НДС туристу только, если турист Место жительства считается располагаться вне пределов ЕС или Норвегии, если лицо не проживает в стране ЕС или Норвегии и не  находится или проживает на территории ЕС или Норвегии постоянно. Как правило, нахождение или проживание считается постоянным, если оно продолжается не менее шести месяцев. Лицо, имеющий вид на жительство в Финляндии, приравняется к резиденту Финляндии также в случае, когда его место жительства находится за пределами ЕС.

Гражданин Финляндии, постоянно проживающий за пределами ЕС или Норвегии, может при посещении Финляндии совершать покупки, в отношении которых можно применить статью о «продаже туристу». Статья о «продаже туристу» может быть применена также в отношении покупок, совершенных гражданином Финляндии в течение двух последних недель до его переезда за пределы ЕС или Норвегии на срок не менее 6 месяцев. Гражданин Финляндии должен предъявить продавцу разрешение на работу или вид на жительство как доказательство о том, что он проживает или будет проживать за пределами ЕС. Продажа не подлежит обложению НДС только в случае, когда покупатель лично вывозит приобретенные им товары за пределы ЕС.

3.1.2 Стоимость покупки

При «продаже туристу» общая стоимость покупки должна составлять не менее 40 евро. В общую стоимость может быть включено несколько товаров, купленных у одного продавца. Суммарную общую стоимость необходимо указать в одном счете или чеке, в ином случае условие об общей стоимости не выполняется. В общую стоимость включен НДС.

3.1.3 Вывоз товаров в неиспользованном виде в течение трех месяцев

Товары должны быть вывезены с территории ЕС в личном багаже покупателя в неиспользованном виде в течение трех месяцев с месяца совершения покупки. Практика «продажи туристу» не применяется в отношении товара, который был использован (даже частично) на территории ЕС.

3.2 Возврат НДС покупателю

У магазинов, продающих товары туристам, много вариантов возврата НДС покупателю. Они могут вернуть деньги самостоятельно или пользоваться услугами лицензированного пункта возврата НДС.  Условия от освобождения уплаты НДС при покупке товаров являются в обоих случаях одинаковыми, но процедуры возврата НДС несколько отличаются.

3.2.1 Возврат НДС продавцом самостоятельно

3.2.1.1 Место жительства покупателя

При «продаже туристу» продавец должен проверить место жительства покупателя. Для этого покупатель должен предъявить паспорт, разрешение на работу или вид на жительство. Покупатель, имеющий вид на жительство в Финляндии, приравняется к резиденту Финляндии также в случае, если он проживает за пределами ЕС. Гражданин Финляндии, проживающий более шести месяцев за границей, должен предъявить продавцу разрешение на работу или вид на жительство, выданное в новой стране проживания. Часто разрешение отмечено в паспорте.

3.2.1.2 Документ, подтверждающий продажу

Продавец продает товары покупателю с учетом НДС.

Он должен выдать туристу счет или другой документ, подтверждающий «продажу туристу».

В случае, если продавец имеет кассу и в кассовом чеке указаны все необходимые данные, кассовый чек служит документом, подтверждающим продажу. В случае, если кассовом чеке, переданном продавцом, не указаны все необходимые данные, требуемые для «продажи туристу», к кассовому чеку прилагается документ (документ, подтверждающий «продажу туристу»), в который продавец вносит те сведения, которых нет в кассовом чеке. Документ о «продаже туристу» является дополнением кассового чека.

Сведения документа, подтверждающего продажу, должны быть указаны, по меньшей мере, на финском или шведском языке. Недостаточные или отсутствующие сведения могут быть причиной отказа таможенного органа в проставлении штампа на счет или другой документ. Счет или другой подтверждающий продажу документ, на который проставлен штамп таможенного органа, является документальным подтверждением факта убытия товара с территории ЕС. После убытия товара продавец вправе внести продажу в бухгалтерский учет без НДС.

Продавец должен внести в счет или другой документ, подтверждающий продажу, следующие сведения:

1. Наименование, место жительства, номер паспорта и адрес постоянного место жительства

Лицо, покупающий товары и вывозящий их в личном багаже за пределы ЕС, должен предъявить продавцу при совершении покупки свой паспорт, номер которого продавец вносит в счет или другой документ, подтверждающий продажу. Покупатель подтверждает своей подписью достоверность сведений о себе.

2. Наименование, почтовый адрес и регистрационный номер предприятия продавца

3. Количество и характер товаров

Продаваемые товары необходимо описать подробно, чтобы их можно было идентифицировать однозначно.

4. Налоговая база (плата за товар без НДС) по ставкам налога, ставка налога, сумма подлежащей к уплате налога в евро и цена товара с учетом НДС.

В момент реализации товара продавец взимает с покупателя цену с учетом НДС.  

5. Возможные расходы, взимаемые с покупателя и сумма, возвращаемая покупателю

6. День поставки товаров

Днем поставки товаров является тот день, когда продавец передает товары во владение покупателя.

Покупатель подписывает справку, подтверждая, что он предоставил достоверную информацию о себе.

Турист не вправе вносить изменения или дополнения в счет, лист или другой документ, подтверждающий продажу, а все отметки в документы вносит продавец в момент реализации товара. Оригинальный счет или другой документ, выданный покупателю и его копия, остающаяся в бухгалтерском учете продавца, должны быть совершенно одинаковыми.

3.2.1.3 Опечатывание товаров продавцом

Товары должны быть вывезены из ЕС в неиспользованном виде. В связи с этим продавец опечатывает товары перед их передачей покупателю. Упаковка может быть опечатана, например, клейкой лентой (скотчем) с логотипом или названием предприятия-продавца. Если у продавца нет клейкой ленты с фирменным логотипом или названием, товар упаковывается в полиэтиленовый пакет, на котором изображен логотип предприятия. Пакет закрывается с помощью степлера таким образом, чтобы его нельзя было открыть, не оставив в пакете отверстия от скрепок степлера.

На основе опечатанных товаров таможенный орган может установить, что товары не использовали до их вывоза с территории ЕС.

3.2.1.4 Проставление штампа таможенного органа на документ, подтверждающий продажу туристу

При выезде с территории ЕС турист предъявляет счет или другой документ, подтверждающий покупку товаров, должностным лицам таможенного органа для получения на нем штампа. После этого турист отправляет документ со штампом продавцу. Если турист не покидает пределы ЕС сразу после выезда из Финляндии, а следует через другую страну – член ЕС, он должен предъявить счет для проставления на нем штампа таможенным органам той страны, через которую он покидает ЕС.

При выезде с территории ЕС турист предъявляет счет или другой документ, подтверждающий покупку товара, таможенному органу для получения штампа.  Турист предъявляет свой паспорт, товар и счет для проведения таможенного осмотра.

Должностное лицо таможенного органа сверяет имя владельца паспорта с именем покупателя, указанном в счете, и проверяет соответствие счета требованиям, перечисленным в пункте 3.2.1.2. Должностное лицо проверяет соответствие товаров описанию, указанному в счете, а также превышение предельной суммы 40 евро. Должностное лицо проверяет также, что товар вывозится в опечатанном и неиспользованном виде. Дополнительно проверяется назначенный срок убытия товаров.

Также в случае, когда турист должен подать таможенному органу экспортную декларацию на товары, продажа считается «продажей туристу», если условия, перечисленные в ст. 70 б Закона о налоге на добавленную стоимость (статья о «продаже туристу») и ст. 8 Постановления о налоге на добавленную стоимость. Цель вывоза (личные или коммерческие цели) не влияет на обложение НДС. Подтвержденный таможенным органом таможенный документ о коммерческом вывозе не является доказательством, предусмотренным Постановлением об НДС о том, что товары вывезены за пределы ЕС; даже при наличии таможенного документа таможенный орган должен проставить штамп на счет, чтобы доказать надлежащим образом убытие товара с территории ЕС. (Информационное сообщение от 31.08.2012: Таможня может требовать экспортную декларацию пассажира: http://www.tulli.fi/ru/persons/Instructions/01_forms_ru/201208_taxfree.pdf)

Если должностное лицо таможенного органа обнаружит недостатки в товарах или документах при выезде туриста с территории ЕС, он может поставить на счет специальный красный штамп. Кроме этого прояснено, что текст на печати таможенного органа показывает, какие наблюдения сделаны таможенным органом.  Если на основе штампа устанавливается, что предпосылки «продажи туристу» не выполняются, продавец не вправе внести счет в бухгалтерский учет без НДС.

Обычными ситуациями, когда продавец не может внести счет в бухгалтерский учет без НДС, являются:

• товар не предъявлен таможенному органу при выезде с территории ЕС
• товар был использован до выезда с территории ЕС
• товар был передан покупателю без НДС
• предъявителем товара таможенному органу является не то лицо, которое указано в продажном документе как покупатель и на чей  паспорт ссылается.

3.2.1.5 Возмещение НДС покупателю

Турист возвращает счет со штампом таможенного органа продавцу, например, по почте.  Когда покупатель получает счет – т.е. подтверждение о том, что товар вывезен за пределы ЕС – он возвращает получателю налог, с которого возможно удержано вознаграждение продавца. Возврат НДС может быть уплачен, к примеру, на банковский счет, указанный покупателем.

3.3 Порядок при возврате НДС пунктом возврата

3.3.1 Анкета «tax-free» и опечатывание товаров

Если продавец пользуется услугами пункта возврата, лицензированного в Финляндии, он при продаже товара заполняет анкету «tax-free» (Tax free form) и подтверждает своей подписью, что проверил сведения покупателя.  Турист вносит в анкету только свои личные данные. Дополнительно турист подтверждает подписью достоверность представляемых им сведений.  Все отметки вносятся в момент продажи.
Счет или соответствующий документ, составленный продавцом, прилагается к анкете «tax-free». В качестве документа можно использовать, например, кассовый чек, отпечатанный кассовой системой продавца. Описание товаров, указанный в документах, должно быть подробным, чтобы товар можно было четко идентифицирован на его основе.

Турист выплачивает продавцу цену с НДС. Продавец опечатывает товар с помощью клейкой ленты, на которой изображен логотип пункта возврата НДС. Турист получает от продавца опечатанный товар и один экземпляр анкеты «tax-free».

3.3.2 Проставление штампа на анкету «tax-free» при выезде с территории ЕС

3.3.2.1 Выезд с территории ЕС напрямую из Финляндии

При выезде из Финляндии за пределы ЕС, турист предъявляет паспорт, товар и анкету «tax-free» в пункте возврата, находящегося, например, в порту или зале вылета аэропорта. Пункт возврата отмечает на анкету свое подтверждение о том, что товар вывезен из страны в неиспользованном виде. Пункт возврата возвращает туристу налог, который был включен в цену покупки товара, и удерживает с суммы налога свое вознаграждение.

Если пункт возврата не работает, когда турист выезжает с территории ЕС (Финляндии), турист просит проставление штампа на анкету «tax-free» в таможенном органе.  Турист предъявляет свой паспорт, товар и анкету для таможенного осмотра. Должностное лицо таможенного органа сверяет имя владельца паспорта и наименование покупателя в анкете. Должностное лицо проверяет, что товар – фактически тот, который указан в анкете и кассовом чеке, приложенном к ней. Также проверяется, что товар вывозится в опечатанном, неиспользованном виде.

После убытия с территории ЕС турист отправляет в адрес пункта возврата анкету «tax-free» и свои контактные данные. Пункт возврата перечисляет НДС на банковский счет, указанный покупателем. Альтернативно турист может получить возврат НДС с товара, приобретенного в Финляндии, предъявив в любом пункте возврата проштампованную анкету в течение пяти месяцев со дня покупки. Налог может быть возвращен только, если товар вывезен из Финляндии в течение трех месяцев после заполнения анкеты.

3.3.2.2 Выезд с территории ЕС через другое государство – член ЕС

Если турист убывает из Финляндии через Швецию или Данию, убытие с территории ЕС подтверждается и НДС возвращается в пункте возврата, находящегося в данной стране. Порядок действий аналогичный с процедурой в пунктах возврата НДС в Финляндии.

Если на месте, через которое покупатель выезжает с территории ЕС, нет пункта возврата, турист может получить возврат НДС по следующим схемам. Во всех случаях турист должен предъявлять анкету «tax-free» в таможенном органе для получения штампа на нем при выезде с территории ЕС. Должностное лицо таможенного органа проверяет паспорт туриста, товар и анкету. После убытия с территории ЕС турист высылает пункту возврата анкету «tax-free» с штампом, копию паспорта, копию визы и свои контактные данные. После этого пункт возврата перечисляет НДС на банковский счет, указанный покупателем. Альтернативно турист может получить возврат НДС с товара, приобретенного в Финляндии, предъявив в пункте возврата проштампованную анкету в течение пяти месяцев со дня покупки. Пункт возврата возвращает ему налог, если товар вывезен из Финляндии в течение трех месяцев после заполнения анкеты.

4 Продажа товаров в аэропорту

Туристы, путешествующие за пределами ЕС, имеют право покупать товары без уплаты НДС в залах вылета международных рейсов. Как доказательство о том, что турист выезжает за пределы ЕС, турист предъявляет продавцу авиабилет или посадочный талон на международный рейс.

5 Продажа товаров туристам – резидентам Норвегии

Хотя Норвегия не является страной – членом ЕС, безналоговая продажа ограничена также в тех случаях, когда место жительства туриста находится в Норвегии. Резиденту Норвегии можно продать товар по условиям «продажи туристу» только в случае, когда он вывозит товар немедленно после продажи как багаж в Норвегию и уплачивает там НДС при импорте. Продажа подлежит обложению НДС до предъявления туристом подтверждения о том, что налог уплачен в Норвегии (заключение норвежского таможенного органа). После получения подтверждения продавец может внести продажу в бухгалтерский учет без НДС и вернуть налог туристу. Условием возврата НДС является также то, что продажная цена товара или общепринятого комплекта товаров составляет без НДС не менее 170 евро.

Магазин, находящийся в аэропорту (таможенный или налоговый склад) может продать резиденту Норвегии без НДС только алкогольные напитки, табачные изделия, шоколад и сладости, парфюмерию, косметические и туалетные средства.