Безналоговая продажа товаров и услуг туристам, посещающим Финляндию (Veroton myynti Suomessa vieraileville matkailijoille)

Перевод неофициальный. Официальные версии инструкции (A91/200/2015) составлены на финском и шведском языках.

В пункт 6.1. добавлена информация об обслуживании клиентов в Таможне Финляндии.

Инструкция предназначена для туристов и граждан Финляндии, проживающих за пределами ЕС, в случаях, когда они посещают Финляндию и покупают здесь товары, которые впоследствии вывозятся за пределы ЕС в неиспользованном виде в личном багаже покупателя.

В настоящую инструкцию включены изменения закона, касающиеся безналоговой продажи товаров туристу, вступившие в силу 01.07.2015.  В марте 2015 г. принят Закон о пунктах возврата (250/20.03.2015) и уточнен пункты 1 и 3 статьи 70 b Закона о налоге на добавленную стоимость.  

Притом, изменения внесены в статью 8 Постановления о налоге на добавленную стоимость, определяющую доказательство, подтверждающее вывоз товаров.

Инструкция дополнена разделом о покупке в финляндском интернет-магазине.

1 Общее

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) является потребление товаров и услуг. Уплата НДС осуществляется, как правило, в стране, где товары и услуги используются. В Финляндии НДС обычно включен в продажную стоимость товара, и взимается при продаже товара со всех потребителей, включая туристов.

Если турист, проживающий за пределами ЕС, покупает товар в Финляндии, но использует его только за пределами ЕС, то НДС, уплаченный в продажной цене, может быть возвращен туристу (продажа туристу, продажа такс-фри). Товары могут быть проданы без НДС также лицам, выезжающим за пределы ЕС, если товары помещаются под таможенный режим экспорта или продаются в магазинах безналоговой торговли, находящихся в аэропорту.  На туристов, место жительства которых находится в Норвегии, распространяются специальные правила, уточненные в разделе Продажа товаров туристам, место жительства которых находится в Норвегии.

2 Таможенный режим экспорта

При применении таможенного режима экспорта продавец товара декларирует товар от своего имени и перевозит его через таможенную границу ЕС для передачи получателю – покупателю товара. По поручению продавца или покупателя осуществление перевозки может быть также передано отдельному грузоперевозчику.  При применении таможенного режима экспорта вышеуказанным способом продажа товара не подлежит обложению НДС. Покупатель не получает товар на территории Финляндии. Гражданство покупателя не влияет на взимание НДС. Так как реализация товара не подлежит налогообложению, покупатель оплачивает при покупке товара цену без НДС. Разные ситуации, связанные с таможенным режимом экспорта, описаны в ст. 70 Закона Финляндии о налоге на добавленную стоимость.

3 Безналоговая продажа товаров туристу (продажа туристу)

Согласно международной практике «tax-free» товары могут быть проданы туристам без учета НДС (в финляндском законодательстве используется термин «продажа туристу»). При «продаже туристу» товары передаются сразу покупателю, который вывозит их самостоятельно в личном багаже. При покупке товара покупатель оплачивает НДС, который возвращается ему впоследствии.

Практика «продажа туристу» применяется на добровольной основе. Таким образом, продавец не обязан пользоваться услугами лицензированного пункта возврата НДС. Он также не обязан возмещать НДС туристу самостоятельно.  

3.1 Условия продажи туристу

3.1.1 Требования к покупателю

Товар может быть продан без учета НДС туристу (продажа такс-фри) только, если место жительства туриста или фактическое место его постоянного проживания, если оно отличается от места жительства, расположено за пределами ЕС и Норвегии. Место жительства считается располагаться вне пределов ЕС или Норвегии, если лицо не проживает в стране ЕС или Норвегии и не находится на территории ЕС или Норвегии постоянно. Как правило, нахождение или проживание считается постоянным, если оно продолжается не менее шести месяцев. Лицо, имеющий вид на жительство в Финляндии, приравняется к резиденту Финляндии также в случае, когда его место жительства находится за пределами ЕС.

Гражданин Финляндии, постоянно проживающий за пределами ЕС или Норвегии, может при посещении Финляндии совершать покупки, в отношении которых можно применить статью о «продаже туристу». Статья о «продаже туристу» может быть применена также в отношении покупок, совершенных гражданином Финляндии в течение двух последних недель до его переезда за пределы ЕС или Норвегии на срок не менее 6 месяцев. Гражданин Финляндии должен предъявить продавцу разрешение на работу или вид на жительство как доказательство о том, что он проживает или будет проживать за пределами ЕС.

Продажа не подлежит обложению НДС только в случае, когда покупатель лично вывозит приобретенные им товары за пределы ЕС.

Таким образом, практика «продажа туристу» не применяется к туристу на основе его гражданства, но на основе его места жительства или фактическое место постоянного проживания. Например, к продаже товаров, которые гражданин Швеции, постоянно проживающий в Швейцарии, покупает в Финляндии и вывозит с собой в Швейцарию, может применяться практика «продажа туристу». Соответственно, к продаже товаров гражданину России, постоянно проживающему в Финляндии или в Швеции, практика «продажа туристу» не может применяться, хотя бы покупатель вывозил товары в Россию.  

3.1.2 Стоимость покупки

При «продаже туристу» общая стоимость покупки должна составлять не менее 40 евро. В общую стоимость может быть включено несколько товаров, купленных у одного продавца. Суммарную общую стоимость необходимо указать в одном счете или другом документе, в ином случае условие об общей стоимости не выполняется. В общую стоимость включен НДС.

3.1.3 Вывоз товаров в неиспользованном виде в течение трех месяцев

Товары должны быть вывезены с территории ЕС в личном багаже покупателя в неиспользованном виде в течение трех месяцев с месяца совершения покупки. Практика «продажи туристу» не применяется в отношении товара, который был использован (даже частично) на территории ЕС.

4 Возврат НДС покупателю

У магазинов, продающих товары туристам, много вариантов возврата НДС покупателю. Они могут вернуть деньги самостоятельно или пользоваться услугами лицензированного пункта возврата наличными или другого пункта возврата НДС.  Условия от освобождения уплаты НДС при покупке товаров являются в обоих случаях одинаковыми, но процедуры возврата НДС несколько отличаются.

4.1 Продавец возвращает НДС самостоятельно

На самостоятельное осуществление возврата НДС у продавца не требуется специальной лицензии. В случае, когда продавец продает товары иностранному туристу, продажа является обычной продажей, подлежащей обложению НДС, пока продавец не получит подтверждение о том, что товары вывезены с территории ЕС.

Турист возвращает подтверждающий продажу документ (продажный документ, напр., счет) со штампом таможенного органа продавцу, например, по почте.  Когда продавец получает счет – т.е. подтверждение о том, что товар вывезен за пределы ЕС – он возвращает покупателю налог, с которого возможно удержано вознаграждение продавца. Возврат НДС может быть уплачен, к примеру, на банковский счет, указанный покупателем.

4.2 Продавец возвращает НДС с помощью пункта возврата

При «продаже туристу» можно пользоваться услугами получивших лицензию Налогового управления пунктов (предприятий) возврата или других пунктов возврата.

4.2.1 Пункт возврата наличными

Пункту возврата, занимающемуся возвратом НДС, уплаченного по товарам при их продаже туристу, не подлежащей обложению НДС, в порядке, обязывающем пункт возврата контролировать и доказать факт вывоза товаров туристом с территории ЕС, необходимо получить лицензию, предусмотренную Законом о пунктах возврата (250/20.03.2015) (лицензию пункта возврата наличными). Заявление на получение лицензии подается в Налоговое управление. 

Ссылка на Arvonlisäveron palauttaminen matkailijamyynnissä (tax-free-myynnissä) (Возврат  НДС при продаже туристу (продаже такс-фри))

4.2.2 Иной пункт возврата

Продавец может также иметь договорные отношения по возврату налога с пунктом возврата, которым не проводится контроль над убытием товаров по поручению продавца. Такому пункту возврата не нужна лицензия. Вывоз товаров за пределы ЕС производится на основе подтверждающих продажу документов, заверенных таможенным органом.   

Турист возвращает подтверждающий продажу документ со штампом таможенного органа, например, по почте пункту возврата, с которым продавец имеет договорные отношения по возврату налога туристу от имени продавца. Пункт возврата возвращает покупателю налог, с которого возможно удержано вознаграждение продавца. Возврат НДС может быть уплачен, к примеру, на банковский счет, указанный покупателем.

5 Порядок продавца

5.1 Место жительства покупателя

При «продаже туристу» продавец должен проверить место жительства покупателя. Для этого покупатель должен предъявить паспорт, вид на жительство или другие документы, достоверно подтверждающие его место жительства или фактическое место постоянного проживания, если оно отличается от места жительства.  Покупатель, имеющий вид на жительство в Финляндии, приравняется к резиденту Финляндии также в случае, если его место жительства находится за пределами ЕС. Гражданин Финляндии, проживающий более шести месяцев за границей, должен предъявить продавцу разрешение на работу или вид на жительство, выданное в новой стране проживания.

5.2  Документ, подтверждающий продажу

Продавец продает товары покупателю с учетом НДС.

Он должен выдать туристу документ, подтверждающий продажу товаров.  Документ, подтверждающий продажу, всегда должен содержать данные, необходимые для применения практики «продажа туристу».  

В случае, если в квитанции об оплате (например, в кассовом чеке), выданной продавцом, не указаны все данные, необходимые для применения практики «продажа туристу», к квитанции об оплате прикрепляется отдельно составляемую справку, в которую продавец вносит те сведения, которых нет в квитанции об оплате.  Прикрепленная к квитанции об оплате отдельно составляемая справка является дополнением и приложением к квитанции об оплате. Если квитанция об оплате и приложенная к ней справка не прикреплены друг к другу, то отдельно составляемая справка должна иметь явную однозначную ссылку на кассовый чек. Однозначной ссылкой служат, например, дата и номер кассового чека или другой квитанции об оплате, указываемые в отдельно составляемой справке.

Сведения документа, подтверждающего продажу, должны быть указаны, по меньшей мере, на финском или шведском языке. Недостаточные или отсутствующие сведения могут быть причиной отказа таможенного органа в проставлении штампа на счет или другой документ. Счет или другой подтверждающий продажу документ, на который проставлен штамп таможенного органа, является документальным подтверждением факта убытия товара с территории ЕС. После убытия товара продавец вправе внести продажу в бухгалтерский учет без НДС.

Продавец должен внести в документ, подтверждающий продажу, следующие сведения:

1. Имя и фамилия, номер паспорта и место жительства покупателя, и фактическое место постоянного проживания, если оно отличается от места жительства.  

Лицо, покупающий товары и вывозящий их в личном багаже за пределы ЕС, должен предъявить продавцу при совершении покупки свой паспорт, номер которого продавец вносит в счет или другой документ, подтверждающий продажу.

2. Наименование, адрес и регистрационный номер предприятия продавца

3. Количество и вид товаров

Продаваемые товары необходимо описать подробно, чтобы их можно было идентифицировать однозначно.

Описание «одежда» не является достаточно подробным; в счете или другом документе, подтверждающем продажу (ниже – в счете) необходимо указать, например, «пальто», «обувь» или «детские резиновые сапоги».

Описание «спортивные принадлежности» не является достаточно подробным; в счете необходимо указать, например: «горные лыжи», «клюшка для хоккея» или «скейтборд».

Описание «бижутерия» не является достаточно подробным; в счете необходимо указать, например «браслет», «кольцо», «колье».

 Описание «аксессуары» не является достаточно подробным; в счете необходимо указать, например, «брелок для ключей», «платок», «колье», «галстук» или «кошелек».

 Описание «электроника» не является достаточно подробным; в счете необходимо указать, например, «мобильный телефон» (с кодом IMEI), «компьютер» или «однообъективный зеркальный фотоаппарат».

Описание «инструменты» («tools») не является достаточно подробным; в счете необходимо указать, например, «ручное сверло», «молоток», «топор», «электрический фрезер» или «электрическая шлифовальная машина».

Описание «части автомобиля» не является достаточно подробным; в счете необходимо указать, например, «капот», «тормозные колодки» или «бампер».

4. Цена товара с учетом НДС и налоговая база (плата за товар без НДС) по ставкам налога или сумма подлежащей к уплате налога в евро.

В момент реализации товара продавец взимает с покупателя цену с учетом НДС.  

5. Сумма, возвращаемая покупателю. Если она не известна, то минимальная и максимальная сумма возвраты. 

6. День поставки товаров

Днем поставки товаров является тот день, когда продавец передает товары во владение покупателя. Не требуется указания дня поставки товаров, если он соответствует дню выдачи документа, подтверждающего продажу товаров.     

При продаже по почтовым заказам днем поставки признается тот день, когда покупатель получает товар в месте получения, находящемся на территории Финляндии, например, в отделении Почты или в ином месте получения товара.   

7. Количество упаковок  

Под упаковкой подразумевается, например, пакет, коробка или ящик, в который продавец упаковывает товар.

Турист не вправе вносить изменения или дополнения в счет, лист или другой документ, подтверждающий продажу, а все отметки в документы вносит продавец в момент реализации товара. Оригинальный счет или другой документ, выданный покупателю, и его копия, остающаяся в бухгалтерском учете продавца, должны иметь одинаковое содержание.

5.3 Опечатывание товаров продавцом

Товары должны быть вывезены из ЕС в неиспользованном виде. В связи с этим продавец опечатывает товары перед их передачей покупателю. Товары должны всегда запечатываться таким образом, чтобы должностные лица таможенных органов или лицензированные пункты возврата наличными могли установить отношение товаров к предприятию-продавцу и неиспользованность товаров при их вывозе с территории ЕС.

Упаковка может быть опечатана, например, клейкой лентой (скотчем) с логотипом или названием предприятия-продавца или пункта возврата наличными. Если у продавца нет клейкой ленты с фирменным логотипом или названием, товар упаковывается в полиэтиленовый пакет, на котором изображен логотип предприятия. Пакет закрывается с помощью степлера таким образом, чтобы его нельзя было открыть, не оставив в пакете отверстия от скрепок степлера.

На основе опечатанных товаров таможенный орган и пункт возврата наличными могут установить, что товары не использовали до их вывоза с территории ЕС. Таким образом подтверждается право покупателя на возврат НДС.

6 Выезд с территории ЕС

6.1 Проставление штампа таможенного органа на документ, подтверждающий продажу туристу

Если продавец не пользуется услугами лицензированного пункта возврата наличными, а возвращает НДС самостоятельно или иное лицо возвращает налог от имени предприятия-продавца (например, иной пункт возврата) турист предъявляет счет или другой документ, подтверждающий покупку товаров, для получения на нем штампа должностным лицам того таможенного органа, через который он выезжает с территории ЕС. После этого турист отправляет или иным способом доставляет документ со штампом Таможни продавцу или лицу, возвращающему налог. Если турист не покидает пределы ЕС сразу после выезда из Финляндии, а следует через другую страну – член ЕС, он должен предъявить счет для проставления на нем штампа таможенным органам той страны, через которую он покидает ЕС.

В таможенном органе турист предъявляет таможенному органу свой паспорт, товар и счет для проведения таможенного осмотра. Должностное лицо таможенного органа сверяет имя владельца паспорта с именем покупателя, указанном в счете, и проверяет соответствие счета требованиям, перечисленным в пункте 5.2. Должностное лицо проверяет соответствие товаров описанию, указанному в счете, а также превышение предельной суммы 40 евро. Должностное лицо проверяет также, что товар вывозится в опечатанном и неиспользованном виде. Дополнительно проверяется назначенный срок убытия товаров.

Также в случае, когда турист должен подать таможенному органу экспортную декларацию на товары, продажа считается «продажей туристу», если выполняются условия, перечисленные в ст. 70 б Закона о налоге на добавленную стоимость (статья о «продаже туристу») и ст. 8 Постановления о налоге на добавленную стоимость. Подтвержденный таможенным органом таможенный документ о коммерческом вывозе не является доказательством, предусмотренным Постановлением об НДС о том, что товары вывезены за пределы ЕС; даже при наличии таможенного документа таможенный орган должен проставить штамп на счет, чтобы доказать надлежащим образом убытие товара с территории ЕС. (Информационное сообщение от 31.08.2012: Таможня может требовать экспортную декларацию пассажира:  http://www.tulli.fi/ru/persons/Instructions/01_forms_ru/201208_taxfree.pdf)

Не на всех таможенных постах есть отделы по обслуживанию клиентов. В связи с этим туристам рекомендуется выяснить заранее, есть ли на таможенном посту, через который турист планирует покинуть ЕС, отдел по обслуживанию клиентов для получения необходимых печатей Таможни на квитанциях об оплате.  При необходимости время для этого можно заказать заранее. Информацию об обслуживании клиентов на таможенных постах вы найдете на сайте http://tulli.fi/ru/informacia-o-tamozne/kontaktnaa-informacia/obsluzivanie-klientov-na-tamozennyh-postah. Вы можете ознакомиться с дополнительной информацией о предварительном заказе времени и контактной информацией на сайте Таможни http://tulli.fi/ru/informacia-o-tamozne/kontaktnaa-informacia/usluga-po-zakazu-vremeni.

В случае обнаружения недостаток в товарах или документах при выезде туриста с территории ЕС, должностное лицо таможенного органа может поставить на счет красный штамп. Текст на печати таможенного органа показывает, какие наблюдения сделаны таможенным органом. Если на основе штампа устанавливается, что предпосылки «продажи туристу» не выполняются, продавец не вправе внести счет в бухгалтерский учет без НДС.

Обычными ситуациями, когда продавец не может внести счет в бухгалтерский учет без НДС, являются:

• товар не предъявлен таможенному органу при выезде с территории ЕС
• товар был использован до выезда с территории ЕС
• товар был передан покупателю без НДС
• предъявителем товара таможенному органу является не то лицо, которое указано в продажном документе как покупатель и на чейпаспорт ссылается.

Например,  штамп, показывающий, что в опечатывании имеются недостатки, служит для инструктирования продавца для будущих  продаж. Поскольку Таможня, однако, проконтролировала вывоз, продавец вправе внести счет в бухгалтерский учет без НДС.

6.2 Возврат лицензированным пунктом возврата наличными 

При выезде из Финляндии за пределы ЕС, турист предъявляет паспорт, товар и продажный документ, выданный ему при продаже, в пункте возврата, находящегося, например, в порту или зале вылета аэропорта. Должностное лицо таможенного органа сверяет имя владельца паспорта и наименование покупателя в продажном документе. Также проверяется, что товар – фактически тот, который указан в продажном документе и, что товар вывозится в опечатанном, неиспользованном виде. Пункт возврата возвращает туристу налог, который был включен в цену покупки товара, и удерживает с суммы налога свое вознаграждение.

Если на месте, через которое покупатель выезжает с территории ЕС, нет пункта возврата наличными или он не работает, турист должен во всех случаях предъявлять продажный документ, выданный ему при продаже, в таможенном органе для получения штампа на нем при выезде с территории ЕС. Должностное лицо таможенного органа проверяет паспорт туриста, товар и продажный документ.

7 Покупка в финляндском интернет-магазине

Практика «продажа туристу» может применяться к продаже по почтовым заказам, осуществленной в континентальной Финляндии.                   

Предприятие, занимающееся продажей по почтовым заказам, и интернет-магазин должны иметь статус налогоплательщика налога на добавленную стоимость в Финляндии. Продавец должен знать, что продажа представляет собой «продажу туристу». Когда покупатель делает заказ, например, в интернет-магазине, он должен послать продавцу отсканированный снимок своего паспорта. Паспорт или другие документы должны содержать достаточные сведения, свидетельствующие о том, что место жительства или фактическое место постоянного проживания покупателя находится за пределами ЕС или Норвегии и, что покупатель не находится на территории ЕС или Норвегии постоянно.  

Продавец посылает опечатанные товары в согласованное место получения в Финляндии и прилагает к почтовой посылке продажный документ, содержащий необходимые для применения практики «продажа туристу» сведения. Местом получения посылки может служит, например, офис компании, доставившей посылку, или отделение Почты. Когда турист забирает посылку, сотрудник места забирания проверяет его личность. Для этого турист, забирающий посылку, должен предъявить паспорт. 

При убытии туриста из Финляндии за пределы ЕС таможенный орган Финляндии проверяет, что товар вывозится туристом в опечатанном и неиспользованном виде. Одновременно таможенный орган Финляндии проверяет, что копия паспорта, приложенная к продажному документу, и паспорт туриста соответствуют  друг другу.   

8 Продажа товаров в аэропорту

В залах вылета международных рейсов аэропорта товар может быть продан без НДС в находящемся там «магазине безналоговых товаров». Магазины безналоговых товаров – таможенные склады, предусмотренные в ст. 240 Таможенного кодекса ЕС (952/2013), или склады, предусмотренные в ст. 72 j Закона Финляндии о налоге на добавленную стоимость. Следовательно, на продаваемые товары распространяются правила хранения товара на складе, предусмотренные в вышеуказанных статьях закона.

• Не подлежит обложению НДС продажа товаров, вывозимых в личном багаже туриста, выезжающего за пределы налоговой территории ЕС.
• НДС взимается с продажи товаров, вывозимых в личном багаже туриста, выезжающего в другую страну – член ЕС внутри налоговой территории ЕС.

Если место жительства или фактическое место постоянного проживания туриста находится в Норвегии, ограничен ассортимент товаров, продаваемых без НДС. Магазин, находящийся в аэропорту, может продать ему без НДС только алкогольные напитки, табачные изделия, шоколад и сладости, парфюмерию, косметические и туалетные средства.

Доказательством того, что покупатель вывезет товары за пределы ЕС, признается предъявляемый туристом авиабилет или посадочный талон на международный рейс. Притом, продавец должен составить документ, подтверждающий продажу товаров. В документе необходимо указывать следующие сведения:

1. имя и фамилия, номер паспорта и место жительства покупателя, и фактическое место постоянного проживания, если оно отличается от места жительства.
2. номер рейса
3. наименование и регистрационный номер предприятия продавца
4. количество и вид товаров
5. день поставки товаров, если он не соответствует дню выдачи документа, подтверждающего продажу товаров, и
6. сумма, уплаченная за товары.

9 Продажа товаров туристам, место жительства которых находится в Норвегии

Хотя Норвегия не является страной – членом ЕС, безналоговая продажа ограничена также в тех случаях, когда место жительства туриста находится в Норвегии. Физическому лицу, место жительства которого находится в Норвегии, можно продать товар по условиям «продажи туристу» только в случае, когда он вывозит товар немедленно после продажи как багаж в Норвегию и уплачивает там НДС при импорте. Продажа подлежит обложению НДС до предъявления туристом подтверждения о том, что налог уплачен в Норвегии (заключение норвежского таможенного органа). После получения подтверждения продавец может внести продажу в бухгалтерский учет без НДС и вернуть налог туристу. Условием возврата НДС является также то, что продажная цена товара или общепринятого комплекта товаров составляет без НДС не менее 170 евро.