Global minimibeskattning av bolag (OECD:s pelare 2)
Regleringshelheterna som bereddes inom OECD:s förnyelseprojekt inom internationell inkomstbeskattning (OECD/G20 Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting) kallas för den andra pelaren och gäller global minimiskatt för internationella koncerners intäkter oberoende av i vilka stater koncernenheter har sin hemvist. Inom EU-området gäller minimibeskattningen också stora koncerner som ligger inom gränserna för en enda medlemsstat.
Vad innebär den ändring som ingår i den andra pelaren?
I ändringen är det fråga om en ny minimiskatt för stora koncerner med vilken det strävas efter att säkra en global beskattning som är minst lika hög som minimiskattesatsen. Med hjälp av den nya tilläggsskatten höjs minimiskattesatsen för lågbeskattade koncernenheter till 15 procent. Detta förverkligas genom att ta ut tilläggsskatt antingen
- som skatt för moderbolagets enhet enligt regeln om inkomstinkludering (den s.k. IIR-regeln) eller
- som skatt för andra koncernenheter enligt regeln om kompensation för bortfall i skattebetalning (den s.k. UTPR-regeln).
Dessutom ger reglerna i den andra pelaren en möjlighet att tillämpa ett kvalificerat nationellt system för tilläggsskatt (den s.k. QDMTT-regeln) och då uppbärs tilläggsskatten via detta system. I Finland har det föreskrivits om införande av en nationell tilläggsskatt.
Vem gäller ändringen?
Reglerna i den andra pelaren gäller internationella koncerner vars årliga intäkter enligt koncernbokslutet överstiger 750 miljoner euro under minst två av fyra räkenskapsperioder före räkenskapsperioden i fråga. Inom EU-området gäller reglerna också koncerner vars intäkter överstiger gränsen i deras hemland.
Hur anmäls uppgifterna?
Alla koncernenheter i en koncern som hör till lagens tillämpningsområde har en skyldighet att lämna informationen för den multinationella minimibeskattningen i en ny typ av deklaration med information om tilläggsskatt förenlig med OECD:s standard (GIR, GloBE Information Return). Deklarationen ska lämnas inom 15 månader räknat från räkenskapsperiodens utgång. För den första deklarationsgången är deklarationstiden dock 18 månader. Deklarationen kan lämnas centraliserat, det vill säga att den yttersta moderenheten eller en annan namngiven koncernenhet ansvarar för deklarationen, och uppgifterna därefter utbyts i automatiskt informationsutbyte mellan skattemyndigheterna i de stater där koncernenheterna är belägna. Då ska övriga koncernenheter meddela myndigheten i sin egen stat vilken enhet det är som lämnar GIR på deras vägnar (anmälan om den som lämnar deklaration med information om tilläggsskatt, dvs. notifikation). I Finland ska notifikationen lämnas elektroniskt via MinSkatt.
Datainnehållet i deklarationen med information om tilläggsskatt kommer att basera sig på OECD:s standard och deklarationen ska i Finland lämnas elektroniskt. Datainnehållet i deklarationen har definierats i OECD:s publikation GloBE Information Return. OECD kommer att publicera det schema enligt vilket deklarationen ska lämnas. Webbsidorna om Minimiskatt för stora koncerner (OECD:s pelare 2) kommer att uppdateras när vi får mer information om deklarationsförfarandet.
Lågbeskattade finska koncernenheter är skyldiga att lämna den nationella deklarationen om tilläggsskatt till Finland. Deklarationen ska lämnas inom 15 månader räknat från räkenskapsperiodens utgång. För den första deklarationsgången är deklarationstiden dock 18 månader. Deklarationen ska lämnas elektroniskt Via MinSkatt. Skatteförvaltningen kommer att ge närmare anvisningar om deklaration under 2025.
Tidsplan för ändringen
Förändringarna som hänför sig till den andra pelaren ska ha genomförts inom EU genom rådets direktiv (EU) 2022/2523 vilket ska ha implementerats i den nationella lagstiftningen senast den 31 december 2023. Reglerna tillämpas på räkenskapsperioder som börjar den 31 december 2023 eller senare. Enligt direktivet ska regeln i fråga om lågbeskattade vinster ha implementerats senast den 31 december 2024 och även tillämpningen av regeln börjar då.
Bestämmelserna tillämpas första gången på skatteåret 2024. Deklarationen ska enligt övergångsbestämmelserna första gången lämnas inom 18 månader från utgången av räkenskapsperioden och sålunda ska de koncerner vars räkenskapsperiod motsvarar ett kalenderår lämna sina första deklarationer före utgången av juni 2026. Beträffande regeln om lågbeskattade vinster avses tillämpningen på motsvarande sätt inledas från och med skatteåret 2025.