70 Yrkande om undanröjande av dubbelbeskattning, blankettanvisning

Med denna blankett framställs ett yrkande på avräkning av skatter som betalats till utlandet vid inkomstbeskattningen i Finland. Blanketten lämnas in elektroniskt som bilaga till skattedeklarationen (till exempel i MinSkatt). Avräkning yrkas under det skatteår då en inkomst från utlandet beskattats i Finland. Med blanketten är det därtill möjligt att yrka på avräkning av avräkningsbar utländsk skatt som deklarerats under tidigare skatteår, om den utländska skatten i sin helhet eller inte ens partiellt har kunnat räknas av tidigare i Finland (oanvänd avräkning av utländsk skatt) på grund av begränsningarna i 4 § i lagen om undanröjande av internationell dubbelbeskattning (metodlagen).

Blanketten och mer information finns på blankettsidan.

Bifoga till skatteblankett 70 en tillförlitlig utredning av beloppet av den utländska skatten, betalningen av skatten samt skattegrunden.

Om bolaget betraktar att det är nödvändigt att ge närmare information om avräkningen av den utländska skatten, ska en fritt formulerad utredning om denna uppgöras och fogas till skattedeklarationen. En fritt formulerad utredning behövs till exempel när källskatt har tagits ut på ränte- eller royaltyinkomst som bolaget mottagit från en annan EU-medlemsstat. I tilläggsutredningen ska du uppge ränte- eller royaltybetalarens bolagsform och bolagets direkta ägarandel i det utbetalande bolaget. Mer information: ränte-royaltydirektivet (2003/49/EY).

Om inkomsten mottagits från ett utländskt bassamfund eller ett fast driftställe utomlands, ska du dessutom lämna in skatteblankett 74 (bassamfund) eller 75 (fast driftställe).

Instruktioner om hur ändringen av indelningen i förvärvskällor påverkar avräkning av utländsk skatt redogörs i kapitel 5.1 i anvisningen Slopandet av indelningen i förvärvskällor för vissa samfund.

Skatteförvaltningens detaljerade anvisning Undanröjande av internationell dubbelbeskattning i beskattningen av samfund.

Avräkning av tidigare skatteårs oanvända utländska skatter

Ett bolag kan under skatteåret yrka på avräkning också av tidigare års oanvända utländska skatter, om de inte i sin helhet eller ens partiellt kunnat räknas av i den finländska inkomstbeskattningen på grund av begränsningarna av maximibeloppet på en avräkning enligt 4 § i metodlagen.

Denna skatteblankett 70 används enbart om bolaget gjort ett yrkande på avräkning av utländsk skatt för skatteåret i fråga, men avräkningen inte tidigare kunnat göras, eftersom den skatt i förvärvskällan vilken ska betalas till Finland understigit den skatt som ska räknas av enligt yrkandet eller eftersom den skatt som ska betalas på inkomst från en främmande stat till Finland är mindre än det skattebelopp som är föremål för yrkandet på avräkning (maximibeloppet på avräkningen).

Om tidigare skatteårs utländska skatter inte varit föremål för yrkande på avräkning under rätt skatteår tidigare, kan du inte använda denna blankett. I en sådan situation ska bolaget göra en begäran om omprövning om avräkning av skatt som betalats till utlandet för det skatteår då inkomsten från utlandet beskattats i Finland. Blankett 70 för det rätta skatteåret kan utgöra bilaga till begäran om omprövning. Ett yrkande på avräkning ska riktas enligt prestationsprincipen till rätt skatteår, oberoende av om den utländska skatten de facto kan räknas av under skatteåret i fråga.

Om skatter som betalats i en främmande stat inte i sin helhet kan räknas av under skatteåret i fråga, ska det belopp som inte räknas av (oanvänd avräkning av utländsk skatt) på den skattskyldiges yrkande räknas av från de skatter som under de fem följande skatteåren påförs på sådan inkomst som ska hänföras till samma förvärvskälla eller samma inkomstslag.

En begäran om omprövning ska innehålla bland annat följande uppgifter:

• inkomstbeloppet (inklusive den betalda skatten)
• de utgifter som hänför sig till inkomsten
• beloppet på den utländska skatt som är föremål för avräkning
• källstaten, det vill säga det land från vilket inkomsten fåtts
• betalningsdagen för den utländska skatt som är föremål för yrkande på avräkning och skattens namn (på svenska och dessutom på originalspråket eller på engelska)
• typen av inkomst, exempelvis utdelning, royalty eller ränta
• en verifikation över betalningen av skatter
• innehållningsprocenten enligt föreskrifterna i skatteavtalet
• omräkningskursen för valutan, om inkomsten och skatten inte är i euro
• en utredning över en fiktiv avräkning som skatteavtalet förutsätter

Detaljerad blankettanvisning

Det sammanlagda beloppet av den utländska skatt vars avräkning du yrkar

Uppge det sammanlagda beloppet av alla utländska skatter som är föremål för bolagets yrkande på avräkning under skatteåret. Räkna med också den andel av de utländska skatter som inte kan räknas av under det uttryckliga skatteåret på grund av begränsningarna av maximibeloppet på en avräkning enligt 4 § i metodlagen. Skatteförvaltningen beräknar den andel som ska räknas av för skatteåret och beaktar den oavdragna andelen på yrkande av den skattskyldige under kommande skatteår.

I en skatteavtalssituation kan du dock begära att skatt ska räknas av endast upp till det eurobelopp som källstaten har rätt att beskatta. Om det på obefogat sätt yrkas att utlandsskatt ska dras av i strid med föreskrifterna i skatteavtalet, påför Skatteförvaltningen en skatteförhöjning på högst 25 000 euro för den skattskyldige (lagen om beskattningsförfarande 32 a § 8 mom.).

Fyll alltid i denna punkt om bolaget deklarerar nya avräkningsbara utländska skatter, det vill säga yrkar på avräkning av utländsk skatt som inte tidigare deklarerats till Skatteförvaltningen.

Fyll inte i punkten om bolaget redan deklarerat alla utländska skatter som ska räknas av till Skatteförvaltningen (antingen under skatteåret 2017 eller senare, dessa uppgifter finns redan i Skatteförvaltningens databas).

Om du deklarerar uppgifter på en pappersblankett och fyllt i 70-blanketten i flera exemplar, uppge det sammanlagda beloppet av utländska skatter som ska räknas av endast på en av blanketterna.

Jag kräver att Skatteförvaltningen beaktar de avräkningsbara källskatter som jag deklarerat under tidigare skatteår men som inte räknats av tidigare

Kryssa för ”Ja”, om bolaget yrkar att Skatteförvaltningen beaktar avdragbara utländska skatter som deklarerats under tidigare skatteår, men inte tidigare räknats av.

Om bolaget inte har yrkanden på avräkning vilka hänför sig till flera skatteår, är det inte nödvändigt att fylla i övriga punkter på blanketten. Skatteförvaltningen beaktar utländska skatter enligt uppgifterna i den här punkten och i de tidigare deklarationerna.

Utländska skatter som inte räknats av under tidigare skatteår kan vara föremål för yrkande på avräkning under ett sådant skatteår då bolaget måste betala skatt på sina utlandsinkomster i Finland under skatteåret i fråga.

Landskod för källstat

Stat från vilken den utländska inkomsten mottagits.

Betalningsdag för den utländska skatten (ddmmåååå)

Datum då bolaget betalat den utländska skatten.

Namn på den utländska skatt som ska räknas av

Den utländska skattens namn på svenska och dessutom på originalspråket eller på engelska.

Typ av inkomst

Typ av inkomst som erhållits utomlands (till exempel utdelning, ränta, royalty, inkomst av fast egendom, försäljningsvinst eller rörelseinkomst).

Innehållningsprocent enligt skatteavtalet

Förskottsinnehållningsprocenten enligt den artikel som gäller detta inkomstslag i fråga i skatteavtalet mellan Finland och källstaten. Om det inte finns något gällande skatteavtal mellan staterna, lämna denna punkt tom.

Omräkningskurs

Den valutakurs som tillämpats när den utländska inkomsten räknats om i euro. Använd som omräkningskurs den valutakurs som gällde på betalningsdagen.

Inkomstbelopp (inklusive skatt som betalats till utlandet)

Bruttobeloppet av utländsk inkomst utan avdrag för den skatt som innehållits i utlandet eller kostnaderna för förvärvande av inkomst.

Utgifter som hänför sig till inkomsten

Utgifter och räntor som är avdragbara i Finland och som hänför sig till förvärvandet och bibehållandet av inkomst från utlandet (bland annat personalkostnader, vidaredebiteringar).

Beloppet av den utländska skatt vars avräkning du yrkar

Den andel av den utländska skatten som enligt bolagets yrkande ska räknas av i inkomstbeskattningen i Finland. Överför det sammanlagda beloppet av de utländska skatter som är föremål för yrkande på avräkning från de olika kolumnerna till punkten ”Det sammanlagda beloppet av skatt vars avräkning ni yrkar”. Här kan du yrka på avräkning också av den andel av den utländska skatten vilken överskrider beloppet på maximiavräkningen enligt 4 § i metodlagen. Skatteförvaltningen beräknar beloppet av den utländska skatt som ska räknas av för skatteåret och beaktar den oavdragna andelen på yrkande av den skattskyldige under kommande skatteår. I en skatteavtalssituation kan du dock begära att skatt ska räknas av endast upp till det belopp som källstaten har rätt att beskatta. Granska om utländsk skatt innehållits enligt föreskrifterna i skatteavtalet. Avräkningsyrkandet får inte överstiga den beskattningsrätt som fastställts för källstaten i föreskrifterna i skatteavtalet. Om du yrkar på avräkning av utländsk skatt i strid med skatteavtalet, påför Skatteförvaltningen skatteförhöjning.

I beräkningen av avräkningens maximibelopp beaktas följande huvudregler*:

• Avräkningens högsta belopp räknas enligt förvärvskälla.
• Avräkningen kan inte vara större än den skatt som betalas på motsvarande inkomst i inkomstbeskattningen i Finland.
• Avräkningen kan inte heller vara större än den skatt som betalas på inkomsten från samma förvärvskälla i Finland. Exempelvis om resultatet i en förvärvskälla är negativt och det således inte alls betalas skatt på den i Finland, kan utländsk skatt inte räknas av under skatteåret i fråga.
• Det belopp som inte räknats av kan på den skattskyldiges yrkande under fem följande skatteår dras av från skatten på inkomster från samma förvärvskälla. Oanvända avräkningar av utländsk skatt dras av i den ordning som de uppkommit upp till avräkningens maximibelopp.
• Finland avräknar endast en sådan utländsk skatt som tagits ut enligt föreskrifterna i skatteavtalet. Om källstaten tagit ut en större skatt i strid med skatteavtalet, ska bolaget yrka på återbäring av den utländska skatt som tagits ut till för stort belopp hos skattemyndigheten i källstaten.

* Lagen om undanröjande av internationell dubbelbeskattning (18.12.1995/1552) och skatteavtalen som Finland ingått.

Utländsk skatt vars avräkning ni yrkar

Utländska skatter kan räknas av endast då den betalda skatten är slutlig eller då den förskottsskatt som motsvarar den slutliga skatten är betald. Kryssa för antingen slutlig skatt eller förskottsskatt, beroende på vilkendera utländska skatt som är föremål för bolagets yrkande på avräkning.

Om det slutliga beloppet av den utländska skatt som betalats ändras eller om den förskottsskatt som är föremål för yrkande på avräkning inte motsvarar det slutliga beloppet på den utländska skatten, uppge den ändrade uppgiften till Skatteförvaltningen.

Fiktiv avräkning

Utifrån vissa skatteavtal räknar Finland av också sådan skatt som källstaten för inkomsten inte tagit ut eller tagit ut i nedsatt form utifrån de egna lagarna om skattelättnad. En sådan avräkning kallas för fiktiv avräkning (tax sparing credit). Uppge i punkten ”Beloppet av skatt som betalats till utlandet” endast den skatt som bolaget de facto betalat”. Beräkna den fiktiva avräkningen i punkten ”Beloppet av utländsk skatt vars avräkning ni yrkar”. Kryssa också för punkten ”Skatteavtalet förutsätter så kallad fiktiv avräkning”.

Skatt som betalats till utlandet i anknytning till hybridarrangemang

Fyll i den här delen endast om samfundet betalat utländsk skatt i samband med ett gränsöverskridande hybridarrangemang. Då ska du också fylla i skatteblankett 82 Redogörelse för gränsöverskridande hybridarrangemang).

Landskod för källstat

Stat från vilken den utländska inkomsten mottagits.

Utbetalningsdag (ddmmåååå)

Datum då bolaget betalat den utländska skatten.

Namn på utländsk skatt som ska avräknas (på svenska och på originalspråket eller på engelska)

Den utländska skattens namn på svenska och dessutom på originalspråket eller på engelska.

Nettoinkomst från utlandet

Utlandsinkomstens nettobelopp. Observera att när du utifrån den utländska bruttoinkomsten beräknar nettoinkomsten, ska du dra av endast en sådan prestation som fortfarande ska betalas (ett hybridarrangemang är i allmänhet inte förknippat med andra utgifter). På så sätt fås beloppet på den nettoinkomst som återstår att beskattas i Finland.

Beloppet av skatt som betalats till utlandet

Beloppet av skatt som betalats utomlands.

Den utländska skattens relativa andel av den nettoinkomst som beskattas i Finland

Beräkna relationstalet genom att dividera den nettoinkomst som återstår i Finland av transaktionen med bruttoinkomstens belopp och multiplicera kvoten med beloppet av den skatt som tagits ut utomlands.

Nettoinkomst från utlandet (enligt ovanstående kalkyl)
/ bruttoinkomst som ”fåtts” från utlandet
* källskatt som tagits ut utomlands
= skatt som ska räknas av

Resultatet är andelen för den utländska skatt som ska räknas av från den skatt som innehållits utomlands.

Beloppet av utländsk skatt vars avräkning ni yrkar

Beräkna beloppet av den utländska skatt som är föremål för avräkning i punkten ”Det sammanlagda beloppet av utländsk skatt vars avräkning ni yrkar”. Observera att beloppet här inte kan bli en oanvänd avräkning av utländsk skatt som räknas av under kommande skatteår.