67Y Allmänt tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet, deklarationsanvisning 2023

Med blankett 67Y kan företag och organisationer yrka på s.k. allmänt tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet i beskattningen i sina förvärvskällor för jordbruk och näringsverksamhet (Lagen om tilläggsavdrag baserade på utgifter för forsknings- och utvecklingsverksamhet i beskattningen, 1298/2022). Bifoga till skattedeklarationen en fritt formulerad redogörelse för den forsknings- och utvecklingsverksamhet som utgör grunden för avdraget.

I Finland gäller också ett annat tilläggsavdrag som gäller forsknings- och utvecklingsverksamhet, det vill säga ett s.k. avdrag för forskningssamarbete, som beviljas för skatteåren 2021–2027. Du kan yrka på detta avdrag på blankett 67A.

Under skatteåret 2024 träder i kraft även ett s.k. extra tilläggsavdrag, men det behandlas inte i denna anvisning.

Det allmänna tilläggsavdraget beviljas för den forsknings- och utvecklingsverksamhet som företaget eller organisationen bedriver i anknytning till sin näringsverksamhet eller sitt jordbruk. Grunden för tilläggsavdraget är löner som betalats för forsknings- och utvecklingsverksamheten samt utgifter för köpta tjänster. Tilläggsavdragets belopp är 50 procent av löneutgifterna och utgifterna för köpta tjänster vilka uppfyller de lagstadgade villkoren och från vilka eventuella offentliga stöd, avdrag för forskningssamarbete och inverkan av företagsomstruktureringar har dragits av. Tilläggsavdragets maximibelopp under ett skatteår är 500 000 euro och dess nedre gräns är 5 000 euro.

Uppgifter om företaget

Företagets eller organisationens namn, FO-nummer och räkenskapsperiod.

Uträkning av utgifter och allmänt tilläggsavdrag

Utgifter som utgör grunden för avdraget

Ange i denna del de kostnader som kan räknas med i grunden för tilläggsavdraget. Indela kostnaderna för forsknings- och utvecklingsverksamheten i löner och utgifter för köpta tjänster.

Löner som hänför sig till forsknings- och utvecklingsverksamheten

Ange här de löner som kan ingå i grunden för tilläggsavdraget. Sådana är löner som betalas till sådana anställda som utför forsknings- och utvecklingsarbete i anknytning till företagets eller organisationens egen verksamhet och till vilka lönen betalas på grund av detta arbete. Till grunden kan inte räknas till exempel arbetsgivarens lönebikostnader, såsom arbetsgivares socialskyddsavgifter. En yrkesutövare eller näringsidkare som bedriver verksamheten i form av firma kan inte betala lön för sig själv, varför firmaföretagare inte kan göra tilläggsavdrag för sin egen arbetsinsats.

För att lönen ska kunna inkluderas i grunden för tilläggsavdraget ska det arbete som ligger till grund för lönen ha en direkt anknytning till forsknings- och utvecklingsverksamheten. Exempelvis löner för arbete av allmän administrativ karaktär, IT-support eller städning anses i allmänhet inte vara direkt anknutna till forsknings- och utvecklingsverksamheten.

Köpta forsknings- och utvecklingstjänster som hänför sig till forsknings- och utvecklingsverksamheten

Ange här de utgifter för köpta tjänster som kan ingå i grunden för tilläggsavdrag. Som köpta tjänster godkänns tjänster som i syfte att bedriva sådan forsknings- och utvecklingsverksamhet som hänför sig till företagets eller organisationens egen verksamhet anskaffats från en utomstående aktör och producerats av utomstående personal.

Den köpta tjänsten ska ha producerats av utomstående personal. Således är till exempel hyra för lokaler, avgifter för leasingavtal eller utgifter för anskaffning av varor inte sådana kostnader för inköp av tjänster som kan ingå i grunden för tilläggsavdraget. I vissa fall kan det dock ingå andra utgifter i de köpta tjänsterna än löneutgifter för utomstående personal, om utförandet av tjänsten förutsätter att man exempelvis använder tjänsteförsäljarens lokaler eller anordningar och tjänsteleverantören fakturerar dem som en helhet tillsammans med tjänsten.

Inverkan av stöd och tillfälligt tilläggsavdrag

Stöd som hänför sig till utgifter för lön och köpta tjänster

Ange sådana direkta statliga stöd eller andra offentliga stöd som företaget eller organisationen mottagit för löneutgifterna och utgifterna för köpta tjänster. Tilläggsavdrag får inte göras till den del som den skattskyldige har fått direkt statligt stöd eller något annat offentligt stöd för de utgifter som annars skulle godtas som grund för tilläggsavdragen. Observera att lånefinansiering inte räknas som offentligt stöd.

Om stödet på basis av stödansökan eller stödbeslutet uttryckligen hänför sig till löner för forsknings- och utvecklingsverksamheten eller köpta tjänster, ange här stödets sammanlagda belopp.

Om det offentliga stödet är av allmän karaktär, det vill säga stödet anknyter till projektets samtliga kostnader, ange här endast den del av stödet som överskrider de av projektets kostnader som inte är löneutgifter och utgifter för köpta tjänster.

Observera att tilläggsavdraget inte beviljas till någon del om det offentliga stödet i sin helhet täcker kostnadernas belopp.

Kostnader för tillfälligt tilläggsavdrag (bilaga 67A)

Allmänt tilläggsavdrag får inte göras på basis av utgifter för köpta tjänster inom forsknings­ och utvecklingsverksamhet till den del företaget eller organisationen för samma utgifter yrkat på temporärt tilläggsavdrag för skatteåren 2021–2027 (s.k. avdrag för forskningssamarbete).

Om du under skatteåret yrkar på avdrag för forskningssamarbete och allmänt tilläggsavdrag, ska du i denna punkt ange den andel av utgifterna för köpta tjänster som ingår i grunden för avdraget för forskningssamarbete i bilaga 67A.

Uträkning av det allmänna tilläggsavdraget

Grunden för avdraget: kostnadsbeloppet efter att stödbeloppen och inverkan av det tillfälliga avdraget dragits av

Ange här grunden för tilläggsavdrag, det vill säga de löner för forsknings- och utvecklingsverksamhet som räknas in i grunden samt utgifterna för köpta tjänster, minskade med inverkan av eventuella stöd och kostnaderna för avdraget för forskningssamarbete.

Kalkylmässigt avdrag utan att maximibeloppet har beaktats

Ange i denna punkt tilläggsavdragets belopp utan att maximibeloppet på 500 000 euro har beaktats. Avdragsbeloppet är 50 % av grunden för tilläggsavdraget.

Exempel:
Bolagets löner som hänför sig till forsknings- och utvecklingsverksamheten uppgår till 1 200 000 euro. Bolaget har inte mottagit stöd. Bolagets grund för tilläggsavdrag är 1 200 000 euro och bolaget anger i denna punkt som beloppet av kalkylmässigt avdrag 50 % av grunden, det vill säga 600 000 euro.

Andel som överstiger maximibeloppet (för vilken tilläggsavdrag inte beviljas)

Ange i denna punkt den andel av det kalkylmässiga avdraget som överskrider avdragets maximibelopp på 500 000 euro.

Om det kalkylmässiga avdraget i den föregående punkten är exempelvis 600 000 euro, ska du i denna punkt ange det belopp med vilket 600 000 euro överstiger 500 000 euro, det vill säga 100 000 euro.

Inverkan av företagsomstruktureringar

Ange här det belopp varmed de sammanlagda tilläggsavdrag som hänför sig till verksamhet som överförs från företag som är parter i en företagsomstrukturering överskrider maximibeloppet på 500 000 euro. Om det sammanlagda beloppet inte överskrids ska du lämna punkten blank.

Fyll i punkten endast om företaget eller organisationen har varit den övertagande parten i en företagsomstrukturering och företaget eller organisationen avser att yrka på tilläggsavdrag på basis av den övertagna verksamheten. Då kan företagsomstruktureringen påverka beloppet av tilläggsavdrag.

De tilläggsavdrag som parterna i företagsomstruktureringen har gjort för den verksamhet som överförs får inte sammanlagt överskrida maximibeloppet på 500 000 euro per skatteår. Företagsomstruktureringar som kan påverka tilläggsavdragsbeloppet är fusion, fission, verksamhetsöverlåtelse och affärsverksamhetsköp.

Observera att för att kunna fylla i punkten krävs uppgifter om det överlåtande eller övertagande bolagets tilläggsavdrag.

Beloppet av allmänt tilläggsavdrag

Ange beloppet av tilläggsavdrag som du yrkat. Tilläggsavdragets belopp är högst 50 procent av de kostnader som räknas in i grunden för tilläggsavdraget och från vilka eventuella stöd samt inverkan av forskningssamarbete och företagsomstruktureringar har dragits av. Tilläggsavdragets maximibelopp under skatteåret är 500 000 euro. Tilläggsavdrag beviljas inte om det avdragbara beloppet under skatteåret är mindre än 5 000 euro.

Eftersom tilläggsavdragets minimibelopp är 5 000 euro, kan tilläggsavdraget göras endast om företagets eller organisationens kostnader som utgör grunden för tilläggsavdraget i sin förvärvskälla för näringsverksamhet och jordbruk uppgår sammanlagt till minst 10 000 euro.

Något allmänt tilläggsavdrag kan inte göras till fullt belopp både i näringsverksamhetens och jordbrukets förvärvskälla, utan företaget eller organisationen kan under skatteåret göra ett allmänt tilläggsavdrag vars belopp sammanlagt kan uppgå till högst 500 000 euro.

Annat

Ange det allmänna tilläggsavdragets belopp i näringsverksamhetens förvärvskälla också i Uträkningen av inkomstskatt på huvudskattedeklarationen eller i motsvarande punkt enligt följande:

• 6B eller 6U: i punkten Allmänt tilläggsavdrag för forsknings- och utvecklingsverksamhet
• 6C: föreningar och stiftelser i delen Uträkning av skattefritt och skattepliktigt resultat
• 5 eller 6A: i punkten Avdragbara kostnader som inte tagits upp i bokföringen.

Ange tilläggsavdragets belopp i jordbrukets förvärvskälla också på dessa blanketter enligt följande:

• 7M: i punkten Övriga kostnader (bl.a. utbildningsavdrag)
• 2 och 2Y: i punkten Övriga avdrag (t.ex. tilläggsavdrag och utbildningsavdrag)

Fritt formulerad redogörelse

Bifoga till blankett 67Y även en fritt formulerad redogörelse för den forsknings- och utvecklingsverksamhet som utgör grunden för tilläggsavdraget. Innehållet i den fritt formulerade redogörelsen kan variera beroende på situationen. För att påskynda behandlingen ska du i redogörelsen ge närmare information om till exempel följande:

• Ange hur forsknings- och utvecklingsverksamheten hänför sig till företagets eller organisationens egentliga näringsverksamhet eller jordbruk.
• En redogörelse för direkt statligt stöd eller annat offentligt stöd till det projekt som utgör grunden för tilläggsavdraget. Är det fråga om ett allmänt stöd eller anknyter stödet uttryckligen till löneutgifter eller utgifter för köpta tjänster? Ge också en uträkning av hur det mottagna stödet har beaktats i beloppet av tilläggsavdrag.
• Om företaget eller organisationen under skatteåret har varit en mottagande eller förvärvande part i en fusion, delning, partiell delning, verksamhetsöverlåtelse eller förvärv av affärsverksamhet, hur har den andra partens tilläggsavdrag som anknyter till den överlåtna verksamheten beaktats i beloppet av tilläggsavdrag?