Arbetsersättning till ett begränsat skattskyldigt utländskt företag Detaljerad skatteanvisning

I anvisningen anges när en finsk uppdragsgivare, eller ett därmed jämställbart utländskt företag, är skyldig att ta ut källskatt på en arbetsersättning som betalas till ett begränsat skattskyldigt utländskt företag.

Kapitel 2 i anvisningen har uppdaterats på grund av den ändring som gjorts i 25 § 3 mom. i lagen om förskottsuppbörd. Ändringen trädde i kraft 1.1.2026. Också andra preciseringar har gjorts i anvisningen.

1 Allmänt om beskattning av ett begränsat skattskyldigt företag

Ett samfund som är registrerat i utlandet är begränsat skattskyldigt i Finland, om dess verkliga ledning inte utövas i Finland. En fysisk person som är bosatt i utlandet är begränsat skattskyldig i Finland, om personen vistas i Finland i högst sex månader i följd och inte har sitt stadigvarande bo och hemvist i Finland. Begränsat skattskyldiga betalar endast skatt på inkomst i Finland, om inkomsten enligt inkomstskattelagen har förvärvats i Finland. Om ett skatteavtal har ingåtts, kan avtalet begränsa Finlands beskattningsrätt.

Finland har i regel rätt att beskatta inkomst som ett utländskt företag med hemvist i en skatteavtalsstat har förvärvat, när företaget har ett fast driftställe i Finland. Om det uppstår ett fast driftställe eller inte avgörs i praktiken enligt det skatteavtal som tillämpas på fallet i fråga. Definitionen av fast driftställe i de skatteavtal som Finland ingått baserar sig på artikel 5 i OECD:s modellskatteavtal. Detaljerna i definitionerna av ett fast driftställe i enskilda skatteavtal kan dock avvika från modellskatteavtalet.

Enligt vissa skatteavtal är en utomlands bosatt självständig yrkesutövare skattskyldig för sin verksamhet i Finland också när hen vistas i Finland i över 183 dagar under 12 på varandra följande kalendermånader trots att något fast driftställe annars inte uppstår (bland annat Estland, Lettland, Litauen och de nordiska länderna).

Om ett avtal inte har ingåtts mellan Finland och företagets hemviststat, har Finland rätt att beskatta inkomst från rörelse som idkats eller yrke som utövats i Finland, även om företaget inte har något fast driftställe.

2 Skyldighet att ta ut källskatt

En finsk uppdragsgivare, eller ett därmed jämställbart utländskt företag, är skyldig att ta ut källskatt på arbetsersättning som uppdragsgivaren betalar till ett begränsat skattskyldigt utländskt företag, när arbetet utförts i Finland. Med en finsk arbetsgivare, och sålunda med en finsk uppdragsgivare, jämställs ett utländskt företag med ett fast driftställe i Finland. Med en finsk uppdragsgivare jämställs vidare ett utländskt samfund som är allmänt skattskyldigt i Finland på grund av att den verkliga ledningen utövas här. Om ett utländskt företag inte har något fast driftställe i Finland eller om dess verkliga ledning inte utövas i Finland, är det inte skyldigt att ta ut källskatt på arbetsersättning som det betalar till ett begränsat skattskyldigt företag, även om arbetet utförts i Finland.

Uppdragsgivaren behöver inte ta ut källskatt på arbetsersättningen, om

• det utländska företaget har införts i det finska förskottsuppbördsregistret, eller
• det utländska företaget för uppdragsgivaren visar upp ett källskattekort enligt 0 %.

Uppdragsgivaren kan låta bli att ta ut källskatt även när det utländska företaget visar upp en utredning om att ett internationellt avtal, såsom ett skatteavtal, utgör hinder för att ta ut skatten. Vanligen utgör ett skatteavtal hinder för att ta ut skatt på en arbetsersättning som har betalats ut till ett utländskt företag, om det utländska företaget inte har något fast driftställe i Finland. Om arbetsersättning emellertid betalas för utfört hus-, jord- eller vattenbyggnadsarbete eller annat byggnadsarbete, installations- eller sammansättningsarbete, skeppsbyggnadsarbete, transportarbete eller städ-, omsorgs- eller vårdarbete eller för arbetskraft som inhyrts för dessa branscher, kan uppdragsgivaren låta bli att ta ut källskatten endast om ersättningsmottagaren är införd i det finska förskottsuppbördsregistret eller mottagaren visar upp ett källskattekort enligt 0 % (10 f § i lagen om beskattning av begränsat skattskyldig för inkomst).

Källskatten på arbetsersättningen utgör dock 13 % när ersättningsmottagaren är ett aktiebolag eller ett med personbolag jämförbart företag och 35 % när ersättningsmottagaren är en enskild rörelseidkare eller yrkesutövare.

Det enklaste sättet för det utländska företaget att undvika källskatten på arbetsersättningen som betalas till företaget är att anmäla sig till förskottsuppbördsregistret eller att ansöka om ett källskattekort enligt 0 %.

Det rekommenderas att utländska företag anmäler sig till förskottsuppbördsregistret i Finland eller ansöker om ett källskattekort enligt 0 % i ett så tidigt skede som möjligt, helst redan innan uppdraget och faktureringen inleds i Finland. Om arbetsersättningen betalas innan företaget har införts i förskottsuppbördsregistret eller innan företaget fått källskattekortet, ska den som betalar arbetsersättningen ta ut källskatt på prestationen.

Ett utländskt företag kan införas i förskottsuppbördsregistret, om de allmänna villkoren för förskottsuppbördsregistrering uppfylls. Om Finland inte har något skatteavtal med det utländska företagets hemviststat eller om det utländska företagets hemviststat inte är en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, kan emellertid företaget införas i förskottsuppbördsregistret endast när företaget har ett fast driftställe i Finland.

Närmare information om förskottsuppbördsregistrering finns i Skatteförvaltningens anvisning Att inleda verksamhet i Finland.

Närmare information om uppdragsgivarens skyldighet att ta ut källskatt på arbetsersättning vid inhyrning av arbetskraft finns i Skatteförvaltningens anvisning Utländska hyrda arbetstagare och beskattningen i Finland.

Närmare information om arbetsgivarens skyldigheter finns i Skatteförvaltningens kundanvisning Arbetsgivarens skyldigheter.

3 Anmälan till inkomstregistret

Betalaren av prestationen ska alltid anmäla en arbetsersättning som betalats ut till en begränsat skattskyldig fysisk person till inkomstregistret. Anmälan ska göras även om någon källskatt inte har tagits ut på prestationen. En arbetsersättning som har betalats ut till ett begränsat skattskyldigt samfund ska anmälas till inkomstregistret endast om källskatt ska tas ut på ersättningen. En arbetsersättning ska också anmälas till inkomstregistret när källskatt inte tagits ut på ersättningen trots att källskatt borde ha tagits ut. Närmare information om att anmäla uppgifter till inkomstregistret finns i anvisningen Anmälan av information till inkomstregistret: internationella situationer.

4 Uttag av källskatt och betalning av källskatten till Skatteförvaltningen

Betalaren av prestationen tar ut källskatt på den arbetsersättning som betalaren betalar ut till mottagaren av prestationen. Betalaren ska ge mottagaren av arbetsersättningen ett verifikat på den utbetalda ersättningen och den uttagna källskatten.

Uppdragsgivaren betalar den uttagna källskatten på arbetsersättningen i tjänsten MinSkatt (skatt.fi/minskatt).

Närmare information om betalning av källskatt finns i Skatteförvaltningens kundanvisning Skatter på eget initiativ.

5 Återbäring av källskatt som tagits ut till för stort belopp

5.1 Förutsättningar och alternativ för återbäring av källskatt

Prestationsbetalaren kan ha tagit ut källskatt grundlöst på sådan inkomst, på vilken skatt inte ska betalas. Källskatt kan också ha tagits ut till större belopp än vad ett internationellt avtal kräver eller annars felaktigt. I en sådan situation kan den uttagna skatten återbäras till mottagaren av prestationen.

Det finns två alternativ för återbäring av skatten: företaget som tagit ut skatten kan under vissa förutsättningar under utbetalningsåret återbetala skatten till det utländska företaget, eller så kan det utländska företaget ansöka om återbäring av källskatten hos Skatteförvaltningen.

5.2 Företaget som tagit ut skatten återbetalar skatten till det utländska företaget

Om källskatt har tagits ut grundlöst, kan det utländska företaget ge prestationsbetalaren en utredning om att källskatt inte skulle ha behövt tas ut. En sådan utredning är i praktiken ett retroaktivt källskattekort enligt 0 % som Skatteförvaltningen ger för det år under vilket prestationen betalades ut. Att företaget senare har införts i förskottsuppbördsregistret visar inte att källskatt inte hade behövt tas ut.

Om prestationsbetalaren har tagit ut källskatt till för stort belopp eller grundlöst, kan betalaren rätta det uttagna källskattebeloppet genom att dra av överdebiteringen från kommande källskatter, om en prestation betalas ut till samma mottagare senare under samma kalenderår. Om inga prestationer betalas ut till samma mottagare senare under samma kalenderår kan prestationsbetalaren återbetala den uttagna källskatten till mottagaren under samma kalenderår. Prestationsbetalaren kan inte korrigera den felaktigt uttagna källskatten efter utgången av utbetalningsåret, utan det utländska företaget ska ansöka om återbäring av källskatten hos Skatteförvaltningen på det sätt som anges i kapitel 5.3.

Samtidigt ska betalaren ge ett korrigerat verifikat på den utbetalda prestationen och källskatten. Korrigeringen ska göras så att sambandet med det ursprungliga verifikatet består.

Anvisningar om korrigering av förskottsinnehållning och anmälan av korrigeringen finns i kapitel 2.3 i inkomstregistrets anvisning Korrigering av uppgifter i inkomstregistret. Samma principer tillämpas även när betalaren av prestationen korrigerar en källskatt som betalaren har tagit ut tidigare under samma år.

5.3 Det utländska företaget ansöker om skatteåterbäring hos Skatteförvaltningen

Det utländska samfundet kan ansöka om återbäring av källskatten hos Skatteförvaltningen med blankett 6165r, Ansökan om återbäring av finsk källskatt på annan inkomst än dividend-, ränte- och royaltyinkomst (Andra än fysiska personer, t.ex. samfund). Fysiska personer ska använda blankett 6166r, Ansökan om återbäring av finsk källskatt på annan inkomst än dividend-, ränte- och royaltyinkomst (Fysisk person).

Till ansökan ska fogas prestationsbetalarens verifikat över betalningen och över den uttagna skatten samt betalarens försäkran om att källskatt inte har återbetalats till den sökande. I ansökan ska alltid lämnas de uppgifter om företagets verksamhet i Finland som krävs på blanketten, och till ansökan ska fogas ett intyg som utfärdats av en myndighet i företagets hemstat och som motsvarar ett finskt handelsregisterutdrag samt ett eventuellt uppdrags- eller entreprenadavtal som gäller prestationen.

Källskatten återbärs inte till företaget genom ovan nämnda förfaranden om Finland har rätt att beskatta inkomsten i fråga, i allmänhet på grund av att det för företaget uppstår ett fast driftställe i Finland eller på grund av att vistelsen i Finland överskrider 183 dagar. Företaget ska då deklarera i Finland, och den uttagna källskatten räknas företaget till godo vid inkomstbeskattningen i Finland. Till skattedeklarationen ska fogas prestationsbetalarens verifikat över den uttagna källskatten.

ledande skattesakkunnig Sami Varonen

skattesakkunnig Sami Peltonen