Falska meddelanden har skickats ut i Skatteförvaltningens namn. Läs mer om falska meddelanden

Avdrag av resekostnader i löntagarens beskattning

Har getts
21.12.2023
Diarienummer
VH/7248/00.01.00/2023
Giltighet
1.1.2024 - Tills vidare
Bemyndigande
Lagen om Skatteförvaltningen (503/2010) 2 § 2 mom.
Ersätter anvisningen
VH/353/00.01.00/2023, 1.3.2023

I denna anvisning behandlas löntagarens rätt att i beskattningen dra av resekostnader som uppstått i arbetet. Avdraget av kostnader som uppstått för löntagaren påverkas av om kostnaderna är kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen eller kostnader för arbetsresor. En närmare redogörelse för resekostnader inom specialbranscher finns i Skatteförvaltningens anvisning Resekostnader för arbetstagare inom specialbranscher.

I anvisningen har eurobeloppen i Skatteförvaltningens beslut och harmoniseringsanvisning uppdaterats. Det har lagts till instruktioner till kapitlen 2.4.2 och 3.3 om avdrag av resekostnader när den skattskyldige använder ett hjälpmedel som stöder eller ersätter förflyttning till fots eller ett lätt elfordon. Exempel 11 om ökade levnadskostnader har lagts till anvisningen.

1 Inledning

I sin beskattning kan löntagare dra av kostnader för resor som arbetet har gett upphov till. Avdragbarheten påverkas av om kostnaderna är kostnader för resor mellan hemmet och arbetsplatsen eller resekostnader för arbetsresor.

Föreskrifter om avdrag för resor mellan bostaden och arbetsplatsen i löntagarens beskattning finns i 93 § och 95 § 1 mom. 3 punkten i inkomstskattelagen (1535/1992 ISkL). Löntagaren får dra av resekostnader och andra kostnader som en arbetsresa gett upphov till i form av utgifter för inkomstens förvärvande som avses i ISkL 29 § och ISkL 95 § 1 mom. 4 punkten.

Skatteförvaltningen utfärdar varje år två beslut om resekostnader:

Dessutom utfärdar Skatteförvaltningen årligen en s.k. harmoniseringsanvisning för att främja en rätt och enhetlig beskattning:

  • Skatteförvaltningens anvisning för harmonisering av beskattningen för 2023 (senare harmoniseringsanvisning). Anvisningen beskriver bland annat storleken på det skatteavdrag som den skattskyldige kan få när arbetsresan har ökat dennes levnadskostnader. Avdragsbeloppet skiljer sig från det belopp som arbetsgivaren kan betala skattefritt till arbetstagaren i form av dagtraktamente. Skatteförvaltningen ger ut det innevarande årets harmoniseringsanvisningar vanligtvis i december.

Till denna anvisning har bifogats en tabell med sammandrag av resekostnadsersättningar och -avdrag. I tabellen ges information om storleken av resekostnadsersättningar som arbetsgivare kan betala skattefritt till arbetstagare. Det anges också hur stora kostnader arbetstagaren kan yrka på som avdrag i sin beskattning för de resor som arbetsgivaren inte har ersatt.

2 Kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen

2.1 Egentlig arbetsplats

Med resa mellan bostaden och arbetsplatsen avses resor mellan hemmet och den egentliga arbetsplatsen. Den egentliga arbetsplatsen är den plats där löntagaren stadigvarande utför sitt arbete (ISkL 72 b § 1 mom.). På grund av rörligt arbete finns det dock inte nödvändigtvis en sådan egentlig arbetsplats. Som egentlig arbetsplats anses då den plats där arbetstagaren avhämtar arbetsorder eller där hen förvarar sina arbetsplagg, redskap och material. Som egentlig arbetsplats kan också betraktas någon annan i fråga om arbetets utförande motsvarande plats. (ISkL 72 b § 2 mom.)

2.2 Dagliga resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen

En löntagare får i sin beskattning dra av kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen som utgifter för löneinkomstens förvärvande. Också utgifter för resor mellan en sekundär arbetsplats och ett med tanke på dess placering nödvändigt inkvarteringsställe dras av som kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen (se kapitel 5).

Den skattskyldige kan dra av sina resekostnader till ett belopp som svarar mot driftskostnaderna för anlitande av det billigaste tillgängliga fortskaffningsmedlet och enligt det billigaste biljettpriset, oavsett vilket fordon den skattskyldige de facto har använt för sin resa. Självriskandelen av löntagarens resekostnader är 750 euro per år (900 euro i beskattningen för år 2024). Från resekostnaderna får alltså endast den andel som överskrider 750 euro dras av. År 2022–2023 är avdragets maximibelopp 8 400 euro och i beskattningen för år 2024 är maximibeloppet 7 000 euro. (ISkL 93 § 1 mom.)

Exempel 1: Löntagarens resekostnader är 8 400 euro år 2023 enligt billigaste transportmedel. Efter att självriskandelen på 750 euro har dragits av är resekostnaderna 7 650 euro. Löntagaren kan i sin beskattning för 2023 avdra 7 650 euro i kostnader mellan bostaden och arbetsplatsen. Löntagaren behöver inte själv dra av självriskandelen.

Självriskandelen för en arbetssökande som har varit arbetslös under en del av året minskas med 70 euro (med 80 euro år 2024) för varje full ersättningsmånad, för vilken arbetssökanden har fått arbetslöshetsdagpenning, arbetsmarknadsstöd eller dagpenning för att trygga försörjningen i enlighet med lagen om utkomstskydd för arbetslösa (eller moderskapspenning i enlighet med sjukförsäkringslag, särskild moderskapspenning, faderskapspenning, graviditetspenning, särskild graviditetspenning, föräldrapenning eller delvis föräldrapenning). I dessa fall är dock självriskandelen av resekostnaderna alltid minst 140 euro (160 euro år 2024). Till en full ersättningsmånad anses höra ett belopp som motsvarar 21,5 ersättningsdagar. Om den skattskyldige har fått jämkad arbetslöshetsförmån eller partiell föräldrapenning under skatteåret konverteras ersättningsdagarna till hela ersättningsdagar då man beräknar hela ersättningsmånader. (ISkL 93 § 4 mom.)

Löntagaren får dra av kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen endast för den tid som personen arbetat och enligt de förverkligade resorna. I allmänhet kan avdraget beviljas för 11 arbetsmånader. Avdrag beviljas inte för perioder med distansarbete, semester, alterneringsledighet, arbetskommendering eller andra perioder som avbryter resandet.

2.3 Egentlig arbetsplats på annan ort eller i ett annat land

Löntagarens egentliga arbetsplats och bostad som hen anskaffat på grund av sitt arbete kan finnas på någon annan ort eller i ett annat land än där hen och hens familj har sin egentliga bostad. ISkL 93 § 1 mom. innehåller ingen definition av vad som betraktas som bostad. Med bostad avses i regel ett ställe där en löntagare stadigvarande bor. Vanligtvis är det fråga om löntagarens hem.

Som resa mellan bostaden och arbetsplatsen anses enligt etablerad beskattnings- och rättspraxis även en resa som företas av en skattskyldig som arbetar och bor på någon annan ort för att på veckoslut och andra lediga dagar vara hos sin familj. En löntagare får i form av utgifter för resor mellan bostaden och arbetsplatsen dra av resekostnader som besök hos familjen ger upphov till. En resa som berättigar till avdrag kan i allmänhet göras en gång per vecka. Avdraget beräknas enligt kostnaderna för anlitande av det billigaste fortskaffningsmedlet. Andra fortskaffningsmedel än kollektivtrafiken kan anses billigast endast då kollektivtrafik inte alls är tillgänglig eller då man inte hinner besöka familjen under veckoslut eller lediga dagar med kollektivtrafik.

Enligt beskattnings- och rättspraxis kan endast en person som har familj dra av dessa resekostnader. I beskattningen anses personen ha en familj om hen är gift eller lever i registrerat partnerskap. Personen anses ha en familj också om hen har en sambo och de har tidigare varit gifta med varandra eller i ett registrerat partnerskap eller har eller har haft ett gemensamt barn. Barnlösa makar kan inte dra av kostnaderna för besök hos maken/makan om de har olika hemkommuner.

Om en löntagare som inte har familj har två bostäder, betraktas den bostad som ligger i närheten av den egentliga arbetsplatsen i beskattningen som hens egentliga bostad. Den andra bostaden betraktas i beskattningen som en annan bostad (exempelvis fritidsbostad, andra bostad e.d.) resekostnader till och från vilken löntagaren inte får dra av. 

Exempel 2: Löntagaren bor i Helsingfors med sin sambo. Hens egentliga arbetsplats ligger i Uleåborg. Löntagaren arbetar vanligtvis 1-2 dagar i veckan på distans i sitt hem i Helsingfors. När hen arbetar i Uleåborg övernattar hen i en etta som hen hyrt. Löntagaren kan inte dra av kostnader för resor mellan Helsingfors och Uleåborg i sin beskattning eftersom hen i beskattningen inte betraktas som en person med familj och således är hens egentliga bostad hyresbostaden i Uleåborg, vilken ligger närmare hens egentliga arbetsplats..

Exempel 3: Löntagaren bor ensam i Helsingfors. Hens egentliga arbetsplats ligger i Uleåborg. Löntagaren arbetar vanligtvis 3 dagar i veckan på distans i sitt hem i Helsingfors. När hen arbetar i Uleåborg övernattar hen på ett hotell. Hotellinkvarteringen betraktas inte som boende varför löntagaren i beskattningen endast har en bostad (i Helsingfors). Löntagaren kan således i sin beskattning dra av kostnaderna för resor mellan Helsingfors och Uleåborg som kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen. Däremot kan hen inte dra av kostnaderna för inkvarteringen eftersom löntagaren inte är på en sådan arbetsresa som avses i ISkL 72 §. 

Enligt rättspraxisen (se till exempel HFD 2016:188) har en frånskild make/maka rätt dra av kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen på någon annan ort i det fall att barn som står under de frånskildas gemensamma vårdnad ibland bor i hens bostad. Resorna anses då ha gjorts till en bostad där någondera av de frånskilda personerna bor med sin familj en del av tiden.

Både sådana som har och inte har familj får dra av kostnaderna för resor mellan arbetsplatsen och en (arbets)bostad som finns i närheten av den egentliga arbetsplatsen som resor mellan bostaden och arbetsplatsen räknat enligt kostnaderna för det billigaste fortskaffningsmedlet.

2.4 Billigaste fortskaffningsmedel

2.4.1 Avdrag för resor som gjorts med kollektivtrafik

Löntagaren kan dra av kostnaderna för resor mellan bostaden och arbetsplatsen beräknade enligt det billigaste fortskaffningsmedlet och priset på den billigaste biljetten. Som billigaste fortskaffningsmedel betraktas i allmänhet kollektivtrafik och som förmånligaste biljett serie- eller zonbiljett eller motsvarande. Också kostnaderna för veckoslutsresor dras av enligt kollektivtrafikens taxor.

2.4.2 Avdrag för resor som gjorts med andra fortskaffningsmedel än kollektivtrafik

Endast i undantagsfall kan en resa som berättigar till avdrag göras med andra fortskattningsmedel än kollektivtrafiken. Enligt den etablerade beskattningspraxisen kan löntagaren dra av kostnaderna för resor mellan bostaden och arbetsplatsen enligt kostnaderna för något annat fortskaffningsmedel än ett kollektivtrafikmedel till exempel i följande fall:

  • Kollektivtrafik är inte tillgänglig för resan mellan bostaden och arbetsplatsen.
  • Längden av en promenad i en riktning (till exempel från bostaden till en busshållplats) är minst 3 kilometer.
  • Väntetiden under en tur- och returresa (till exempel byte av kollektivtrafikmedel) är totalt minst 2 timmar.
  • Resan börjar eller avslutas på natten (kl. 00.00-05.00).

Egen bil betraktas inte som det billigaste fortskaffningsmedlet på basis av att löntagaren behöver bilen i sitt arbete, att hen samtidigt transporterar barn till dagvård eller att en resa med kollektivtrafik tar längre tid än med egen bil.

Om något annat fortskaffningsmedel anses vara billigare än kollektivtrafik, ska avdraget räknas ut enligt beslutet om resekostnadsavdrag (ISkL 93 § 2 mom.). Avdragsbeloppen per fortskaffningsmedel 2023 är enligt beslutet om resekostnadsavdrag följande:

fri bilförmånsbil

0,21 euro per kilometer

motorcykel och lätt fyrhjuling

0,20 euro per kilometer

moped

0,11 euro per kilometer

cykel

100 euro per år

Om avdrag per kilometer för resor som gjorts 2022–2023 mellan bostaden och arbetsplatsen med egen bil eller bruksförmånsbil föreskrivs temporärt direkt i inkomstskattelagen (ISkL 93 §). Avdragsbeloppet är 0,30 euro per kilometer om avdraget beviljas enligt driftkostnaderna för användning av egen bil och 0,24 euro per kilometer om avdraget beviljas för bruksförmånsbil. I löntagarens beskattning förutsätts fortfarande att den egna bilen eller bruksmånsbilen kan anses vara det billigaste fortskaffningsmedlet. Läs också kapitel 2.6 Naturaförmånsbil (tjänstebil) och avdrag av kostnader.

Om löntagaren har skattefri cykelförmån som naturaförmån, kan hen inte dra av resekostnader mellan hemmet och arbetsplatsen (100 euro) för resor på cykeln. Om en del av cykelförmånen är skattepliktig naturaförmån, får arbetstagaren för kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen dra av den skattepliktiga delen, dock högst 100 euro. 

Om löntagaren för resor mellan bostaden och arbetsplatsen använder något annat fortskaffningsmedel än det som nämns i beslutet om resekostnadsavdrag, beviljas avdraget på basis av en tillförlitlig redogörelse för kostnaderna.

Hjälpmedel som stöder eller ersätter förflyttning till fots (till exempel balansskotrar) och lätta elfordon (till exempel elskotrar och elsparkcyklar) jämställs dock med cyklar, varvid avdragsbeloppet är avdraget enligt cykel i enlighet med beslutet om resekostnadsavdrag (100 euro år 2023). Det är typiskt för hjälpmedel som stöder eller ersätter förflyttning till fots samt lätta elfordon att deras högsta hastighet är 15–25 km/h och maximala effekt 1 kW.  Det finns inga krav på att dessa fortskaffningsmedel försäkras eller registreras, de kräver inte körkort och i allmänhet tillämpas trafikreglerna för cyklar på dem.

2.4.3 Avdrag för resor som delvis gjorts med kollektivtrafik och delvis med egen bil

Om kollektivtrafiken kan användas för endast en del av resan mellan den egna bostaden och arbetsplatsen, kan löntagaren dra av resekostnaderna delvis beräknade enligt kostnaderna för kollektivtrafik och delvis enligt kostnaderna för något annat fortskaffningsmedel än kollektivtrafik.

Till exempel en bil kan vara det billigaste fortskaffningsmedlet för en resa från hemmet till en järnvägsstation och ett tåg från stationen till arbetsplatsen. Om löntagaren i ett sådant fall kan parkera bilen på eller i närheten av stationen, görs avdraget för resekostnaderna delvis beräknat enligt kostnaderna för den egna bilen och delvis enligt kostnaderna för kollektivtrafik. Om det inte finns parkeringsmöjlighet på bytesplatsen kan resekostnaderna avdras för hela resan beräknade enligt annat fortskaffningsmedel än kollektivtrafik.

Kostnader för anslutningsparkering utgör inte sådana avdragsgilla driftskostnader för ett fortskaffningsmedel som avses i ISkL 93 §. Av denna anledning betraktas dessa inte heller som sådana kostnader för inkomstens förvärvande som avses i ISkL 95 §. Kostnaderna för anslutningsparkering är löntagarens levnadskostnader som inte kan dras av i beskattningen.

2.4.4 Avdrag för resor i samåkningsgrupp

Löntagaren ska dra av resekostnaderna till ett belopp som svarar mot driftskostnaderna för anlitande av det billigaste tillgängliga fortskaffningsmedlet även om hen gör resan mellan bostaden och arbetsplatsen i en samåkningsgrupp.

Den som erbjuder samåkning får som normalt ett avdrag som beräknas enligt kostnaderna för det billigaste fortskaffningsmedlet. Avdraget minskar dock om hen får ersättning för den skjuts hen erbjudit för de andra.

Om en samåkare inte betalar något för skjutsen, kan hen inte heller dra av kostnader för resorna mellan bostaden och arbetsplatsen i beskattningen. Om en samåkare betalar mindre för skjutsen än taxan för tillgänglig kollektivtrafik skulle vara, är samåkningen det billigaste fortskaffningsmedlet för hen.

Exempel 4: Löntagare A:s billigaste fortskaffningsmedel för resor mellan bostaden och arbetsplatsen är tåg, och biljetten kostar 220 euro per månad. Hen åker till arbetet dock med egen bil. Grannen B som arbetar på samma arbetsplats samåker med A, och betalar som kostnader för detta 100 euro per månad till A.

A får för resorna mellan bostaden och arbetsplatsen göra ett avdrag som till beloppet svarar mot tågtaxan, dock så att den kostnad som ligger till grund för avdraget är (220 euro -100 euro) 120 euro per månad.

Det billigaste fortskaffningsmedlet för B är grannens bil, eftersom beloppet som hen betalar för skjutsen är mindre än taxan för det billigaste fortskaffningsmedlet. Grunden för B:s avdrag är således 100 euro per månad som hen betalar till grannen för kostnaderna för skjutsen.

2.5 Personalbiljettens inverkan på avdrag av kostnader

Om en skattskyldig fått en personalbiljett av sin arbetsgivare, får hen som resekostnader dra av endast det belopp hen själv betalat eller det belopp som hen själv betalat och den andel av personalbiljetten som utgör en skattepliktig förmån. Den skattefria andelen av personbiljetten får inte dras av. Personalbiljetten utgör skattefri inkomst upp till 3 400 euro.

Exempel 5: Det billigaste fortskaffningsmedlet för resor mellan bostaden och arbetsplatsen är kollektivtrafik. Den billigaste biljetten är periodbiljetten som kostar 90 euro per månad, dvs. totalt 990 euro för 11 månader.

En arbetstagare får förmånen med en personalbiljett så att arbetsgivaren för köpet av personalbiljetten vederlagsfritt varje månad ger hen en kupong värd 20 euro för arbetsresorna. Arbetsgivaren får således arbetsresekuponger till ett värde på totalt 220 euro. Det belopp som återstår för hen att betala är 70 euro per månad, dvs. totalt 770 euro.

Arbetsresekupongerna. Den skattskyldiges avdragsgilla resekostnader är 770 euro. När självriskandelen (750 euro) har beaktats får hen dra av 20 euro.

Mer information om personalbiljetten finns i Skatteförvaltningens anvisning Naturaförmåner i beskattningen.

2.6 Naturaförmånsbil (tjänstebil) och avdrag av kostnader

Löntagaren kan dra av resekostnaderna enligt det billigaste fortskaffningsmedlet även då hen har fri bilförmån eller bruksförmånsbil och hen använder naturaförmånsbilen för resor mellan bostaden och arbetsplatsen. När det billigaste fortskaffningsmedlet avgörs betraktas beloppet i 2 § i Skatteförvaltningens beslut om resekostnadsavdrag (0,21 €/km 2023) som kostnad för fri bilförmånsbilen. Detta belopp utgör också avdragsbeloppet om naturaförmånsbilen är det billigaste tillgängliga fortskaffningsmedlet.

Om avdrag per kilometer för resor som gjorts 2022–2023 mellan bostaden och arbetsplatsen med bruksförmånsbil föreskrivs temporärt direkt i inkomstskattelagen. Avdragsbeloppet är 0,24 euro per kilometer 2022–2023.

2.7 Samtransport som ordnats av arbetsgivaren

Om en arbetstagare fått en skattefri samtransport för resorna mellan bostaden och arbetsplatsen, får hen inte något avdrag för dessa resekostnader.

3 Resekostnader för arbetsresor

3.1 Arbetsresa

Enligt ISkL 72 § 1 mom. avses med arbetsresa en resa som en skattskyldig tillfälligt företar till ett särskilt arbetsställe för att utföra arbetsuppgifter. Med särskilt arbetsställe avses ett ställe där arbetsuppgifter utförs tillfälligt.

Som arbetsresa betraktas inte dagliga resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen (se kapitel 2.2). Som arbetsresa betraktas inte heller resor mellan en sekundär arbetsplats och ett inkvarteringsställe som är nödvändigt på grund av arbetsplatsens placering (se kapitel 5) och inte heller veckoslutsresor eller motsvarande resor mellan bostaden och det särskilda arbetsstället, om arbetsresan drar ut på tiden (se kapitel 3.3).

Som arbetsresor betraktas enligt ISkL 72 § 2 mom. en resa till ett arbetsställe också när alla följande förutsättningar uppfylls:

  1. Arbetsstället är beläget på någon annan ort än verksamhetsstället för den egna arbetsgivaren eller ett samfund som hör till samma intressesfär som arbetsgivaren.
  2. Arbetet är tillfälligt på det sätt som beskrivs nedan.
  3. Arbetsstället är beläget mer än 100 kilometers avstånd från den skattskyldiges bostad.
  4. Den skattskyldiga har på grund av en resa till arbetsstället övernattat i tillfällig inkvartering som är nödvändig till följd av arbetsställets läge.

Som tillfälligt arbete på ett särskilt arbetsställe betraktas arbete på samma arbetsställe i högst tre år (ISkL 72 a §).

Tidsfristerna enligt ISkL 72 b § tillämpas om arbetsstället under den tiden har varit den skattskyldiges huvudsakliga arbetsplats. Arbetet är huvudsakligt, om löntagaren arbetar på samma arbetsställe mer än hälften av sina arbetsdagar. Vid en bedömning av huvudsakligt arbete beaktas också deltidsarbetsdagar och arbetstimmar som löntagaren har arbetat på det aktuella stället. Om arbetstagaren har arbetat över hälften av sin sammanlagda arbetstid på det aktuella arbetsstället, kan arbetet betraktas som huvudsakligt på det sätt som avses i ISkL 72 a § 3 mom.

Exempel 6: En elmontör som har en anställning i arbetsförhållande med aktiebolaget inom elbranschen arbetar tre eller fyra dagar per vecka på arbetskommendering på samma arbetsställe X. Arbetsförhållandet fortgår i över tre år och elmontörens dagliga arbetstid är mellan två och tre timmar. Resten av tiden arbetar montören i lokalerna för aktiebolaget inom elbranschen på den egentliga arbetsplatsen och vid varierande andra arbetsställen. Enligt antalet arbetsdagar arbetar elmontören största delen av sin arbetstid i över tre års tid på arbetsstället X, men inte enligt arbetstimmarna. I exempelfallet arbetar elmontören under häften av sin arbetstid på stället X, och arbetet är således inte det huvudsakliga.

Tidsfristen beräknas från början, om arbetet har avbrutits för minst sex månader och löntagaren arbetar på något annat arbetsställe under avbrottet.

3.2 Arbetsgivaren ersätter kostnaderna för en arbetsresa

Om arbetsgivaren ersätter löntagaren kostnader för en arbetsresa, kan löntagaren inte dra av kostnaderna som utgifter för inkomstens förvärvande i sin beskattning.

Arbetsgivaren kan kompensera arbetstagaren skattefritt för kostnaderna för en arbetsresa enligt Skatteförvaltningens kostnadsbeslut. Om löntagaren gjort en arbetsresa med en tjänstecykel, som är en skattefri förmån för löntagaren, får arbetsgivaren inte betala skattefri kilometerersättning för arbetsresan. Men om en del av cykelförmånen är skattepliktig, kan arbetsgivaren betala ersättning av resekostnader enligt kostnadsbeslut (annat fortskaffningsmedel). 

Om löntagarens verkliga kostnader för en arbetsresa överskrider det belopp som skattefritt ersätts av arbetsgivaren, får löntagaren dra av den överskridande delen som en utgift för inkomstens förvärvande som avses i ISkL 29 § och 95 § 1 mom. 4 punkten. Detta förutsätter att den skattskyldiges utgifter för förvärvande av inkomst är större än det belopp som Skatteförvaltningen schablonmässigt beviljar som avdrag för förvärvande av inkomst (750 euro).

Närmare information om beskattningen av arbetsresekostnader som ersätts av arbetsgivaren finns i Skatteförvaltningens anvisning Ersättningar för kostnader för arbetsresor.

3.3 Arbetsgivaren ersätter inte kostnaderna för en arbetsresa

Om arbetsgivaren inte har ersatt kostnaderna för en arbetsresa, får arbetstagaren i sin beskattning dra av kostnaderna som utgifter för inkomstens förvärvande (ISkL 29 § och 95 § 1 mom. 4 punkten).

Rese- och inkvarteringskostnader som en arbetsresa gett upphov till dras av till beloppet av de verkliga kostnaderna eller enligt beloppet i Skatteförvaltningens beslut utan självriskandel, maximibelopp eller krav på billigaste fortskaffningsmedel. Man kan få avdraget dock endast om utgifterna överskrider beloppet av avdrag för förvärvande av inkomst som beviljas automatiskt på tjänstens vägnar.

  • Om arbetstagaren har gjort en arbetsresa med egen bil, kan arbetstagaren avdra 0,30 €/km (2023).
  • Om arbetstagaren använder en bil med fri bilförmån till sin arbetsresa beviljas avdraget inte eftersom det för löntagaren inte uppstår avdragbara kostnader.
  • Om arbetstagaren har gjort en arbetsresa med bruksförmånsbil, kan arbetstagaren avdra 0,14 €/km (harmoniseringsanvisningen 2023 à kostnadsbeslut 2023). Avdragsbeloppet har uppskattats att motsvara de kostnader för en bruksförmånsbil som arbetstagaren själv har betalat.
  • Om en arbetstagare har gjort en arbetsresa med motorcykel eller lätt fyrhjuling, kan arbetstagaren avdra 0,20 €/km (2023) i enlighet med Skatteförvaltningens beslut om resekostnadsavdrag 1 §.
  • Om arbetstagaren har gjort en arbetsresa med moped, kan arbetstagaren avdra 0,11 €/km (2023) i enlighet med Skatteförvaltningens beslut om resekostnadsavdrag 1 §.
  • Om en arbetstagare har gjort en arbetsresa med cykel, kan arbetstagaren avdra 100 €/år (2023) i enlighet med Skatteförvaltningens beslut om resekostnadsavdrag 1 §. Om arbetstagaren gjort en arbetsresa med tjänstecykel, kan hen dra av kostnader endast om en del av cykelförmånen är skattepliktig. Då kan arbetstagaren dra av den skattepliktiga andelen, dock högst 100 euro om året.
  • Om arbetstagaren har gjort arbetsresan med andra än ovannämnda fortskaffningsmedel kan arbetstagaren i brist på annan utredning avdra kostnader för fordon i enlighet med de maximibelopp för ersättningar som framställts i Skatteförvaltningens kostnadsbeslut. Hjälpmedel som stöder eller ersätter förflyttning till fots (till exempel balansskotrar) och lätta elfordon (till exempel elskotrar och elsparkcyklar) jämställs dock med cyklar, varvid avdragsbeloppet är avdraget enligt cykel i enlighet med beslutet om resekostnadsavdrag (100 euro år 2023). Det är typiskt för hjälpmedel som stöder eller ersätter förflyttning till fots samt lätta elfordon att deras högsta hastighet är 15–25 km/h och maximala effekt 1 kW. Det finns inga krav på att dessa fortskaffningsmedel försäkras eller registreras, de kräver inte körkort och i allmänhet tillämpas trafikreglerna för cyklar på dem. Alternativt kan arbetstagaren dock lägga fram en utredning om de faktiska kostnaderna för till exempel en hyrd elskoter och dra av detta belopp som kostnader för förvärvande av inkomst som orsakats av arbetsresor.

3.4 Arbetskommendering och veckoslutsresor

Om en arbetstagare har ett särskilt arbetsställe på en annan ort och under en tillfällig arbetskommendering gör en resa mellan bostaden och det särskilda arbetsstället, anses denna resa vara en så kallad veckoslutsresa.

Veckoslutsresor under arbetskommendering jämställs med resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen. Löntagaren får dra av kostnaderna som resorna ger upphov till enligt kostnaderna för anlitande av det billigaste fortskaffningsmedlet. Som billigaste fortskaffningsmedel betraktas kollektivtrafik, i det fall att löntagaren, om hen reser med kollektivtrafik, hinner besöka hemmet under veckoslut. Den årliga självriskandelen på 750 euro och det årliga beloppet på högst 8 400 euro (2023) för resorna mellan bostaden och arbetsplatsen gäller också avdrag av kostnader för veckoslutsresor.

Arbetsgivaren kan inte ersätta skattefritt kostnaderna för veckoslutsresor som gjorts under arbetskommenderingen. Om arbetsgivaren ersätter kostnaderna för denna typ av resa, utgör ersättningen som arbetstagaren fått skattepliktig löneinkomst. Löntagaren kan också i detta fall dra av resekostnaderna för besök till hemmet beräknade enligt kostnaderna för anlitande av det billigaste fortskaffningsmedlet.

Däremot en veckoslutsresa som görs mellan bostaden och det särskilda arbetsstället på grund av ett avbrott i arbetskommenderingen betraktas inte som en veckoslutsresa utan som en arbetsresa. En arbetskommendering anses bli avbruten t.ex. under helger, semestrar och sjukledigheter samt då arbetsgivaren inte ordnat inkvartering för veckosluten. En arbetskommendering avbryts också i det fall att arbetsgivaren och arbetstagaren uttryckligen avtalat om att en arbetskommendering avbryts och arbetstagaren reser från arbetsorten. (Läs även Skatteförvaltningens anvisning Ersättningar för arbetsresekostnader i beskattningen.)

En resa som görs när en kommendering inleds eller avslutas eller för att förflytta sig från ett arbetsställe till ett annat likställs också med en arbetsresa. Löntagaren kan dra av kostnaderna som dessa resor ger upphov på samma sätt som kostnaderna för andra arbetsresor. Avdraget kan alltså göras enligt de verkliga kostnaderna. Avdraget har ingen självriskandel för resor mellan bostaden och arbetsplatsen, inget maximibelopp eller yrkande på det billigaste fortskaffningsmedlet. Detta förutsätter dock att utgifterna överskrider beloppet av avdrag för förvärvande av inkomst som beviljas schablonmässigt på tjänstens vägnar (750 euro år 2023).

Arbetstagarens familjeförhållanden påverkar inte rätten att dra av kostnaderna för veckoslutsresor mellan bostaden och det särskilda arbetsstället på en annan ort. En person som inte har någon familj kan således dra av kostnaderna för sådana veckoslutsresor.

4 Avdrag för ökade levnadskostnader

4.1 Allmänt om avdrag för ökade levnadskostnader

En tillfällig arbetsresa kan för en löntagare medföra extra levnadskostnader (ökade levnadskostnader). Ökade levnadskostnader omfattar till exempel rimliga extra måltidskostnader på grund av arbetsresan, extra utgifter för att hålla kontakt med hemmet (till exempel kostnader för utrikes samtal) och andra motsvarande kostnader.

Levnadskostnader är inte avdragsgilla i beskattningen. Men en löntagare kan dra av ökade levnadskostnader på grund av en arbetsresa i sin beskattning, om arbetsgivaren inte har ersatt dem till exempel med dagtraktamente. Avdraget förutsätter att arbetsresan har förorsakat löntagaren utgifter som överstiger hens normala levnadskostnader. En löntagare kan till exempel ha förorsakats extra matkostnader på en arbetsresa jämfört med en vanlig arbetsdag.

Om arbetsgivaren har betalat kostnadsersättning för ökade levnadskostnader som en tillfällig arbetsresa till en särskild arbetsplats förorsakat och kostnaderna är högre än ersättningen, kan arbetstagaren yrka på avdrag endast för den del av kostnaderna som arbetsgivaren inte har ersatt. Då ska löntagaren lämna in en utredning över de ökade levnadskostnaderna som har varit högre än ersättningsbeloppet. (Se HFD 2003:81 och HFD 27.10.2003 liggare 2634, där skillnaden mellan dagtraktamentet och arbetsgivarens kostnadsersättning inte godkändes som avdrag på grund av avsaknaden av bevis.)

En löntagare kan yrka på avdrag för ökade levnadskostnader antingen på basis av faktiska kostnader (se avsnitt 4.2) eller ett schablonmässigt värde (se avsnitt 4.3). Det gäller att notera att det är värt att i bägge fallen yrka på avdrag endast om de totala utgifterna för förvärvande av inkomst överstiger 750 euro (= schablonmässigt avdrag för förvärv av inkomst som dras av på tjänstens vägnar 2023).

4.2 Avdrag på basis av faktiska kostnader

En löntagare kan dra det belopp av ökade levnadskostnader baserade på verifikat (till exempel kvitton) som överstiger hens sedvanliga levnadskostnader. För att beviljas avdrag ska löntagaren på begäran lämna in en specificerad utredning över arbetsresorna (destination, varaktighet, avstånd) och vad som förorsakat de ökade levnadskostnaderna samt hur kostnaderna under arbetsresan avviker från hens sedvanliga levnadskostnader. Om löntagaren inte kan utreda beloppet för sina sedvanliga levnadskostnader (till exempel matkostnader under arbetsdagen), kan hen använda beloppet 12 euro per arbetsdag (Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisning 2023).

För att dra av verkliga kostnader ställs inga krav på arbetsresans varaktighet eller längd. Det räcker med att löntagaren har varit på arbetsresa och förorsakats levnadskostnader som överstiger de sedvanliga levnadskostnaderna.

Exempel 7: Sofia har gjort en fyra timmar lång arbetsresa. Under arbetsresan har Sofia ätit lunch som kostat 13,25 euro. Sofias arbetsgivare har varken betalat dagtraktamente eller måltidsersättning till henne.

Sofia kan yrka på att de faktiska ökade levnadskostnaderna på grund av arbetsresan ska dras av i beskattningen. Eftersom Sofia inte kan utreda sina sedvanliga matkostnader under arbetsdagen, kan hon utgå från att de uppgår till 12 euro per dag. Då blir avdraget 1 euro (13 € - 12 €). Sofia ska på begäran lämna in en utredning av arbetsresan, de ökade levnadskostnaderna och hur de avviker från hennes sedvanliga levnadskostnader.

4.3 Avdrag på basis av schablonmässigt värde

Om det under en arbetsresa har uppkommit ökade levnadskostnader för arbetstagaren men hen inte kan reda ut det verkliga beloppet kan hen yrka på ett avdrag motsvarande ett schablonmässigt värde enligt Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisning. För att beviljas avdrag ska löntagaren på begäran lämna in en specificerad utredning av arbetsresorna (destination, varaktighet, avstånd) och vad som förorsakat de ökade levnadskostnaderna samt hur kostnaderna under arbetsresan avviker från hens sedvanliga levnadskostnader.

Yrkandet på schablonmässigt avdrag förutsätter att arbetsresan uppfyller tids- och avståndskraven enligt Skatteförvaltningens kostnadsbeslut. Det schablonmässiga avdraget för resor i Finland är 17 euro för över en 6 timmar lång arbetsresa och 32 euro per dygn för över en 10 timmar lång arbetsresa. En ytterligare förutsättning för schablonmässigt avdrag är att det särskilda arbetsstället (destinationen) är beläget på över 15 kilometers avstånd från löntagarens ordinarie arbetsställe eller bostad, beroende på varifrån resan startat och på över 5 kilometers avstånd från både det ordinarie arbetsstället och hemmet. (Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisningar 2023)

Exempel 8: Jimi har gjort en arbetsresa från företagets verksamhetsställe i Helsingfors till en kund i Åbo. Han har gjort arbetsresan med tåg, och den har varat 7 timmar. På arbetsresan åt Jimi lunch på en restaurang och på tillbakaresan köpte han kaffe och en semla på tåget.

Jimi har också gjort en 11 timmar lång arbetsresa till Uleåborg. På arbetsresan har Jimi ätit lunch och middag på restaurang och druckit kaffe på flygplatsen.

Eftersom Jimi förorsakats extra kostnader på grund av arbetsresan kan han yrka på kostnaderna som avdrag i beskattningen. Jimi har inte kvitton på utgifterna från arbetsresan varvid han kan yrka på schablonmässigt avdrag enligt Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisning, dvs. 17 euro för arbetsresan till Åbo och 32 euro för arbetsresan till Uleåborg.

Skatteförvaltningen har bett Jimi lämna in en utredning av arbetsresorna och de ökade levnadskostnaderna. I utredningen berättar Jimi att hans ordinarie arbetsställe är beläget på företagets kontor i Helsingfors, därifrån han den 1 mars gjort en 7 timmar lång arbetsresa med tåg till Åbo för att träffa en kund och den 3 april en 11 timmar lång resa med flyg till Uleåborg. Enligt Jimi har arbetsgivaren inte betalat ersättning för de ökade levnadskostnaderna. Jimi förklarar också att utgifterna under arbetsresan till Åbo avviker från hans sedvanliga levnadskostnader under arbetsdagen för att han förorsakats mer kostnader för mat på restaurang och tåg än under en vanlig arbetsdag. Under arbetsresan till Uleåborg har Jimi förorsakats större matkostnader än under en vanlig arbetsdag då han ätit två måltider under arbetsresan.

Exempel 9: Försäljningsrepresentant Suvi utför resande arbete. På morgonen lämnar Suvi hemmet och besöker olika kunder i huvudstadsregionen under arbetsdagen. Suvis arbetsdag är 7–9 timmar lång. Hon äter varje dag lunch på olika restauranger. Hon har inga kvitton på köpen.

Suvi kan yrka på schablonmässigt avdrag för ökade levnadskostnader (17 €/dag). På begäran lämnar Suvi en utredning av respektive destination för arbetsresorna, deras avstånd från hemmet, arbetsresornas längd och de ökade levnadskostnader som arbetsresorna förorsakat och som avviker från hennes sedvanliga levnadskostnader.

Suvis alla arbetsresor har varat över 6 timmar, och avståndet till alla destinationer är över 15 km från hennes hem. Suvi förklarar att de utgifter som arbetsresorna förorsakar henne avviker från hennes sedvanliga levnadskostnader då hon under sina dagliga arbetsresor måste äta på olika restauranger. Suvi berättar att hon inte alltid kan välja lunchställe, eftersom kundernas läge och tidtabellerna påverkar valet av lunchställe och lunchkostnaderna.

Exempel 10: Akutvårdare Veeti arbetar i en ambulans. Han har ett rörligt arbete. Han väntar på larmuppdrag på sjukhuset som är hans ordinarie arbetsställe. En enskild arbetsresa varar under sex timmar. Under arbetsdagen äter Veeti ibland i sjukhusets sociala utrymme och ibland på restaurang. Veeti har inga restaurangkvitton.

I sin beskattning kan han inte yrka på schablonmässigt avdrag för ökade levnadskostnader, eftersom hans arbetsresor är under sex timmar långa (arbetsresan avbryts när Veeti besöker det ordinarie arbetsstället för att äta eller vänta på nytt uppdrag).

Veeti kan inte heller beviljas schablonmässigt avdrag som motsvarar måltidsersättning, eftersom det endast kan beviljas personer som arbetar inom specialbranscher (byggnads-, jordbyggnads- och skogsbranschen). 

Exempel 11: Maria arbetar som matbud. Hon får lön för detta arbete men inte resekostnadsersättningar.

Eftersom Maria inte har någon plats där hon stadigvarande arbetar betraktas som hennes egentliga arbetsplats hennes hem, där hon förvarar det fortskaffningsmedel och den matbudsväska som hon använder i sitt arbete. Marias arbetsresa inleds när hon startar mot stället där det hon ska transportera finns. Det är typiskt att Marias arbetsresa börjar hemifrån, men den kan också börja från en annan plats där hon råkar befinna sig när hon tar emot uppdraget. En arbetsresa kan dock inte kalkylmässigt börja längre bort än hemmet.

Maria äter i allmänhet lunch hemma eller köper vägkost i en butik. Maria kan inte i sin beskattning yrka på ett schablonmässigt avdrag för ökade levnadskostnader, eftersom utgifterna för måltider inte avviker från hennes sedvanliga levnadskostnader. Det är också skäl att observera att Marias arbetsresa avbryts när hon äter lunch hemma.

Exempel 12: Ett kinesiskt företag har skickat arbetstagaren Li på en 8 månader lång kommendering till koncernens finländska moderbolag (1.10 –31.5). Lis ordinarie arbetsställe förblir den kinesiska arbetsgivarens kontor i Shanghai, och efter kommenderingen återvänder Li dit. Arbetsgivaren har betalat Lis resor till och boende i Finland men betalar inte dagtraktamente under kommenderingen.

På grund av arbetet i Finland har Li köpt vinterkläder. Kvitton finns på inköpen. Li har dagligen ätit lunch i personalrestaurangen eller restauranger i närheten. Restaurangkvitton saknas.

Li kan yrka på schablonmässigt avdrag för ökade levnadskostnader för vistelsedagar i Finland (32 euro per dag) enligt harmoniseringsanvisningen. Det schablonmässiga avdraget omfattar de ökade levnadskostnaderna för vinterkläder och mat samt eventuella andra ökade levnadskostnader.

På begäran lämnar Li en utredning av vilken det framgår att det ordinarie arbetsstället finns i Kina och att arbetsstället i Finland är ett särskilt arbetsställe. Li har anlänt till Finland 1.10 och återvänt hem 31.5 samt vistats hela denna tid i Finland. Li berättar att utgifterna som uppkommit i Finland avviker från de sedvanliga levnadskostnaderna i Kina, eftersom Li varit tvungen att köpa vinterkläder som inte behövs i Kina. Även matkostnaderna är högre i Finland än i Kina.   

Om en löntagare har gjort en över 10 timmar lång arbetsresa till utlandet, kan hen som ökade levnadskostnader dra av utrikesdagtraktamentets belopp för ifrågavarande land. Löntagaren ska också då på begäran lämna ovan beskrivna utredningar av arbetsresan och de ökade levnadskostnaderna. Om en löntagare emellertid bor hos någon i hemlika förhållanden utomlands kan de ökade levnadskostnadernas belopp i brist på annan utredning anses utgöra hälften av det utlandsdagtraktamente som fastställts för landet i fråga.

5 Resor till en sekundär arbetsplats

Med sekundär arbetsplats avses ett driftställe där en löntagare arbetar regelbundet medräknat den egentliga arbetsplatsen. Den sekundära arbetsplatsen finns på en annan ort eller i ett annat land än den arbetsplats som anses vara arbetstagarens primära, egentliga arbetsplats. Den sekundära arbetsplatsen är antingen arbetsgivarens permanenta verksamhetsställe eller verksamhetsstället för ett samfund som hör till samma intressesfär. Bland annat företag i samma koncern hör till arbetsgivarens intressesfär.

Löntagaren kan dra av kostnader för resor till en sekundär arbetsplats som kostnader för förvärvande av inkomst. Resekostnaderna dras av till beloppet av de verkliga kostnaderna utan självriskandel, maximibelopp eller krav på billigaste fortskaffningsmedel. Avdraget kan dock beviljas endast för de kostnader som arbetsgivaren inte har ersatt skattefritt. Om löntagaren gör resan med annat än kollektivtrafikmedel beviljas hen avdraget enligt Skatteförvaltningens beslut om resekostnadsavdrag. År 2022–2023 är avdragsbeloppet dock 0,30 euro per kilometer om man använt egen bil.

Resorna mellan den sekundära arbetsplatsen och inkvarteringsplatsen som behövs på grund av den sekundära arbetsplatsens läge dras dock av på samma sätt som resorna mellan bostaden och arbetsplatsen (se kapitel 2).

En resa till en sekundär arbetsplats berättigar inte till skattefri dagpenning, nattresepenning eller måltidsersättning. Löntagaren kan inte heller dra av ökade levnadskostnader i sin beskattning. Rimliga inkvarteringskostnader får dras av, om inte arbetsgivaren ersatt dem skattefritt.

Närmare information om sekundär arbetsplats finns i Skatteförvaltningens anvisning Ersättningar för kostnader för arbetsresor.

ledande skattesakkunnig Tero Määttä                                                                

överinspektör Minna Palomäki

Bilaga 1

Resekostnadsersättningar och -avdrag för 2023
 

Arbetsgivaren kan skattefritt ersätta om förutsättningarna uppfylls (år 2023)

Arbetstagaren kan dra av i beskattningen om arbetsgivaren inte har ersatt (år 2023). 

Om arbetsgivaren har ersätt en del av kostnaderna, kan arbetstagaren dra av de kostnader som blir kvar efter att det belopp som arbetsgivaren har ersatt dras av från de ursprungliga resekostnaderna.

Kostnader för resa resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen

  • Nej
  • Enligt kostnaderna för det billigaste fortskaffningsmedlet
    • Om kollektivtrafiken är det billigaste alternativet: priset på en resebiljett
    • Om egen bil billigast: 0,30 €/km (ISkL 93 §)
    • Om bruksförmånsbil är billigast: 0,24 €/km (ISkL 93 §)
    • Om fri bilförmånsbil är billigast: 0,21 €/km (beslutet om resekostnadsavdrag)

Självrisk 750 euro, maximibeloppet 8 400 euro

Kostnader för resa arbetsresa

  • Resebiljetter
  • Kilometerersättning 0,53 €/km
  • Bruksförmånsbil 0,14 €/km

(kostnadsbeslutet)

  • Resebiljetter
  • Kilometerersättning
    • Med egen bil: 0,30 €/km
    • Med bruksförmånsbil: 0,14 €/km (harmoniseringsanvisningen)
    • Fri bilförmån berättigar inte till avdrag

Avdrag beviljas om löntagares alla utgifter för förvärvande av inkomst sammanlagt överskrider avdraget för förvärvande av inkomst (750 €).

Ökade levnadskostnader under arbetsresa

  • Partiellt dagtraktamente
    22 €
  • Heldagstraktamente 48 €
  • Måltidsersättning 12 €

(kostnadsbeslutet)

  • För en arbetsresa som varat över 6 h 17 €/dygn
  • För en arbetsresa som varat över 10 h 32 €/dygn

(harmoniseringsanvisningen)

 

Sidan har senast uppdaterats 21.12.2023