Hallitus ehdottaa tarkennuksia tulon kohdistamiseen kiinteälle toimipaikalle

Hallitus esittää tuloverolakiin tarkempia säännöksiä siitä, miten tulo kohdistetaan kiinteälle toimipaikalle. Lisäksi elinkeinotulon verottamisesta annettua lakia ehdotetaan muutettavaksi niin, että yrityksen osien väliset sisäiset suoritukset voitaisiin ottaa huomioon verotettavan tulon laskennassa. Myös menetelmälakia, joka koskee kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamista, ehdotetaan muutettavaksi siten, että ulkomailla sijaitsevan kiinteän toimipaikan ja yrityksen muiden osien väliset suoritukset voitaisiin huomioida ulkomaanverojen hyvityksessä. 

Muutosten tavoitteena on täsmentää sääntelyä ja mahdollistaa OECD:n vuoden 2010 malliverosopimuksen liiketuloartiklan käyttö Suomen verosopimuksissa. Tällä hetkellä Suomen verosopimukset eivät sisällä tätä artiklaa. Muutosten myötä nykyisiä verosopimuksia voitaisiin päivittää vastaamaan vuoden 2010 mallia, ja uusissa verosopimuksissa voitaisiin alusta alkaen soveltaa tätä mallia.

Miten OECD:n vuoden 2010 malliverosopimus vaikuttaa liiketulon verotukseen? 

OECD:n vuoden 2010 malliverosopimus sisältää liiketuloartiklan, joka mahdollistaa markkinaehtoperiaatteen ja erillisen yrityksen periaatteen soveltamisen ilman aiemmissa versioissa olleita rajoituksia.  

Markkinaehtoperiaatteen mukaan etuyhteydessä olevien osapuolten välillä tulee käyttää samoja ehtoja kuin riippumattomien yritysten välillä. Erillisen yrityksen periaatteen mukaan kiinteälle toimipaikalle kohdistettavan tulon määrä määritellään markkinaehtoperiaatteen mukaisesti ikään kuin se olisi erillinen yritys siitä yrityksestä, jonka osa se on.  

Uuden sääntelyn mukaan tulo kohdistetaan sovellettavan verosopimuksen liiketuloartiklan mukaisesti. Jos verosopimuksen liiketuloartikla perustuu vuoden 2010 OECD:n malliverosopimukseen, tulo kohdistetaan liiketuloartiklassa edellytetyllä tavalla. Jos verosopimuksen liiketuloartikla poikkeaa vuoden 2010 mallista, tulo kohdistetaan kyseisen sopimuksen määräysten mukaisesti. Verosopimuksettomissa tilanteissa sovelletaan säännöksiä, jotka perustuvat vuoden 2008 malliverosopimuksen liiketuloartiklaan. 

Lakimuutosten vaikutukset yrityksiin 

Muutokset koskisivat 

• ulkomaisia yrityksiä, joilla on kiinteä toimipaikka Suomessa. Näiden yritysten Suomessa saama tulo kohdistetaan kiinteälle toimipaikalle uusien sääntöjen mukaisesti. Tämä voi vaikuttaa siihen, miten toimipaikan verotettava tulo lasketaan.
• kotimaisia yrityksiä, joilla on kiinteä toimipaikka ulkomailla. Näissä tapauksissa muutos vaikuttaa siihen, miten ulkomailla maksettua veroa hyvitetään Suomessa. Uudet säännöt mahdollistavat sen, että yrityksen ja sen ulkomailla sijaitsevan kiinteän toimipaikan väliset sisäiset suoritukset voidaan ottaa huomioon ulkomaanverojen hyvityksessä. 

Käytännössä lakimuutosten vaikutukset näkyisivät vasta, kun verosopimuksia päivitetään. Tällöin yritysten olisi selvitettävä, perustuuko sovellettavan verosopimuksen liiketuloartikla vuoden 2010 malliverosopimukseen vai aiempaan malliin ja kohdistettava tulot sen mukaisesti. 

Aikataulu 

Lakimuutosten on tarkoitus tulla voimaan 1.1.2027, ja niitä sovelletaan ensimmäisen kerran vuoden 2027 verotuksessa. 

Lue lisää

Hallituksen esitys HE 164/2025 vp