Anmälan av information till inkomstregistret: internationella situationer

Denna anvisning ersätter den tidigare anvisningen Anmälan av information till inkomstregistret: internationella situationer. Anvisningen har uppdaterats, och följande avsnitt har kompletterats:

• Anvisningen i situationer där en prestation betalas till ett begränsat skattskyldigt företag har uppdaterats i avsnitt 1.4.
• I avsnitt 1.5 har anvisningen uppdaterats och mellanrubriker lagts till.
• Anvisningen i fråga om tillämpningen av sexmånadersregeln när en arbetstagare utför distansarbete har uppdaterats i avsnitt 2.3.1.2.
• Ett nytt avsnitt 2.3.2.1.3 om avbrytande av utlandskommendering på grund av en överraskande orsak har lagts till.
• Anvisningen i avsnitt 2.4.2 har kompletterats med information om anmälan av vistelseperioder.
• I avsnitt 2.5 har anvisningen om hur lön ska betalas från Finland kompletterats.
• En hänvisning till avsnitt 2.4 har fogats till avsnitt 2.5.1.2.
• I avsnitt 2.6.3 har anvisningen om hur lön ska betalas från utlandet kompletterats.
• I avsnitt 2.7.1 har anvisningen om rättelse av anmälningar i situationer där arbetsgivaren tillämpar sexmånadersregeln retroaktivt uppdaterats. Dessutom har exemplet i avsnittet uppdaterats.
• I avsnitt 4.5.3.2 har Albanien lagts till i förteckningen över länder där tilläggsuppgiften om inkomsttagaren Hyrd arbetstagare som bor utomlands ska anges i etableringsanmälan för hyrd arbetstagare för kommande arbetstagare.
• I avsnitt 4.5.5 har anvisningen om anmälan av skatteavtalsstatens landskod kompletterats. Dessutom har texternas ordningsföljd ändrats och exemplet uppdaterats i avsnittet.
• I avsnitt 5.1 har den maximala tillämpningstiden för nyckelpersonslagen ändrats och exemplet uppdaterats.

Preciseringar av teknisk karaktär har också lagts till i anvisningen. I övrigt motsvarar anvisningen till sitt innehåll den tidigare anvisningen.

I exemplen i anvisningen ligger beloppen på arbetspensions- och arbetslöshetsförsäkringsavgifterna i linje med nivån för år 2023. De gällande beloppen för respektive år finns på sidan med försäkringsuppgifter. I exemplen motsvarar arbetstagarens arbetspensionsförsäkringsavgift det belopp som används för personer som inte fyllt 53 år och för personer som fyllt 62 år.

Då skattefria ersättningar av resekostnader, såsom dagtraktamenten, kilometerersättningar och måltidsersättningar, behandlas i anvisningen, är maximibeloppen på dessa förenliga med det beslut som gällde för år 2023. De belopp som gäller varje år finns i Skatteförvaltningens beslut om skattefria ersättningar av resekostnader.

1 Informationsskyldighet i internationella situationer

1.1 Allmänt om anmälan av internationella uppgifter

Uppgifter om inkomst för arbete utomlands till en inkomsttagare och andra uppgifter anmäls till inkomstregistret med anmälan om löneuppgifter när uppgifterna behövs för beskattningen eller när inkomsttagaren är försäkrad i Finland. Inkomster som betalats till en utländsk arbetstagare för arbete i Finland anmäls på motsvarande sätt i anmälan om löneuppgifter.

I internationella arbetssituationer ska inkomstuppgifterna alltid anmälas till inkomstregistret, om betalaren ska lämna information till någon av inkomstregistrets informationsanvändare. Till exempel om inkomsttagaren är försäkrad i Finland, är prestationsbetalaren skyldig att lämna en anmälan till inkomstregistret, arbetspensionsanstalterna och övriga sociala försäkringsanstalter. Då har det ingen betydelse om inkomsten betalas av en utländsk eller inhemsk arbetsgivare eller var arbetet utförs.

I anmälan om löneuppgifter ska en finländsk arbetsgivare anmäla uppgifter till inkomstregistret i följande internationella situationer:

• Inkomst för utlandsarbete (till en person bosatt i utlandet och Finland).
• Inkomst som betalats till en inkomsttagare som kommer från utlandet till Finland för att arbeta.
• Lön som ett utländskt koncernbolags betalat till en arbetstagare för arbete utomlands, då den finländska arbetsgivaren har skickat arbetstagaren till utlandet och arbetstagaren är försäkrad i Finland.
• Avtalad försäkringslön för utlandsarbete.
• Tilläggsuppgifter om utlandsarbete till Skatteförvaltningen (s.k. sexmånadersregeln).
• Tilläggsuppgifter om arbete i ett annat nordiskt land till Skatteförvaltningen.

I denna anvisning avses med finländsk arbetsgivare

• en fysisk person som är bosatt i Finland
• ett företag som har grundats i Finland.

Med finländsk arbetsgivare jämställs dessutom

• ett utländskt företag med fast driftställe i Finland
• ett utländskt samfund som är allmänt skattskyldigt i Finland.

Anmälan till inkomstregistret lämnas dock inte, om ett finländskt företag bedriver affärsverksamhet på ett fast driftställe i en annan stat och betalar lön till en begränsat skattskyldig arbetstagare för arbete som utförts i utlandet som belastar resultatet för det fasta driftstället. Om arbete har utförts även i Finland gäller anmälningsplikten bara om det under lönebetalningsperioden utförts uteslutande eller huvudsakligen i Finland såsom avses i 10 § 1 mom. 4 punkten i inkomstskattelagen. Om arbetet har utförts uteslutande eller huvudsakligen i Finland ska hela lönen för löneutbetalningsperioden anmälas, alltså också andelen arbete som utförts utomlands. Dessutom ska anmälan alltid göras om arbetstagaren är försäkrad i Finland.

1.2 Utlandsregistrerat företag som arbetsgivare

I beskattningen ses som en utländsk arbetsgivare ett företag som inte grundats enligt Finlands lagstiftning eller vars registrerade hemort är någon annanstans än i Finland.

Ett utländskt företags skyldighet att anmäla uppgifter till inkomstregistret påverkas av om företaget är allmänt skattskyldigt eller begränsat skattskyldigt i Finland. Utländska företag är i allmänhet begränsat skattskyldiga i Finland. Undantag utgörs av utländska företag som är allmänt skattskyldiga i det fall att när deras ledning de facto är förlagd till Finland.

Läs mer om utländska företags allmänna och begränsade skattskyldighet i Skatteförvaltningens anvisningar Att inleda verksamhet i Finland och Utländska samfund som är allmänt skattskyldiga i Finland.

1.2.1 Allmänt skattskyldigt utländskt samfund

Enligt inkomstskattelagen är ett utländskt samfund allmänt skattskyldigt i Finland när dess verkliga ledning utövas i Finland. På ett allmänt skattskyldigt samfund tillämpas samma bestämmelser som på ett sådant samfund vars registrerade hemort är i Finland. Samfundet betraktas som en finländsk arbetsgivare och det har samma anmälningsskyldigheter till inkomstregistret som en finländsk arbetsgivare.

De anvisningar som behandlas i punkt 4 Anmälningsskyldighet för en begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare i denna anvisning tillämpas inte när arbetsgivaren är ett allmänt skattskyldigt utländskt samfund. Rent generellt lämnar ett skattskyldigt samfund in uppgifter till inkomstregistret på samma sätt som ett samfund som är registrerat i Finland.

1.2.2 Begränsat skattskyldigt utländskt företag

Om ett begränsat skattskyldigt utländskt företag har ett fast driftställe i Finland med tanke på inkomstbeskattningen, jämställs företaget med en finländsk arbetsgivare och det har samma anmälningsskyldigheter till inkomstregistret som en finländsk arbetsgivare.

I denna anvisning avses med termen ’utländsk arbetsgivare’ ett begränsat skattskyldigt utländskt företag som inte har ett fast driftställe i Finland. Även sådana företag är i vissa situationer skyldiga att anmäla uppgifter om utbetalda löner till inkomstregistret. Dessutom ska en utländsk arbetsgivare som hyr ut arbetstagare till en uppdragsgivare i Finland till inkomstregistret lämna in uppgifter bland annat om arbetstagarens arbete i Finland med tanke på beskattningen.

Som utländsk arbetsgivare betraktas också en person som är arbetsgivare och som inte är bosatt i Finland (begränsat skattskyldig).

En utländsk arbetsgivare ska lämna anmälan om löneuppgifter till inkomstregistret i följande situationer:

• lön betalas till en inkomsttagare som arbetar i Finland, och
  • inkomsttagaren är försäkrad i Finland
  • inkomsttagaren vistas i Finland över sex månader, även om hen inte är försäkrad i Finland
  • arbetstagaren är en begränsat skattskyldig hyrd arbetstagare, och Finland har rätt att beskatta lönen enligt skatteavtal mellan arbetstagarens hemviststat och Finland eller skatteavtal mellan Finland och hemviststaten saknas.
• lön betalas till en inkomsttagare som arbetar utomlands och inkomsttagaren är försäkrad i Finland.

Dessutom ska en utländsk arbetsgivare som hyr ut en utländsk arbetstagare till en uppdragsgivare i Finland lämna etableringsanmälan för hyrd arbetstagare till inkomstregistret för Skatteförvaltningens behov.

Om ett begränsat skatteskyldigt företag, som inte har ett fast driftställe i Finland med tanke på inkomstbeskattningen, betalar inkomsttagaren arbetsersättning behöver företaget inte anmäla arbetsersättningen till inkomstregistret även om inkomsttagaren är bosatt i Finland.

Om ett begränsat skattskyldigt utländskt företag har ett fast driftställe i Finland med tanke på inkomstbeskattningen, ska det också lämna uppgifter om betalda arbetsersättningar till inkomstregistret på samma sätt som finländska företag. Uppgiften behöver dock inte anmälas om företaget betalat arbetsersättning till en begränsat skattskyldig för arbete som utförts utomlands eller arbetsersättningen inte i övrigt är inkomst från Finland enligt 10 § i inkomstskattelagen.

Detaljerade anvisningar för anmälningsskyldigheten för utländska arbetsgivare finns i avsnitt 4 Anmälningsskyldighet för en begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare.

1.3 Företrädare för en begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare

Det är antingen den utländska arbetsgivaren eller dennes företrädare som är skyldig att lämna in uppgifterna till inkomstregistret. En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare är skyldig att lämna anmälan om löneuppgifter och arbetsgivarens separata anmälan till inkomstregistret, om arbetsgivaren är införd i förskottsuppbördsregistret. Om arbetsgivaren inte är införd i förskottsuppbördsregistret, är företrädaren för den utländska arbetsgivaren skyldig att lämna de uppgifter som behövs för beskattningen till inkomstregistret. Om företrädaren dock inte anmäler uppgifterna ska den utländska arbetsgivaren göra det. Det finns bestämmelser om representanter i 8 § i lagen om utstationering av arbetstagare.

Företrädaren är skyldig att för arbetsgivarens räkning anmäla följande uppgifter till inkomstregistret (lagen om beskattningsförfarande 15 a § 3 mom.):

• Lön som utbetalas av den utländska arbetsgivaren för arbete som utförts i Finland då en utländsk uthyrare har hyrt en arbetstagare till en uppdragsgivare som finns i Finland och då skatteavtalet mellan arbetstagarens hemviststat och Finland inte hindrar att Finland beskattar lönen.
• Löneinkomst som betalats ut av en utländsk arbetsgivare då löntagaren vistas i Finland i över sex månader.

Dessutom ska företrädaren lämna etableringsanmälan för hyrd arbetstagare, när arbetstagaren börjar arbeta i Finland. I etableringsanmälan ska man ange uppgifter om den uppskattade längden på den hyrda arbetstagarens arbete och lönebeloppet samt uppdragsgivaren när skatteavtal mellan arbetstagarens hemviststat och Finland inte förhindrar Finland att beskatta arbetstagarens lön. 

Om företrädarens skyldighet att anmäla ovan nämnda uppgifter föreskrivs i 15 a § i lagen om beskattningsförfarande.

Den utländska arbetsgivaren är dock alltid anmälningsskyldig gentemot försäkringsanstalter när inkomsttagaren ska försäkras i Finland oberoende av om arbetsgivaren har en företrädare.

1.4 Allmänt och begränsat skattskyldig inkomsttagare

Uppgifter om ett anställningsförhållande anmäls till inkomstregistret med anmälan om löneuppgifter. Anmälan och inkomstslagen är de samma för både begränsat och allmänt skattskyldiga. Om inkomsttagaren är begränsat skattskyldig, ska vissa tilläggsuppgifter om inkomsttagaren emellertid anges på anmälan om löneuppgifter, se avsnitt 1.5. Uppgifterna om allmän och begränsad skattskyldighet påverkar beskattningen. De påverkar inte försäkringsskyldigheten.

Som allmänt skattskyldig betraktas en person, vars stadigvarande bostad finns i Finland eller som vistas i Finland i över sex månader. En finsk medborgare som flyttar utomlands anses i regel vara allmänt skattskyldig i tre kalenderår efter flyttningsåret.

En person anses vara begränsat skattskyldig om hen har sin bostad och sitt hem i utlandet och inte vistas över sex månader i Finland utan avbrott. En finländsk arbetsgivare ska anmäla prestationer som betalats till en begränsat skattskyldig person oberoende av om källskatt eller förskottsinnehållning ska ha verkställts på prestationen eller om personen varit försäkrad i Finland. Anmälan ska också lämnas om ersättning som betalats till en begränsat skattskyldig för arbete som utförts i utlandet.

I vissa situationer ska en finländsk betalare även anmäla prestationer till begränsat skattskyldiga företag.Ett företag anses vara begränsat skattskyldigt om det inte har grundats enligt finsk lag eller om dess registrerade hemvist inte är Finland. Detaljerade anvisningar om anmälan av prestationer till begränsat skattskyldiga företag till inkomstregistret finns i avsnitt 5.8 Arbetsersättning eller royalty som betalats ut till en begränsat skattskyldig.

Ett utländskt samfund är dock allmänt skattskyldigt i Finland i fall, då det har en verklig ledning i Finland. Prestationer som betalats till ett allmänt skattepliktigt samfund anmäls till inkomstregistret på samma sätt som prestationer som betalats till ett samfund som är registrerat i Finland.

I inkomstskattelagen finns dessutom bestämmelser om allmän skattskyldighet som gäller vissa särskilda grupper, såsom personer som arbetar vid Finlands utlandsbeskickningar eller internationella organisationer.

Ytterligare information om skattskyldighetsställningen finns i Skatteförvaltningens anvisning Allmän och begränsad skattskyldighet samt boende enligt skatteavtal – fysiska personer och för utländska företag i anvisningarna Att inleda verksamhet i Finland och Utländska samfund som är allmänt skattskyldiga i Finland.

1.5 Tilläggsuppgifter om inkomsttagare och betalare i internationella situationer

I internationella situationer anmäls inkomster med samma inkomstslag i anmälan om löneuppgifter, oberoende av om inkomsttagaren är allmänt eller begränsat skattskyldig. Om mottagaren är begränsat skattskyldig, ska dessutom anges Begränsat skattskyldig: Ja. Skattskyldighetsställningen (allmänt skattskyldig eller begränsat skattskyldig) anmäls beroende på ställningen vid tidpunkten för utbetalningen av inkomsten.

Om förskottsinnehållning i stället för källskatt har verkställts på källskattepliktig inkomst (t.ex. lön) till en begränsat skattskyldig, ska följande anges: Förskottsinnehållningspliktig inkomst: Ja. Betalaren kan verkställa förskottsinnehållning på källskattepliktig inkomst bara om inkomsttagaren lägger fram ett för det aktuella året beräknat skattekort för begränsat skattskyldiga och skattekortet är i kraft på betalningsdagen.

Som tilläggsuppgift om inkomsttagaren anges Person som arbetar utomlands, om en i Finland försäkrad arbetstagare arbetar utomlands utsänd av en finländsk arbetsgivare. Hur denna tilläggsuppgift ska användas beskrivs närmare i avsnitt 4.5.1. Som övrig uppgift om betalaren väljer man som typ av betalare Utländskt koncernbolag när ett utländskt koncernbolag betalar ut lön till en utsänd arbetstagare som är försäkrad i Finland. Uppgiften lämnas av det finländska utsändande företaget.

1.5.1 Anmälan av en finländsk arbetsgivare

När det gäller följande särskilda grupper ska man i anslutning till inkomstslag ange tilläggsuppgifter om inkomsttagaren eller övriga uppgifter om betalaren:

• lön enligt nyckelpersonslagen
• lön för gränskommunarbete (nordiska situationer)
• lön eller arvode för idrottare
• lön eller arbetsersättning för artist

Anmälningssättet för dessa specialgrupper har beskrivits närmare i punkten 5 Specialsituationer.

När ett offentligt samfund betalar inkomst till en begränsat skattskyldig, ska offentligt samfund anges som typ av betalare. Uppgiften behövs för internationellt informationsutbyte.

1.5.2 Anmälan av en utländsk arbetsgivare

En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare ska som typ av betalare välja Utländsk arbetsgivare, om det utländska företaget inte har ett fast driftställe i Finland. Om ett utländskt samfund är allmänt skattskyldigt i Finland används inte Utländsk arbetsgivare som typ av betalare vid anmälan.

En utländsk arbetsgivare ska anmäla en tilläggsuppgift om inkomsttagaren i samband med följande specialgrupper:

• Hyrd arbetstagare som bor utomlands
• Arbetsgivaren betalar skatterna för arbetstagarens räkning (nettolöneavtal)
• Inkomsttagaren har vistats högst 183 dagar i Finland under den tidsperiod som avses i skatteavtalet
• Lön som betalas av en internationell specialorganisation
• Lön som betalas av en diplomatisk beskickning i Finland

Anmälan av tilläggsuppgifter om inkomsttagaren har beskrivits närmare i punkt 4.5 Anmälan av uppgifter till inkomstregistret då arbetsgivaren är utländsk och begränsat skattskyldig.

1.6 Valutakonvertering

Uppgifterna anmäls till inkomstregistret i euro. Om betalningen är i annan valuta ska den konverteras till euro med hjälp av ECB:s gällande referenskurs på betalningsdagen (Finlands Bank > Valutakurser). Det inkomstbelopp som konverterats enligt referenskursen den dag då betalningen anmäls till inkomstregistret ska användas, om betalningen görs före förfallodagen i samband med till exempel en lönekörning.

1.7 Kundnummer

Betalarens kundnummer

Prestationsbetalaren ska i första hand anmäla uppgifterna till inkomstregistret med finskt FO-nummer eller finsk personbeteckning.

Om betalaren saknar finskt kundnummer anges uppgifterna med utländsk identifierare. Då ska även preciserande identifierings- och kontaktuppgifter anges, såsom namn och adress. Om betalaren har både en finländsk och utländsk identifierare, ska bägge anges.

Inkomsttagarens kundnummer

Uppgifterna om inkomsttagaren ska lämnas till inkomstregistret i första hand med den finska personbeteckningen i befolkningsdatasystemet. Prestationsbetalaren ska be att få inkomsttagarens personbeteckning. Om inkomsttagaren är bosatt utomlands ska också det utländska skatte- eller personnumret anges. Om inkomsttagaren har både en finländsk och en utländsk identifierare, ska bägge anges.

Om inkomsttagaren saknar finsk personbeteckning, anges uppgifterna med inkomsttagarens utländska personnummer. Dessutom ska man om inkomsttagaren åtminstone anmäla namn, födelsetid, kön och adress. Det är möjligt att uppge adressen både i Finland och i hemviststaten till inkomstregistret.

Vad gäller begränsat skattskyldiga inkomsttagare ska man alltid också anmäla hemviststat, hemviststatens skattenummer (TIN) och adressen i hemviststaten. Om hemviststaten inte beviljar skattenummer, ska i stället för skattenummer anmälas någon annan motsvarande beteckning. I tjänsten TIN on Europa går det att kontrollera om ett utländskt skattenummer har rätt form. Tjänsten ger närmare upplysningar om de beteckningar som används i olika länder. I tjänsten kan identiteten inte bekräftas och inte heller huruvida ett inmatat nummer existerar och huruvida den aktuella staten har uppgett numret.

Internationella avtal ålägger Skatteförvaltningen i Finland att förmedla uppgifter om inkomster från Finland till personer som är bosatta utomlands till andra länders skattemyndigheter. Betalaren ska bokföra lön till begränsat skattskyldiga, se avsnitt 5 Arbetsgivarens skyldigheter och förfarande i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av arbetstagare som kommer till Finland från utlandet.

Om inkomsttagaren har getts en konstgjord identifierare, ska den anmälas med typen Annan identifierare och dessutom landskod för det land som beviljat identifieraren. Om inkomsttagaren saknar finsk personbeteckning i befolkningsdatasystemet och Skatteförvaltningen har gett en artificiell beteckning till inkomsttagaren till exempel för att betalaren enligt lagen om beskattningsförfarande utöver en utländsk beteckning ska ange en artificiell beteckning som Skatteförvaltningen beviljat så att anmälan kan hänföras till rätt person. Varje gång uppgifter lämnas in med annan än en finländsk personbeteckning som införts i befolkningsdatasystemet, ska följande uppgifter anges: namn, födelsetid, kön och adress. Även den utländska identifieraren ska anges.

2  Anmälning av inkomst för utlandsarbete

2.1 Socialförsäkringsavgifter och försäkring

En inkomsttagare som arbetar utomlands kan under vissa förutsättningar omfattas av socialskyddet i Finland. Socialförsäkringsavgifterna på basis av inkomsttagarens inkomst ska då betalas till Finland. Prestationsbetalaren ska därför anmäla de obligatoriska uppgifterna även till inkomstregistret.

En från Finland utsänd arbetstagare som arbetar utomlands ska försäkras i Finland, om

• finländsk lagstiftning tillämpas på arbetstagaren utifrån EU:s förordning om social trygghet och hen har ett A1-intyg från Finland eller
• finländsk lagstiftning tillämpas på arbetstagaren utifrån ett avtal om social trygghet och hen har ett intyg över den lagstiftning som ska tillämpas.

Ytterligare information om socialförsäkringsavgifter i olika situationer finns på försäkringsanstalternas webbplatser:

• arbetspensionsförsäkring: prestationsbetalarens arbetspensionsanstalt eller Pensionsskyddscentralen (etk.fi)
• arbetslöshetsförsäkring: Sysselsättningsfonden (tyollisyysrahasto.fi)
• arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkring och grupplivförsäkring för arbetstagare: prestationsbetalarens olycksfallsförsäkringsbolag eller Olycksfallsförsäkringscentralen (tvk.fi)
• arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift och arbetstagarens sjukförsäkringsavgift: Skatteförvaltningen (skatt.fi) och FPA (www.fpa.fi)

Om socialskyddsavtal saknas mellan Finland och arbetsstaten, avgörs frågan om huruvida inkomsttagaren omfattas av socialskyddet i Finland enligt nationell lagstiftning. Då är det möjligt att arbetstagaren är försäkrad i både Finland och arbetsstaten. I Finland fastställs försäkringsskyldigheten separat för arbetspensions-, arbetslöshets- och arbetsolycksfallsförsäkring samt för Fpa:s socialskydd.

När en person skickas på utlandskommendering ska försäkringslön enligt vilken arbetsgivarens och arbetstagarens socialförsäkringsavgifter fastställs. Försäkringslön är den kalkylmässiga lön som skulle betalas om det arbete som motsvarar arbete som utförts utomlands utfördes i Finland. Olika aktörer har olika regler för när försäkringslön som utgör grunden för socialförsäkringsavgifter och när verklig utbetald lön används som bestämningsgrund. Läs mer i Pensionsskyddscentralens anvisning Försäkringslön som pensionsgrundande arbetsinkomst.

Utgångspunkten är att personens alla inkomster som ligger till grund för pensions- och andra försäkringsavgifter ska räknas in i försäkringslönen. Inkomsterna beräknas enligt vad de vore om personen skulle arbeta i Finland. En persons bonus, till exempel, tas i beaktande enligt hur mycket bonus som betalats i genomsnitt och utgör en del av den fasta försäkringslönen. Således fastställs försäkringslönen från första början så hög att den omfattar bonus som samlas under utlandskommenderingen till ett av parterna uppskattat belopp. Huruvida bonus realiseras eller inte har ingen betydelse. För bonus som realiseras under kommenderingstiden betalas ingen separat arbetspensionsförsäkringsavgift eftersom bonusen har tagits i beaktande redan vid fastställandet av försäkringslönen.

I alla situationer är det inte nödvändigt att fastställa försäkringslönen, till exempel om utlandskommenderingen varar i under sex månader. I så fall betalas socialförsäkringsavgifterna på basis av den faktiska utbetalda lönen.

Sexmånadersregeln i beskattningen är inte samma sak som den granskningsperiod på sex månader som används i fastställandet av försäkringslön. Vid fastställandet av försäkringslönen granskas den faktiska arbetstiden utomlands. Om arbetstiden överstiger sex månader, ska försäkringslön fastställas.

2.2 Den inkomst som ligger till grund för försäkringsavgifterna och beskattningen avviker från varandra

I vissa situationer som hänför sig till arbete utomlands är den inkomst som ligger till grund för socialförsäkringsavgifterna olik den inkomst som ligger till grund för beskattningen. I dessa situationer ska man för vissa informationsanvändare av inkomstregistret ange försäkringslön och för andra betald lön.

I situationer där man fastställt försäkringslönen men där grunden för beskattningen är den betalda lönen använder Skatteförvaltningen och Fpa den betalda lönen som grund för skatter och avgifter.

I dessa situationer fastställs arbetsgivarens och arbetstagarens sjukförsäkringsavgifter enligt den betalda lönen när inkomsten beskattas progressivt (inkomst till både allmänt och begränsat skattskyldiga). Då anger man i samband med försäkringslönen Typ av försäkringsuppgift: Underställd sjukförsäkringsavgift, Utgör grund för försäkringsavgift: Nej. På basis av informationen får Skatteförvaltningen och en del förmånsbetalare information om att grunden för sjukförsäkringsavgiften och vissa förmåner inte är försäkringslön.

Pensions- och arbetslöshetsförsäkringsavgifterna betalas dock enligt försäkringslönen. Avgifterna för arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkringarna fastställs på basis av försäkringslönen, men ersättningarna för inkomstbortfall enligt försäkringarna fastställs på basis av den betalda lönen.

Situationer där den inkomst som utgör grunden för socialförsäkringsavgifter kan avvika från den inkomst som utgör grunden för beskattningen utgörs av:

• en allmänt skattskyldig som arbetar utomlands
  • försäkringslön fastställs, men sexmånadersregeln är inte tillämplig på löneinkomsten (punkt 2.3.1.2)
  • försäkringslön fastställs och lön betalas av ett utländskt koncernbolag, men sexmånadersregeln är inte tillämplig på löneinkomsten (punkt 2.3.2.2)
• en begränsat skattskyldig arbetar utomlands
  • inkomsttagaren är försäkrad i Finland, men
    • inkomsten beskattas inte i Finland (punkt 2.6.1.1)
    • inkomsten beskattas i Finland, inkomsten beskattas enligt källskattelagen (punkt 2.6.1.2)
    • inkomsten beskattas i Finland, inkomsten beskattas enligt lagen om beskattningsförfarande (så kallad progressiv beskattning av begränsat skattskyldig) (punkt 2.6.1.3)
• den allmänt eller begränsat skattskyldige är frivilligt försäkrad i Finland

I dessa situationer kan uppgifterna anmälas till inkomstregistret med en anmälan då prestationsbetalaren använder anmälningssätt 1 för att anmäla penninglönerna. Om prestationsbetalaren använder anmälningssätt 2, ska uppgifterna anmälas till inkomstregistret med två anmälningar. Det finns exempel på de uppgifter som ska ges med de olika anmälningssätten i ovan nämnda punkter.

Anmälningssätt 1

När prestationsbetalaren anmäler uppgifterna till inkomstregistret enligt anmälningssätt 1 ska den anmäla inkomstslagen

• Försäkringslön
• Lön totalt

Dessutom ska betalaren i anslutning till inkomstslaget Försäkringslön anmäla uppgiften: Sexmånadersregeln är tillämplig: Nej och Typ av försäkringsuppgift: Underställd sjukförsäkringsavgift, Utgör grund för försäkringsavgift: Nej. Med informationsgruppen Typ av försäkringsuppgift i anslutning till inkomstslaget Lön totalt ska anmälas de socialförsäkringsavgifter som inte betalas på basis av inkomstslaget Lön totalt utan vars betalningsgrund är försäkringslön, till exempel:

• Typ av försäkringsuppgift: Underställd arbetspensionsförsäkringsavgift Grund för försäkringsavgift: Nej
• Typ av försäkringsuppgift: Underställd försäkringsavgift för arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkring - Grund för försäkringsavgift: Nej
• Typ av försäkringsuppgift: Underställd arbetslöshetsförsäkringsavgift, Grund för försäkringsavgift: Nej

Om det i informationsgruppen Typ av försäkringsuppgift inte anges att det från inkomstslaget Lön totalt inte betalas ifrågavarande avgifter, fastställs socialförsäkringsavgifterna två gånger på basis av både försäkringslönen och den totala lönen.

Anmälningssätt 2

Vad gäller inkomstslag som anmäls med anmälningssätt 2, finns det i regel ett förval om de socialförsäkringsavgifter som inkomstslaget omfattas av. Förvalt värde i anmälningssätt 2 Tidlön är att den är underställd alla socialförsäkringsavgifter. Försäkringsuppgiftens typ är en uppgift enligt inkomstslag, men den kan inte kopplas till inkomstslaget Tidlön.

För att undvika att socialförsäkringsavgifter betalas dubbelt utifrån såväl försäkringslönen som tidlönen, ska utbetalaren lämna in två anmälningar till inkomstregistret:

• Försäkringslönen anmäls separat. När det gäller inkomstslaget Försäkringslön ska man ange uppgiften: Sexmånadersregeln är tillämplig: Nej och Typ av försäkringsuppgift: Underställd sjukförsäkringsavgift, Utgör grund för försäkringsavgift: Nej.
• Inkomstslaget Tidlön anmäls separat. Utöver inkomstslaget Tidlön ska man dessutom anmäla:
  
  • Typ av undantagssituation för försäkring: Ingen försäkringsskyldighet (arbetspensionsförsäkring)
  • Typ av undantagssituation för försäkring: Ingen försäkringsskyldighet (arbetslöshetsförsäkring)
  • Typ av undantagssituation för försäkring: Ingen försäkringsskyldighet (arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkring).

Uppgifterna i Typ av undantagssituation för försäkring gäller hela anmälan om löneuppgifter och kan inte kopplas till ett enskilt inkomstslag. Om information om försäkringslönen och tidlönen samt typ av undantagssituation för försäkring gavs med samma anmälan, skulle socialförsäkrarna inte få information om grunderna för försäkringsavgifterna.

2.3 En allmänt skattskyldig som arbetar utomlands

Det är möjligt att den så kallade sexmånadersregeln kan bli tillämplig på lön för en arbetstagare som arbetar utomlands (77 § i inkomstskattelagen). Då är den betalda lönen skattefri i Finland, och endast socialförsäkringsavgifter betalas, om inkomsttagaren omfattas av socialskyddet i Finland. Ytterligare information om beskattning av utlandsarbete finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av utlandsarbete.

Om sexmånadersregeln är tillämplig på löneinkomsten och inkomsttagaren är försäkrad i Finland, ska arbetsgivaren verkställa så kallad miniinnehållning (arbetstagarens sjukförsäkringsavgift) på basis av försäkringslönen på eget initiativ, och ändring av skattekort behövs inte. Miniinnehållningens belopp fastställs årligen genom Skatteförvaltningens beslut. Dessutom debiterar arbetsgivaren arbetstagarens andel av arbetspensions- och arbetslöshetsförsäkringsavgifterna av lönen. Prestationsbetalaren anmäler Person som arbetar utomlands som tilläggsuppgift om inkomsttagaren till inkomstregistret. Denna uppgift används alltid då en i Finland försäkrad arbetstagare arbetar utomlands utskickad av en finländsk arbetsgivare.

Om ett finländskt företag skickar en arbetstagare till utlandet och ett utländskt koncernbolag betalar arbetstagarens lön och arbetstagaren är försäkrad i Finland, betalar det finländska företaget arbetsgivarens socialförsäkringsavgifter (inklusive arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift) och anmäler dem till inkomstregistret. Arbetstagarens sjukförsäkringsavgift fastställs för arbetstagaren i samband med förrättandet av beskattningen. I sådana situationer anmäler det utsändande företaget egna uppgifter i uppgifterna om betalaren och uppgiften Utländskt koncernbolag som övrig uppgift om betalaren samt uppgiften Person som arbetar utomlands som tilläggsuppgift om inkomsttagaren.

Försäkringslönen ska anmälas månatligen till inkomstregistret senast på den femte dagen i den kalendermånad som följer efter arbetsperioden. Det är inte av betydelse om man redan de facto hunnit betala lön till arbetstagaren för arbete utomlands under månaden i fråga. Också i sådana situationer ska försäkringslön anmälas.

När arbetsgivaren tillämpar sexmånadersregeln enligt inkomstskattelagen på löneinkomster ska den förutom inkomstslaget till inkomstregistret anmäla uppgiften Sexmånadersregeln är tillämplig: Ja och arbetsstatens landskod. Uppgiften Sexmånadersregeln är tillämplig kan kopplas till ett enskilt inkomstslag.

I de situationer där försäkringslön fastställts för arbetstagaren, men sexmånadersregeln inte är tillämplig, ska arbetsgivaren lämna in uppgiften Sexmånadersregeln är tillämplig: Nej. Information om dessa situationer finns i avsnitt 2.3.1.2 (en finländsk arbetsgivaren betalar ut lön) och 2.3.2.2 (ett utländskt koncernbolag betalar ut lön).

Om försäkringslön inte fastställts för tiden för utlandsarbete och sexmånadersregeln inte är tillämplig på löneinkomsten, är det inte nödvändigt att lämna in uppgiften Sexmånadersregeln är tillämplig. En anmälan om löneuppgifter lämnas in till inkomstregistret på samma sätt som om arbetet hade utförts i Finland. En sådan situation föreligger till exempel då arbetstagaren är på en kort utlandskommendering eller gör en kort arbetsresa utomlands och lönen under denna tid fortfarande betalas från Finland.

Om en arbetsgivare avstår från att verkställa förskottsinnehållning på grund av att sexmånadersregeln ska tillämpas på inkomsten, ska arbetsgivaren till inkomstregistret anmäla de kompletterande uppgifter som Skatteförvaltningen behöver, se avsnitt 2.4 Tilläggsuppgifter om utlandsarbete.

När en arbetsgivare sänder en arbetstagare för att arbeta i ett annat nordiskt land, ska arbetsgivaren till inkomstregistret lämna in de kompletterande uppgifter om nordiskt arbete som Skatteförvaltningen behöver, se avsnitt 2.5 Tilläggsuppgifter om arbete i Norden.

Nedan beskrivs olika situationer beroende på om inkomsten är skattepliktig i Finland och om försäkringsavgifter betalas i Finland. En finländsk arbetsgivares skyldigheter i situationer där lönebetalningen övertas av ett utländskt koncernbolag beskrivs i avsnitt 2.3.2 (allmänt skattskyldig inkomsttagare) och 2.6.4 (begränsat skattskyldig inkomsttagare).

2.3.1 Försäkringslönen fastställs

2.3.1.1 Sexmånadersregeln är tillämplig under hela löneperioden

2.3.1.2 Sexmånadersregeln är inte tillämplig

När sexmånadersregeln inte är tillämplig på lön från utlandet men försäkringslön fastställs för inkomsttagaren kan arbetsgivaren lämna uppgifterna i en anmälan om löneuppgifter när anmälningssätt 1 används för anmälan av penninglöner. Om arbetsgivaren använder anmälningssätt 2 ska två anmälningar lämnas till inkomstregistret. Se exempel 2.

Om sexmånadersregeln inte är tillämplig och man till inkomsttagaren utöver penninglön betalar annan inkomst eller ger inkomsttagaren andra förmåner, ska uppgifterna anmälas enligt anmälningssätt 2, se exempel 3.

Sexmånadersregeln är inte tillämplig till exempel om en person distansarbetar utomlands, Finlandsdagarna överskrids eller utlandsvistelsen inte beror på arbete. Ytterligare information om förutsättningarna för tillämpningen av sexmånadersregeln finns i Skatteförvaltningens anvisning Sexmånadersregeln för lön för utlandsarbete.

Ytterligare information om förfarandet finns i avsnitt 2.2 Den inkomst som ligger till grund för försäkringsavgifterna och beskattningen avviker från varandra.

När försäkringslön har fastställts för en arbetstagare men sexmånadersregeln inte är tillämplig på inkomsten ska betalaren utöver inkomstslag ange: Sexmånadersregeln är tillämplig: Nej.

2.3.1.2.1 Inkomsten beskattas i sin helhet i Finland

Förutom penninglön anges naturaförmåner

Om sexmånadersregeln inte är tillämplig och man till inkomsttagaren utöver penninglön betalar annan inkomst eller ger inkomsttagaren andra förmåner, som naturaförmåner, ska uppgifterna anmälas enligt anmälningssätt 2 och två anmälningar om löneuppgifter lämnas in.

2.3.1.2.2 Arbetsstaten beskattar inkomst

Om ett fast driftställe även har arbetsgivarskyldigheter i arbetsstaten (till exempel ett fast driftställe), ska den i allmänhet uppbära skatt på inkomsttagarens lön även till arbetsstaten. Om sexmånadersregeln inte är tillämplig, kan betalaren inte låta bli att verkställa förskottsinnehållning i Finland. Inkomsttagaren kan dock ansöka om ändring av skattekort, varvid skatt som ska betalas till utlandet kan beaktas i innehållningsprocenten.

Prestationsbetalaren kan anmäla skatt som den tagit ut på inkomsttagarens lön och redovisat till arbetsstaten under inkomstslaget Skatt som betalats till utlandet, som anmäls separat. Denna uppgift är kompletterande information som ges på frivillig basis. I övrigt anmäls uppgifterna på samma sätt som i exemplen i föregående avsnitt.

Även om prestationsbetalaren anmäler skatt som betalats till utlandet till inkomstregistret, ska inkomsttagaren i sin beskattning yrka på att eventuell dubbelbeskattning undanröjs och lämna uppgifter om skatt som betalats till utlandet i skattedeklarationen.

2.3.1.3 Sexmånadersregeln blir tillämplig mitt under löneperioden

Om försäkringslön börjar tillämpas mitt under en månad, divideras försäkringslönen med 30,33 när löneutbetalningsperioden är en månad. Resultatet multipliceras sedan med antalet dagar då försäkringslön tillämpats. Om månadslönen enligt kollektivavtalet ska divideras med antalet arbetsdagar används antalet arbetsdagar i månaden som divisor. Resultatet multipliceras sedan med antalet arbetsdagar då försäkringslön tillämpats.

I följande exempel beskrivs anmälan i en situation där en arbetstagares utlandsarbete börjar mitt under löneutbetalningsperioden och försäkringslön fastställs.

2.3.1.4 Försäkringsuppgiften ändras mitt under löneperioden, sexmånadersregeln är tillämplig på en del av lönen under löneperioden

Försäkringsuppgiften gäller för hela anmälan. Om uppgiften ändras mitt under löneperioden, ska prestationsbetalaren lämna in två separata anmälningar om löneuppgifter till inkomstregistret.

2.3.2 Försäkringslön fastställs, lönen betalas ut av ett utländskt koncernbolag

Om en arbetstagare som sänts utomlands är försäkrad i Finland, ska arbetstagarens och arbetsgivarens sjukförsäkringsavgifter och övriga socialförsäkringsavgifter kumuleras till Finland, även om lönen betalas ut av ett utländskt koncernbolag eller ett annat företag, som är underkastat det utsändande finländska bolagets bestämmanderätt. I dessa situationer betalar det utsändande finländska företaget arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift och övriga socialförsäkringsavgifter (inklusive arbetstagarens andelar av pensionsförsäkringsavgiften och arbetslöshetsförsäkringspremien). Det finländska företaget är också skyldigt att anmäla uppgifter om försäkringslönen eller den faktiska utbetalda lönen till inkomstregistret, om sexmånadersregeln inte är tillämplig på löneinkomsten.

I de anmälningar som ska lämnas in till inkomstregistret anmäler den finländske arbetsgivaren egna uppgifter i uppgifterna om betalaren, trots att den faktiska löneutbetalaren är ett utländskt företag. När ett utländskt koncernbolag betalar ut lön till en arbetstagare som sänts utomlands och som är försäkrad i Finland, ska det finländska utsändande företaget som övrig uppgift om betalaren lämna uppgiften Utländskt koncernbolag och Person som arbetar utomlands, som tilläggsuppgift om inkomsttagaren.

Uppgiften Utländskt koncernbolag anges också om lönen betalas delvis från Finland och delvis från utlandet. I sådana situationer anmäler den finländska arbetsgivaren det sammanlagda beloppet av löner som betalats från Finland och från utlandet samt beloppet av den verkställda förskottsinnehållningen, om sexmånadersregeln inte är tillämplig på löneinkomsten. Se exemplen i avsnitt 2.3.2.1.2 och 2.3.2.2.2.

Försäkringslönen ska anmälas månatligen till inkomstregistret senast på den femte dagen i den kalendermånad som följer efter arbetsperioden.

2.3.2.1 Sexmånadersregeln är tillämplig

När sexmånadersregeln är tillämplig på löneinkomsten och försäkringslön har fastställts, betalas arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift och övriga socialförsäkringsavgifter utifrån försäkringslönen.

2.3.2.1.1 Hela lönen betalas från utlandet

När ett utländskt företag betalar hela lönen till arbetstagaren ackumuleras förskottsinnehållning (s.k. miniinnehållning) på arbetstagarens sjukförsäkringspremie inte, eftersom lönen betalas av ett utländskt företag. På basis av de uppgifter som lämnats till inkomstregistret påför Skatteförvaltningen ett belopp som motsvarar arbetstagarens sjukförsäkringsavgift i den slutliga beskattningen av inkomsttagaren.

2.3.2.1.2 En del av lönen betalas från utlandet och en del från Finland

Om en del av lönen betalas från Finland och en del från utlandet, och sexmånadersregeln är tillämplig på arbetstagarens lön, ska socialförsäkringsavgifterna även i detta fall betalas utifrån försäkringslönen. På anmälan om löneuppgifter anmäler det utsändande finländska företaget beloppet av den fastställda försäkringslönen, debiterade arbetstagaravgifter och beloppet av den miniinnehållning som verkställts som förskottsinnehållning.

2.3.2.1.3 Utlandsarbetet avbryts av en överraskande orsak

När sexmånadersregeln är tillämplig på en inkomsttagares lön men en del av lönen betalas från utlandet ska ett finländskt utsändande företag anmäla uppgifterna till inkomstregistret enligt avsnitt 2.3.2.1.2 ovan. I en situation, där utlandsarbetet avbryts för tidigt av tvingande orsaker och både det finländska utsändande företaget och det utländska företaget fortsätter att betala lön till slutet av den ursprungliga kommenderingen, ska det finländska utsändande företaget anmäla uppgifterna till inkomstregistret. I dessa situationer ska det finländska företaget anmäla hela den faktiska lönen, dvs. också den andel av lönen som betalas av det utländska företaget, till inkomstregistret.

2.3.2.2 Sexmånadersregeln är inte tillämplig

Om en arbetstagare som sänts utomlands är försäkrad i Finland, men sexmånadersregeln inte är tillämplig på inkomsten, betalas arbetsgivarens och arbetstagarens sjukförsäkringsavgifter utifrån den faktiska utbetalda lönen. Arbetsgivarens och arbetstagarens arbetspensionsförsäkringsavgifter och arbetslöshetsförsäkringspremier samt arbetsgivarens försäkringspremier för arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkring betalas på basis av den fastställda försäkringslönen.

Den utbetalda lönen ligger till grund för arbetsgivarens och arbetstagarens sjukförsäkringsavgift i den utsträckning som den hade varit förskottsinnehållningspliktig om arbetet utförts i Finland. Betalningsskyldigheten är med andra ord inte kopplad till försäkringslönen. Den utsändande finländska arbetsgivaren ska begära nödvändiga uppgifter om den utbetalda lönen av den utländska utbetalaren av lön. I Skatteförvaltningens beslut om naturaförmåner fastställs också värdet på utländska naturaförmåner.

Eftersom sexmånadersregeln inte är tillämplig på inkomsten, beskattas inkomsten i Finland. Om rätt att beskatta lönen uppkommer för arbetsstaten, ska arbetstagaren framföra ett krav om undanröjande av dubbelbeskattningen i den skattedeklaration som ska lämnas in i Finland.

Om ett finländskt och utländskt företag hör till samma koncern, är den finländska arbetsgivaren skyldig att anmäla den lön som den utländska arbetsgivaren betalat ut till inkomstregistret. I samband med detta är det också möjligt att anmäla den skatt som en utländsk arbetsgivare eventuellt tagit ut utomlands med inkomstslaget Skatt som betalats till utlandet. Uppgifterna ska anges senast på den femte dagen i den kalendermånad som följer efter löneutbetalning.

Om sexmånadersregeln inte är tillämplig på arbetstagarens lön, ska arbetsgivaren anmäla både den faktiska lönen och försäkringslönen till inkomstregistret. Uppgifterna kan lämnas till inkomstregistret i en anmälan om löneuppgifter när anmälningssätt 1 används. När anmälningssätt 2 används ska två anmälningar lämnas. Information om förfarandet finns i avsnitt 2.2 Den inkomst som ligger till grund för försäkringsavgifterna och beskattningen avviker från varandra.

2.3.2.2.1 Hela lönen betalas från utlandet

2.3.2.2.2 En del av lönen betalas från utlandet och en del från Finland

Om en del av lönen betalas från Finland och en del från utlandet, och sexmånadersregeln inte är tillämplig på arbetstagarens lön, ska arbetsgivaren anmäla både den faktiska betalda lönen och försäkringslönen till inkomstregistret.  

2.3.2.2.3 Försäkringslön fastställs inte, regelbundet arbete i två EU-stater

Om en person regelbundet arbetar i två EU-stater och har beviljats A1-intyg över tillhörande till den finländska sociala tryggheten, fastställs försäkringslön i allmänhet inte. Då fastställs socialförsäkringsavgifterna på basis av den faktiska lönen.

2.3.3 Inkomsttagaren är inte försäkrad i Finland

2.3.3.1 Sexmånadersregeln är tillämplig

Om en allmänt skattskyldig arbetstagare som arbetar utomlands inte är försäkrad i Finland och sexmånadersregeln är tillämplig på hens löneinkomst, ska den finländske arbetsgivaren anmäla inkomsten till inkomstregistret.

2.3.3.2 Sexmånadersregeln är inte tillämplig

Om sexmånadersregeln inte är tillämplig på lönen för en allmänt skattskyldig arbetstagare som arbetar utomlands, är lönen skattepliktig inkomst i Finland. Den finländske arbetsgivaren ska verkställa förskottsinnehållning på inkomsten till Finland enligt föreskrifterna på skattekortet och anmäla uppgifterna om den utbetalda lönen till inkomstregistret.

Dessutom ska betalaren med uppgifterna Typ av undantagssituation för försäkring anmäla att socialförsäkringsavgifter inte betalas till Finland, till exempel: Omfattas inte av tillämpningsområdet för Finlands socialskydd (arbetspensions-, sjuk-, arbetslöshets eller arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkring). Som kompletterande uppgift kan till exempel anmälas: Avtal om socialskydd: A1-intyg eller avtal till Finland.

2.3.4 Löneinkomst som är underställd lagen om sjömanspensioner och utlandsarbete

Begreppet försäkringslön förekommer inte i lagen om sjömanspensioner. Om en löntagare omfattas av lagen om sjömanspensioner, anmäler betalaren inkomsten enligt den faktiska lönen. Socialförsäkringsavgifterna fastställs på basis av den betalda lönen.

Sexmånadersregeln enligt inkomstskattelagen är inte tillämplig på inkomst av arbete som utförts på finskt fartyg. Jämförbart med ett finskt fartyg är också ett utländskt fartyg som hyrs av ett finskt fartyg, om endast en liten besättning eller ingen besättning alls följer med fartyget.

Däremot kan inkomst av arbete som utförts på utländska fartyg vara skattefri med stöd av sexmånadersregeln.

Läs mer anmälan av sjöarbetsinkomst i avsnitt 2 Sjöarbetsinkomst i anvisningen Anmälan av uppgifter till inkomstregistret: belöning av arbetstagare, prestationer som ska betalas till företagare och andra specialsituationer.

2.3.5 Lön som betalats till företagare och sexmånadersregeln

Om en inkomsttagare som åker utomlands för att arbeta är FöPL-försäkrad (företagarens pensionsförsäkring) och sexmånadersregeln är tillämplig på den utbetalda lönen, betalas socialförsäkringsavgifter utifrån FöPL-arbetsinkomsten.

Den FöPL-arbetsinkomst som pensionsanstalten fastställt utgörs av den inkomst som ligger till grund för arbetspension- och sjukförsäkringsavgifterna och den ersätter företagarlön som grund för arbetspensions- och sjukförsäkringsavgiften. Arbetsinkomstuppgiften anmäls inte till inkomstregistret, men den lön som företagaren får anmäls till inkomstregistret för Skatteförvaltningen. Arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift bestäms utgående från lönen.

Inkomsten anmäls till inkomstregistret på följande sätt:

Lön som betalats ut till en företagare och sexmånadersregeln.

UPPGIFTER OM INKOMSTTAGAREN
Uppgift om arbetspensionsförsäkring: Arbetspensionsförsäkring för företagare (FöPL)
Typ av undantagssituation för försäkring: Ingen försäkringsskyldighet (arbetspensionsförsäkring) Typ av undantagssituation för försäkring: Ingen försäkringsskyldighet (arbetslöshetsförsäkring) Typ av undantagssituation för försäkring: Ingen försäkringsskyldighet (arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkring)
Anmälningssätt 1	euro	Anmälningssätt 2	euro
101 Lön totalt	2500.00	201 Tidlön	2500.00
Sexmånadersregeln är tillämplig: Ja Arbetsstatens landskod: ZZ		Sexmånadersregeln är tillämplig: Ja Arbetsstatens landskod: ZZ

2.3.6 Incitamentsarvoden och sexmånadersregeln

Inkomster av anställningsoptioner kan under vissa förutsättningar vara skattefria med stöd av sexmånadersregeln. Om förutsättningarna uppfylls kan arbetsgivaren tillämpa sexmånadersregeln när prestationer anmäls till inkomstregistret. Arbetsgivaren ska bland annat följa upp arbetsdagar på ett tillförlitligt sätt och kontrollera att förutsättningarna för skattefrihet uppfylls innan anställningsoptioner anmäls till inkomstregistret.

Utifrån anställningsoptioner fastställs i Finland en sjukvårdsavgift, om arbetstagaren vid tidpunkten för användningen av förmånen är sjukförsäkrad i Finland.

Om försäkringslön fastställts för en arbetstagare för tiden för utlandsarbete och sexmånadersregeln är tillämplig på inkomsten, påförs inte någon separat sjukförsäkringsavgift vid sidan om den sjukförsäkringsavgift som påförts utifrån försäkringslönen för den optionsförmån som flutit in under tiden för arbetet utomlands.

Läs om förutsättningarna i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av anställningsoptioner och aktieemissioner som grundar sig på arbetsförhållande i internationella situationer.

2.3.7 Skattefria kostnader i anslutning till arbete utomlands

Kostnadsersättningar i anslutning till arbetet utomlands anmäls till inkomstregistret med inkomstslaget Dagtraktamente (331). Som Typ av dagtraktamente anmäls i så fall Skattefria ersättningar relaterade till arbete i utlandet. Med skattefria kostnadsersättningar som anknyter till arbete utomlands avses skattefria ersättningar som hänför sig till arbete utomlands enligt 76 § 1 mom. 5 punkten i inkomstskattelagen. Med uppgiften Typ av dagtraktamente anmäls alla skattefria kostnader som hänför sig till arbete utomlands, såsom flygkostnader, vägtullar och andra kostnader. Således anmäls även kostnader som baserar sig på ett verifikat av en trafikidkare med uppgiften Typ av dagtraktamente, om det är fråga om kostnadsposter som hänför sig till arbete utomlands enligt 76 § i inkomstskattelagen.

2.4 Ytterligare information om utlandsarbete (sexmånadersregeln)

2.4.1 Uppgifter som ska anmälas

Tilläggsuppgifter om utlandsarbete anmäls till inkomstregistret för Skatteförvaltningens behov. Som tilläggsuppgifter för utlandsarbete avses i detta avsnitt NT2-uppgifter och arbetsgivarens anmälan om vistelseperioderna i Finland. Uppgifterna kan ges antingen i samband med löneuppgifterna eller separat. Det rekommenderas dock att tilläggsuppgifter om utlandsarbete ges med en separat anmälan om löneuppgifter.

Uppgifterna ska anmälas då arbetsgivaren tillämpat sexmånadersregeln enligt 77 § i inkomstskattelagen på löneinkomsten.

Lön för arbete utomlands är skattefri i Finland, om sexmånadersregeln 77 § i inkomstskattelagen är tillämplig på den. Ytterligare information om beskattning av utlandsarbete finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av utlandsarbete.

Tilläggsuppgifter om arbete utomlands (NT2 och vistelseperioder i Finland) behöver inte anmälas till inkomstregistret om lönen betalas av en utländsk arbetsgivare. Tilläggsuppgifter om arbete utomlands anmäls bara om den finländska arbetsgivaren har försummat att verkställa förskottsinnehållning. Om lönen betalas av ett utländskt koncernbolag, anmäls inga tilläggsuppgifter om arbetet utomlands eftersom det finländska bolaget då inte har försummat att verkställa förskottsinnehållning.

2.4.1.1 Förskottsinnehållning verkställs inte till Finland (NT2-uppgifter)

Arbetsgivaren kan låta bli att verkställa förskottsinnehållning på lön för utlandsarbete, om förutsättningarna enligt sexmånadersregeln uppfylls. När arbetsgivaren låter bli att verkställa förskottsinnehållning på inkomsttagarens lön och börjar tillämpa sexmånadersregeln ska arbetsgivaren lämna uppgifterna om utlandsarbete som NT2-uppgifter till inkomstregistret.

 I så fall ska följande uppgifter anmälas som NT2-uppgifter:

• Arbetsstat eller -stater om flera (obligatorisk uppgift)
• Arbetsort (frivillig uppgift)
• Adress i arbetsstaten (frivillig uppgift)
• Vistelseperioder i arbetsstaten (obligatorisk uppgift)
  • startdatum
  • slutdatum (uppskattad)
• Arbetsperioder utomlands (obligatorisk uppgift)
  • startdatum
  • slutdatum (uppskattad)
• Lönen belastar resultatet för ett fast driftställe i arbetsstaten (Ja/Nej) (obligatorisk uppgift)
• Arbetsstaten har rätt att beskatta lönen (Ja/Nej) (obligatorisk uppgift)
• Penninglön per månad (frivillig uppgift)
• övriga ersättningar och förmåner (frivillig uppgift)

2.4.1.2 Arbetsgivarens anmälan om vistelseperioder i Finland

Med anmälan ges följande uppgifter:

• Vistelsetider i Finland (obligatorisk uppgift)
  • startdatum
  • slutdatum

• Om arbetstagaren inte alls vistats i Finland under de anmälda tidsperioderna, ska betalaren i punkten Vistelsetid i Finland välja:
  • I anmälan ingår inte vistelseperioder i Finland (Ja/Nej)

2.4.2 Tidpunkt för lämnande av uppgifter och korrigering av uppgifter

Arbetsgivaren ska innan den första lönen för utlandsarbete betalas bedöma om förskottsinnehållning på prestationen ska verkställas i Finland. Arbetsgivaren ska anmäla NT2-uppgifterna senast den femte kalenderdagen efter den löneutbetalningsdag då förskottsinnehållningen för första gången inte verkställs.

NT2-uppgifterna ska lämnas för respektive kalenderår. Om utlandsarbetet fortsätter följande år, behöver tidigare NT2-uppgifter inte korrigeras, utan de ändrade uppgifterna lämnas med en ny anmälan om löneuppgifter. Då ska NT2-uppgifterna lämnas före utgången av januari året efter utbetalningsåret.

NT2-uppgifterna för det senaste arbetsåret ska korrigeras före utgången av januari följande år, om de förändrats. Till exempel om det faktiska slutdatumet för utlandsvistelsen eller -arbetet avviker från det uppskattade slutdatumet, ska NT2-uppgifterna för det senaste arbetsåret korrigeras.

Men om arbetsstaten förändras, ska alltid nya NT2-uppgifter lämnas, om arbetsgivaren fortfarande låter bli att verkställa förskottsinnehållning. Uppgifterna ska lämnas senast den femte kalenderdagen efter den löneutbetalningsdag då förskottsinnehållningen för första gången inte verkställs på lön för arbete i denna stat. I punkten Arbetsperioderna i utlandet anmäls det verkliga startdatumet för arbetet utomlands.

Även om man till en början skulle verkställa förskottsinnehållning i Finland kan det senare bli klart att sexmånadersregeln kan tillämpas på löneinkomsten. När tillämpningen av sexmånadersregeln har säkerställts kan arbetsgivaren på eget initiativ upphöra med förskottsuppbörden i Finland. Arbetsgivaren ska då dessutom lämna NT2-uppgifterna till inkomstregistret. Om arbetsgivaren tillämpar sexmånadersregeln retroaktivt, behöver NT2-uppgifter inte anges för de gamla månaderna. NT2-uppgifter ska anges från och med den dag arbetsgivaren inte verkställer förskottsinnehållning.

Arbetsgivarens anmälan om vistelseperioder i Finland ska även lämnas när sexmånadersregeln har tillämpats retroaktivt.

Läs mer om hur man korrigerar uppgifter om lön och förskottsinnehållning i avsnitt 2.7.1 Tillämpningen av sexmånadersregeln klarnar senare.

Om förskottsinnehållning inte har verkställts men det senare framgår att sexmånadersregeln inte är tillämplig på löneinkomsten, ska förändringarna i arbets- och vistelseperioderna som anmälts som NT2-uppgifter korrigeras i en ersättande anmälan om löneuppgifter.

I arbetsgivarens anmälan om vistelseperioder i Finland anmäls vistelsetiderna i Finland under tiden för arbetet i utlandet. Dessa uppgifter ska lämnas till inkomstregistret senast före utgången av januari följande år. I allmänhet vet arbetsgivaren inte vistelsetiderna i samband med lönebetalningen, utan arbetstagaren kan uppge dem i efterhand till arbetsgivaren. Uppgifterna kan dock lämnas direkt efter att utlandsarbetet upphört. Om uppgifterna om vistelseperioderna anmäls månatligen, ska man se till att anmäla uppgifterna för hela skatteåret.

Vistelseperioderna i Finland ska anmälas oberoende av orsaken till arbetstagarens vistelse i Finland. Även om vistelsen i Finland kan anses bero på tvingande och oväntade orsaker enligt 77 § i inkomstskattelagen ska vistelseperioderna anmälas till inkomstregistret.

Om vistelseperioderna i Finland har anmälts felaktigt ska uppgifterna korrigeras genom en ersättande anmälan om löneuppgifter.

2.5 Tilläggsuppgifter om arbete i Norden

Överenskommelsen mellan de nordiska länderna om uppbörd och överföring av skatt (97/1997) dvs. det så kallade TREKK-avtalet reglerar informationsutbytet och överföringen av skatter mellan de nordiska länderna. Därför ska arbetsgivaren lämna följande uppgifter om arbete i ett annat nordiskt land till Skatteförvaltningen:

• NT1-uppgifter när förskottsinnehållning fortfarande verkställs i Finland
• NT2-uppgifter när förskottsinnehållning inte verkställs i Finland.

Efter att Skatteförvaltningen har fått NT-uppgifterna skickas de till arbetsstatens skattemyndighet. Dessutom skickar Skatteförvaltningen ett meddelande om inlämnade NT-uppgifter till betalaren och inkomsttagaren.

NT-uppgifter lämnas för att skattemyndigheterna i hemvist- och arbetsstaten ska få information om i vilken stat förskottsskatt på löneinkomsten betalas. Om förskottsinnehållning till en början verkställts i Finland och NT1-uppgifter lämnats, ändras uppgifterna inte retroaktivt till NT2-uppgifter om det senare framgår att arbetsstaten får beskattningsrätt och förskottsinnehållning inte verkställs i Finland, se avsnitt 2.5.2.

Ytterligare information om anmälan av arbete i Norden finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av utlandsarbete.

2.5.1 Uppgifter som ska anmälas

Närmare uppgifter om arbete i ett nordiskt land anmäls till inkomstregistret för Skatteförvaltningens behov. Som tilläggsuppgifter för utlandsarbete avses i detta avsnitt NT1- och NT2-uppgifter och arbetsgivarens anmälan om vistelseperioderna i Finland. Uppgifterna kan ges antingen i samband med löneuppgifterna eller separat. Det rekommenderas dock att tilläggsuppgifter om utlandsarbete ges med en separat anmälan om löneuppgifter.

När lönen betalas från Finland och en arbetstagare arbetar i ett annat nordiskt land ska antingen NT1- eller NT2-uppgifterna lämnas. När förskottsinnehållning inte verkställts för att sexmånadersregeln varit tillämplig ska förutom NT2-uppgifterna dessutom vistelseperioderna i Finland anmälas på samma sätt som ovan i avsnitt 2.4.

2.5.1.1 Förskottsinnehållning verkställs till Finland (NT1-uppgifter)

När en arbetstagare arbetar i ett annat nordiskt land, ska förskottsinnehållning verkställas till Finland om

• arbetstagarens vistelse inte överstiger 183 dagar under 12 månader
• lönen utbetalas av den finländska arbetsgivaren
• lönen inte belastar resultatet för ett fast driftställe i arbetsstaten, och
• det inte är fråga om uthyrning av arbetskraft.

Om förskottsinnehållningen verkställs i Finland, ska arbetsgivaren lämna NT1-uppgifterna om arbetstagaren som arbetar i ett annat nordiskt land till inkomstregistret. Följande uppgifter lämnas som NT1-uppgifter:

• Arbetsstat (obligatorisk uppgift)
• Arbetsort (frivillig uppgift)
• Adress i arbetsstaten (frivillig uppgift)
• Vistelseperioder i arbetsstaten (obligatorisk uppgift)
  • startdatum
  • slutdatum (uppskattad)
• Uppdragsgivare i arbetsstaten (obligatorisk uppgift)
  • identifierare, namn
  • adress
• Lönen belastar resultatet för ett fast driftställe i arbetsstaten (Ja/Nej) (obligatorisk uppgift)
• Arbetsstaten har rätt att beskatta lönen (Ja/Nej) (obligatorisk uppgift)

2.5.1.1.1  Anmälan av vistelseperioder i NT1-uppgifterna

På basis av vistelseperioderna som lämnas med NT1-uppgifterna kontrolleras att hemviststaten fortfarande har rätt att beskatta inkomsten och att arbetsstaten inte får beskattningsrätt med stöd av vistelsen. Enligt det nordiska skatteavtalet kan lön som betalas från hemviststaten beskattas i arbetsstaten, om arbetstagaren vistas över 183 dagar i arbetsstaten under 12 på varandra följande månader.

Om arbetstagaren arbetar i ett annat nordiskt land i perioder så att tidsperioden mellan arbetets start- och slutdatum är högst 183 dagar, kan vistelseperioden anmälas som en tidsperiod, även om den även omfattar vistelse i Finland.

Om vistelseperioden mellan start- och slutdatum är över 183 dagar men den faktiska vistelsen i ett annat nordiskt land är högst 183 dagar under 12 månader, ska de faktiska vistelseperioderna anges i NT1-uppgifterna. Om vistelseperioden är över 183 dagar lång, anser arbetsstaten att den får rätt att beskatta lönen och kan yrka på att förskottsskatt ska betalas i arbetsstaten.

Det rekommenderas att en uppskattning av vistelseperioderna i arbetsstaten anges i anmälan om löneuppgifter och att förändringar i vistelseperioderna anges i en ersättande anmälan om löneuppgifter. Då får myndigheterna i både hemvist- och arbetsstaten information om vistelseperioderna under hela arbetsperioden med NT-uppgifterna i den senaste anmälan om löneuppgifter. Om det är möjligt att NT-uppgifterna kan förändras är det bra att ange dem i en separat anmälan om löneuppgifter, så att endast NT-behöver korrigeras genom en ersättande anmälan.

2.5.1.2 Förskottsinnehållning verkställs inte i Finland (NT2-uppgifter)

När en arbetstagare arbetar i ett annat nordiskt land och förskottsinnehållning inte verkställs i Finland ska information om att förskottsinnehållning inte verkställs alltid anges som NT2-uppgifter. Förskottsinnehållning behöver inte verkställas

• med stöd av arbetsinkomst från utlandet enligt 77 § i inkomstskattelagen
• på grund av nordiskt skatteavtal när sexmånadersregeln inte är tillämplig men då undantagandemetoden tillämpas för att undanröja dubbel beskattning.

Lön för arbete i ett annat nordiskt land är skattefri i Finland, om sexmånadersregeln enligt 77 § i inkomstskattelagen är tillämplig på den. När lönen betalas från Finland och Då anmäls uppgifterna enligt avsnitt 2.4 ovan. Även om sexmånadersregeln inte är tillämplig, kan arbetsstaten få beskattningsrätt enligt det nordiska skatteavtalet om inkomstbeskattning. Beskattningsrätt kan uppstå om till exempel arbetsgivaren har ett fast driftställe i arbetsstaten. Då undanröjs dubbelbeskattningen i hemviststaten dvs. Finland. Om sexmånadersregeln dock inte är tillämplig på löneinkomsten, kan arbetsgivaren låta bli att verkställa förskottsinnehållning endast om arbetstagaren har ansökt om ändring av skattekort.

I nordiska situationer ska följande uppgifter anmälas som NT2-uppgifter:

• Arbetsstat eller -stater, om de är flera (obligatorisk uppgift)
• Arbetsort (frivillig uppgift)
• Adress i arbetsstaten (frivillig uppgift)
• Vistelseperioder i arbetsstaten (obligatorisk uppgift)
  • startdatum
  • slutdatum (uppskattad)
• Arbetsperioder utomlands (obligatorisk uppgift)
  • startdatum
  • slutdatum (uppskattad)
• Lönen belastar resultatet för ett fast driftställe i arbetsstaten (Ja/Nej) (obligatorisk uppgift)
• Arbetsstaten har rätt att beskatta lönen (Ja/Nej) (obligatorisk uppgift)
• Penninglön per månad (frivillig uppgift)
• Övriga ersättningar och förmåner (frivillig uppgift)

2.5.1.3 Arbetsgivarens anmälan om vistelseperioder i Finland

När en arbetstagare arbetar i ett annat nordiskt land och sexmånadersregeln tillämpas på inkomsten, ska arbetsgivaren lämna in ”Arbetsgivarens anmälan om vistelseperioder i Finland”. Med anmälan ges följande uppgifter:

• Vistelsetider i Finland (obligatorisk uppgift)
  • startdatum
  • slutdatum
• Om arbetstagaren inte alls vistats i Finland under de anmälda tidsperioderna, ska betalaren i punkten Vistelsetider i Finland välja:
  • I anmälan ingår inte vistelseperioder i Finland (Ja/Nej)

2.5.2 Tidpunkt för lämnande av uppgifter

Arbetsgivaren ska innan den första lönen för utlandsarbete betalas bedöma om förskottsinnehållning på prestationen ska verkställas i Finland. NT-uppgifterna ska inlämnas senast på den femte kalenderdagen efter betalningsdagen för den första lönen för utlandsarbete, när arbetstagaren har börjat arbeta i ett annat nordiskt land.

NT2-uppgifterna ska lämnas för respektive kalenderår. Om utlandsarbetet fortsätter följande år, behöver tidigare NT2-uppgifter inte korrigeras, utan de ändrade uppgifterna lämnas med en ny anmälan om löneuppgifter. Då ska NT2-uppgifterna lämnas före utgången av januari året efter utbetalningsåret.

NT2-uppgifterna för det senaste arbetsåret ska korrigeras före utgången av januari följande år, om de förändrats. Till exempel om det faktiska slutdatumet för utlandsvistelsen eller -arbetet avviker från det uppskattade slutdatumet, ska NT2-uppgifterna för det senaste arbetsåret korrigeras. Se exemplet i avsnitt 2.4.2.

Men om arbetsstaten förändras, ska alltid nya NT2-uppgifter lämnas, om arbetsgivaren fortfarande låter bli att verkställa förskottsinnehållning. Uppgifterna ska lämnas senast den femte kalenderdagen efter den löneutbetalningsdag då förskottsinnehållningen för första gången inte verkställs på lön för arbete i denna stat.

Till skillnad från NT2-uppgifter lämnas NT1-uppgifter inte per kalenderår. NT1-uppgifter lämnas endast när arbete i ett annat nordiskt land börjar.

I arbetsgivarens anmälan om vistelseperioder i Finland anmäls vistelsetiderna i Finland under tiden för arbetet i utlandet. Dessa uppgifter ska lämnas till inkomstregistret för varje kalenderår senast före utgången av januari följande år. I allmänhet vet arbetsgivaren inte vistelsetiderna i samband med lönebetalningen, utan arbetstagaren kan uppge dem i efterhand till arbetsgivaren. Uppgifterna kan dock lämnas direkt efter att utlandsarbetet upphört.

Vistelseperioderna i Finland ska anmälas oberoende av orsaken till arbetstagarens vistelse i Finland. Även om vistelsen i Finland kan anses bero på tvingande och oväntade orsaker enligt 77 § i inkomstskattelagen ska vistelseperioderna anmälas till inkomstregistret.

Om vistelseperioderna i Finland har anmälts felaktigt ska uppgifterna korrigeras genom en ersättande anmälan om löneuppgifter.

2.5.3 Förskottsinnehållningsskyldigheten förändras under arbete i Norden

Även om man till en början skulle verkställa förskottsinnehållning i Finland kan det senare bli klart att sexmånadersregeln kan tillämpas på löneinkomsten. Då har arbetsgivaren till en början lämnat NT1-uppgifter om arbete i Norden. När tillämpningen av sexmånadersregeln har säkerställts kan arbetsgivaren på eget initiativ upphöra med förskottsuppbörden i Finland. Då ska dessutom NT2-uppgifterna lämnas till inkomstregistret med en ny anmälan om löneuppgifter, om arbetsgivaren låter bli att verkställa förskottsinnehållning för första gången. Enligt TREKK-avtalet kan arbetsgivaren då inte återbetala redan verkställd förskottsinnehållning till arbetstagaren, utan myndigheterna i länderna sköter överföringen av förskottsinnehållningen till ett annat nordiskt land. Överföringen sker på basis av utredningar som arbetstagaren lämnat med skattedeklarationen.

Förfarandet är likadant i nordiska situationer där sexmånadersregeln inte är tillämplig och det först under arbetet framgår att arbetsstaten får rätt att beskatta lönen på basis av skatteavtalet. Även då har uppgiften om verkställande av förskottsinnehållning först angetts som NT1-uppgift. När det blivit klart att arbetsstaten har rätt att beskatta lönen, låter arbetsgivaren bli att verkställa förskottsinnehållning i Finland. Detta baserar sig på ett skattekort för arbetstagaren på vilket undanröjandet av dubbelbeskattning i Finland beaktas. Då ska arbetsgivaren också lämna uppgiften om att förskottsinnehållning inte verkställs som NT2-uppgift i en ny anmälan om löneuppgifter när arbetsgivaren för första gången låter bli att verkställa förskottsinnehållning.

2.5.4 Korrigering av uppgifter

Om tilläggsuppgifter om arbetet i ett nordiskt land anmälts felaktigt, ska uppgiften rättas då misstaget upptäcks. Uppgifterna korrigeras i första hand i en ersättande anmälan om löneuppgifter. Den tidigare anmälan korrigeras genom radering endast om uppgifterna ursprungligen anmälts fel, till exempel för fel arbetstagare eller om arbetet i ett annat nordiskt land aldrig påbörjades.

Om förskottsinnehållning i början av arbetet har verkställts i Finland och NT1-uppgifterna lämnas och om förskottsinnehållning senare inte verkställs, eftersom arbetsstaten får beskattningsrätt, korrigeras eller makuleras inte tidigare inlämnade NT1-uppgifter. NT2-uppgifterna anges i en ny anmälan om löneuppgifter när förskottsinnehållning inte längre verkställs i Finland.

Om ändringar äger rum i de obligatoriska uppgifterna (se punkterna 2.5.1.1.1 och 2.5.1.2) så länge arbetet pågår, ska ändringarna göras senast före utgången av januari månad i det år som följer efter skatteåret. Om arbetsstaten ändras, ska nya NT1- eller NT2-uppgifter alltid ges beroende på om förskottsinnehållningen verkställs till Finland eller inte.

Exempel på förändringar i vistelseperioder under arbetet och korrigering av dem finns i avsnitt 2.5.1.1.

2.6 Begränsat skattskyldig som arbetar utomlands

En finländsk medborgare som flyttat utomlands blir i allmänhet begränsat skattskyldig från början av det fjärde året som följer på flytten. Lön från den privata sektorn för utlandsarbete till en begränsat skattskyldig är inte skattepliktig i Finland. Om lönen betalas ut av ett offentligt samfund, kan lönen i allmänhet beskattas i Finland.

Inkomster som betalats till en begränsat skattskyldig och andra uppgifter anmäls till inkomstregistret på samma sätt som prestationer till en allmänt skattskyldig. Därtill ska man i uppgifterna om inkomsttagaren anteckna: Begränsat skattskyldig: Ja. Uppgifterna anmäls med en finländsk personbeteckning då inkomsttagaren har en finländsk beteckning. Därtill anmäls vad gäller en begränsat skattskyldig inkomsttagare alltid en utländsk skatteidentifierare och hemviststaten samt kontaktuppgifter i hemviststaten. Om en begränsat skattskyldig arbetstagare saknar finländsk personbeteckning, ska betalaren utöver den utländska beteckningen ange arbetstagarens namn, födelsedatum, adress och kön.

När lön som betalas till en begränsat skattskyldig är skattepliktig i Finland, är det möjligt att ta ut källskatt eller förskottsinnehållning utifrån lönen. Om förskottsinnehållning tas ut i stället för källskatt på löneinkomst som betalas till en begränsat skattskyldig, iakttas så kallad progressiv beskattning av en begränsat skattskyldig. I så fall ska man i anmälan om löneuppgifter anteckna uppgiften: Förskottsinnehållningspliktig inkomst: Ja. Förskottsinnehållning kan verkställas från lönen enbart om arbetstagaren har ett skattekort för begränsat skattskyldiga som är i kraft vid betalningstidpunkten.

Om den begränsat skattskyldig är försäkrad i Finland, ska arbetsgivarens och arbetstagarens sjukförsäkringsavgifter och övriga socialförsäkringsavgifter betalas utifrån lönen, oberoende av om lönen beskattas i Finland eller inte. Om löneinkomsten omfattas av källskatt, tas arbetstagarens sjukförsäkringsavgift ut och den anmäls till inkomstregistret vid sidan om källskatten. Om löneinkomsten omfattas av förskottsinnehållning, ingår arbetstagarens sjukförsäkringsavgift i förskottsinnehållningen.

När en arbetstagare som är försäkrad i Finland arbetar utomlands utsänd av en finländsk arbetsgivare, ska tilläggsuppgiften om inkomsttagare Person som arbetar utomlands användas. När ett offentligt samfund betalar inkomst till en begränsat skattskyldig inkomsttagare, ska man i de övriga uppgifterna om betalaren anmäla att betalaren är ett offentligt samfund.

2.6.1 Inkomsttagaren är försäkrad i Finland

En persons utlandskommendering kan pågå så länge att hen blir begränsat skattskyldig i Finland. Om personen fortfarande är försäkrad i Finland och försäkringslön har fastställts för hen, betalas socialförsäkringsavgifterna på basis av försäkringslönen. Lön som betalas av den privata sektorn beskattas inte i Finland, men prestationsbetalaren ska debitera arbetstagarens sjukförsäkringsavgift. Om prestationsbetalaren är ett offentligt samfund, kan inkomsten beskattas i Finland. Grunden för beskattningen är den faktiska lönen. Även lön för arbete på ett finländskt fartyg eller luftfartyg kan beskattas i Finland.

Om försäkringslön har fastställts för inkomsttagaren, ska uppgiften om både försäkringslönen och den betalda lönen lämnas till inkomstregistret. Eftersom försäkringslönen utgör grunden för försäkringsavgifterna och den faktiska lönen ska anmälas för Skatteförvaltningen, kan prestationsbetalaren ange uppgifterna i en anmälan om löneuppgifter med anmälningssätt 1. När anmälningssätt 2 ska två anmälningar lämnas till inkomstregistret. Information om förfarandet finns i avsnitt 2.2 Den inkomst som ligger till grund för försäkringsavgifterna och beskattningen avviker från varandra.

2.6.1.1 Inkomsten beskattas inte i Finland

2.6.1.2 Inkomsten beskattas i Finland, källbeskattning

Lön som betalats för utlandsarbete till en begränsat skattskyldig kan vara skattepliktig inkomst i Finland. Lönen är skattepliktig bland annat då betalaren är ett offentligt samfund. Även lön för arbete på ett finländskt fartyg eller luftfartyg kan beskattas i Finland. Källskatt eller förskottsinnehållning ska verkställas på lön.

Om inkomsten är källskattepliktig, kan prestationsbetalaren göra källskatteavdrag för inkomsten endast om en anteckning om detta finns på källskattekortet. Arbetstagarens sjukförsäkringsavgift ska anmälas separat.

Socialförsäkringsavgifterna betalas på basis av försäkringslönen. Även arbetstagarens sjukförsäkringsavgift betalas på basis av försäkringslönen. Källskatt betalas dock på basis av den betalda lönen.

När ett offentligt samfund betalar inkomst till en begränsat skattskyldig, ska man i de övriga uppgifterna om betalaren ange att betalaren är ett offentligt samfund.

2.6.1.3 Inkomsten beskattas i Finland, beskattning enligt lagen om beskattningsförfarande (så kallad progressiv beskattning)

Prestationsbetalaren kan verkställa förskottsinnehållning på lön till en begränsat skattskyldig, om inkomsttagaren visar skattekort för begränsat skattskyldiga som gäller vid betalningstidpunkten. Ett skattekort för begränsat skattskyldiga kan inte längre användas i januari följande år på samma sätt som skattekort för allmänt skattskyldiga. Då ska det anges i uppgifterna om inkomsttagaren att inkomsten är underställd förskottsinnehållning. Arbetstagarens sjukförsäkringsavgift anmäls inte separat utan den ingår i förskottsinnehållningsprocenten.

2.6.2 Inkomsttagaren är inte försäkrad i Finland

Om en begränsat skattskyldig som arbetar utomlands inte är försäkrad i Finland, ska den finländska arbetsgivaren anmäla den faktiska utbetalda lönen till inkomstregistret.

Om arbetstagarens löneinkomst beskattas i Finland, ska källskatt eller förskottsinnehållning anges i anmälan om löneuppgifter.

2.6.3 Inkomsttagaren är frivilligt försäkrad i Finland

Frivillig ArPL-försäkring (arbetstagarens arbetspensionsförsäkring) kan tecknas för en arbetstagare som arbetar utomlands och för vilken obligatorisk ArPL-försäkring inte behöver tecknas. Då förutsätts att alla övriga lagstadgade förutsättningar avseende arbetstagaren och arbetsgivaren uppfylls.En frivillig försäkring kan tecknas även när den faktiska lönen betalas från utlandet. Även då är försäkringstagaren ett finländskt företag som ansvarar för betalningen av försäkringspremierna. Även när det gäller frivillig ArPL-försäkring är den inkomst som utgör grunden för pensionen försäkringslön.

En frivillig ArPL-försäkring anmäls till inkomstregistret genom att ge uppgiften Typ av undantagssituation för försäkring: Frivillig försäkring i Finland (arbetspensionsförsäkring). Därtill anmäler betalaren vid en undantagssituation för försäkring uppgifterna Ingen försäkringsskyldighet om sjukförsäkringen, arbetslöshetsförsäkringen samt olycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkringen, om betalaren inte är skyldig att betala andra socialförsäkringsavgifter än arbetspensionsförsäkringsavgiften.

Ytterligare information om frivillig ArPL-försäkring finns i tjänsten för arbetspensionslagstiftningen.

I motsvarande situationer kan en finländsk arbetsgivare teckna en frivillig försäkring även för olycksfall i arbetet och yrkessjukdomar för arbetstagare som arbetar utomlands. Detta anmäls inte till inkomstregistret, utan arbetsgivaren sköter försäkringen direkt med försäkringsbolaget.

2.6.4 Ett utländskt koncernbolag betalar ut lön

Om en begränsat skattskyldig arbetstagare som arbetar utomlands är försäkrad i Finland och tjänstgör för ett koncernbolag, ska det utsändande finländska företaget betala arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift och övriga socialförsäkringsavgifter (inklusive arbetstagarens andel av arbetspensionsförsäkringsavgiften och arbetslöshetsförsäkringspremien) till Finland. Avgifterna betalas utifrån försäkringslönen och uppgifterna ska anmälas till inkomstregistret. Inkomsten är inte skattepliktig i Finland och vare sig förskottsinnehållning eller källskatt tas ut på den till Finland, om hela lönen betalas från utlandet.

När ett utländskt koncernbolag betalar lön till en arbetstagare som sänts utomlands och som är försäkrad i Finland, ska det finländska utsändande företaget som övrig uppgift om betalaren ange uppgiften Utländskt koncernbolag och Person som arbetar utomlands som tilläggsuppgift om inkomsttagaren.

Uppgiften Utländskt koncernbolag anges också om lönen betalas delvis från utlandet och delvis från Finland. Till inkomstregistret anmäls endast försäkringslön och de försäkringsavgifter som betalats utifrån den. Om det handlar om en begränsat skattskyldig arbetsgivare och lönen betalas huvudsakligen från utlandet, behöver den faktiska betalda lönen inte anmälas.

I koncernsituationer bör man se till att bara det finländska utsändande företaget anmäler uppgiften till inkomstregistret och att det utländska koncernbolaget inte anmäler samma uppgifter. 

2.6.4.1 Hela lönen betalas från utlandet

2.6.4.2 En del av lönen betalas från utlandet och en del från Finland

2.7 Korrigering av uppgifter i situationer med arbete utomlands

Uppgifter om att sexmånadersregeln är tillämplig ska korrigeras i inkomstregistret i följande situationer:

• arbetsgivaren tillämpar sexmånadersregeln retroaktivt och återbetalar förskottsinnehållning till arbetstagaren med stöd av regeln
• arbetsgivaren har tillämpat sexmånadersregeln men upptäcker senare att förutsättningarna för tillämpningen inte uppfylls.

Om till exempel arbetsgivaren har tillämpat sexmånadersregeln men det senare framgår att förutsättningarna inte uppfylls, ska arbetsgivaren korrigera anmälningarna om löneuppgifter och lämna information om att sexmånadersregeln inte varit tillämplig. Detta är fallet om till exempel så kallade Finlandsdagar överskrids eller om arbetet pågår under sex månader och arbetsstaten inte får rätt att beskatta lönen.  

Om arbetsgivaren dock inte i förskottsuppbörden har tillämpat sexmånadersregeln och om arbetstagaren senare i skattedeklarationen yrkar på att regeln ska tillämpas och Skatteförvaltningen godkänner yrkandet, behöver arbetsgivaren inte korrigera anmälningarna om löneuppgifter i inkomstregistret. Då har arbetsgivaren inte tillämpat sexmånadersregeln när lön betalats, och arbetsgivaren känner inte nödvändigtvis till hur arbetstagarens beskattning har verkställts.

I fråga om arbete i Norden gäller det dock att notera att arbetsgivaren inte kan återbetala förskottsinnehållning på lön till arbetstagaren, även om sexmånadersregeln kunde tillämpas retroaktivt på inkomsten. Detta beror på överenskommelsen mellan de nordiska länderna om uppbörd och överföring av skatt (det så kallade TREKK-avtalet), enligt vilken en myndighet överför skatt som utan grund debiterats i ett nordiskt land till ett annat nordiskt land (arbetsstaten). Förfarandet beskrivs i avsnitt 2.5 Tilläggsuppgifter om arbete i Norden.

Uppgifter som anmälts till inkomstregistret kan korrigeras så länge som de bevaras i registret, dvs. i 10 år från början av det år som följer efter registreringsåret. Läs mer i anvisningen Korrigering av uppgifter i inkomstregistret.

2.7.1 Tillämpningen av sexmånadersregeln klarnar senare

Om det till en början planerats att arbetet utomlands varar endast i några månader, men arbetet utomlands fortsätter i över sex månader, är det möjligt att prestationsbetalaren måste rätta de uppgifter som anmälts till inkomstregistret.

Anmälningarna ska rättas om arbetsgivaren tillämpar sexmånadersregeln retroaktivt och återbetalar överdebiterad förskottsinnehållning till inkomsttagaren. Förskottsinnehållning kan dock endast återbetalas till inkomsttagaren under samma kalenderår. Prestationsbetalaren kan inte rätta felaktigt verkställd förskottsinnehållning efter byte av kalenderår.

2.7.2 Förutsättningarna för tillämpning av sexmånadersregeln uppfylls inte

Om det ursprungligen bedömts att sexmånadersregeln är tillämplig på lönen för utlandsarbetet men att det senare framgår att förutsättningarna inte uppfylls, ska arbetsgivaren korrigera anmälningarna om löneuppgifter till inkomstregistret. Även NT2-uppgifterna ska korrigeras.

2.7.3 Försäkringslön fastställs retroaktivt

Om ingen försäkringslön har fastställts för personen ska en sådan fastställas retroaktivt. Då korrigeras anmälningar som redan inlämnats och försäkringslönen anmäls som en ny uppgift. Om man blir tvungen att ändra försäkringslönens storlek, ska det tidigare anmälda beloppet korrigeras.

Försäkringslönen ska fastställas retroaktivt till exempel om en utlandskommendering som ursprungligen planerats vara en månad förlängs så att arbetstiden överskrider sex månader. Beloppet av en tidigare anmäld försäkringslön ska korrigeras till exempel om man senare betalar prestationer som inte tagits i beaktande i försäkringslönen, även om de borde ha ingått i den. Sådana prestationer kan utgöras till exempel av bonus.

Alltid när försäkringslönen fastställs retroaktivt, ska uppgifterna rättas i inkomstregistret med en ersättande anmälan. Korrigering av uppgifter beskrivs närmare i anvisningen Korrigering av uppgifter i inkomstregistret.

Korrigering av arbetsgivarens separata anmälan beskrivs närmare i avsnitt 7 Korrigering av arbetsgivarens separata anmälan i Korrigering av uppgifter i inkomstregistret.

3 Anmälan av uppgifter om inkomsttagare som kommer till Finland från utlandet

Prestationer till en inkomsttagare som kommer från utlandet till Finland anmäls till inkomstregistret med anmälan om löneuppgifter. Det saknar betydelse om inkomsttagaren är allmänt eller begränsat skattskyldig. Uppgifterna ska också anmälas i det fallet att inkomsten inte beskattas i Finland eller att arbetstagaren inte är försäkrad i Finland.

Uppgifterna anmäls i första hand med en finländsk personbeteckning. Närmare uppgifter om kundnummer finns i punkt 1.7 Kundnummer.

En utländsk arbetsgivares anmälningsskyldigheter beskrivs i punkt 4.

3.1 Socialförsäkringsavgifter och försäkring

En inkomsttagare som kommer från utlandet till Finland omfattas i regel av Finlands socialskydd och socialförsäkringsavgifter betalas till Finland. Socialförsäkringsavgifter anmäls till inkomstregistret på samma sätt som för övriga inkomsttagare.

När EU:s förordning om social trygghet tillämpas på en arbetstagare som kommer till Finland och hen har ett A1-intyg från avgångsstaten, är hen försäkrad i avgångsstaten i fråga om alla socialförsäkringar. Då betalas inte arbetstagarens eller arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift eller andra socialförsäkringsavgifter i Finland.

När en annan stats lagstiftning tillämpas på arbetstagaren på basis av ett avtal om social trygghet och hen har ett intyg över den sociala trygghet som ska tillämpas betalas inte de försäkringsavgifter som omfattas av avtalet till Finland. Olika avtal om social trygghet omfattar olika försäkringsavgifter.

Om arbetstagaren inte omfattas av det finländska socialskyddet, ska arbetstagarens andel av socialskyddsavgifterna i vissa situationer dock tas ut från lönen för en arbetstagare som kommer från utlandet till Finland på det sätt som krävs i lagstiftningen i det land till vars socialskydd arbetstagaren hör. Prestationsbetalaren anmäler inte en sådan arbetstagaravgift som betalats till en annan stat med anmälan om löneuppgifter. Inkomsttagaren ska ge en separat utredning om arbetstagaravgifter som betalats till utlandet och avdragbarheten för dessa på den egna skattedeklarationen.

En arbetstagare som kommer från utlandet är sjukförsäkrad genast efter ankomsten till Finland, om hen för arbetet i Finland i lön får minst ett belopp som motsvarar beloppet av grunddagpenning i lagen om utkomstskydd för arbetslösa omvandlad till månadsinkomst (800,02 euro år 2023). Till månadsinkomsterna räknas prestationer under samma kalendermånad och inkomstgränsen är mottagarspecifik. Om månadsinkomsten understiger den ovan nämnda gränsen betalas ingen sjukförsäkringsavgift, även om arbetstagaren inte har något intyg på att hen omfattas av socialskyddet i avgångsstaten. En person som har flyttat till Finland permanent kan bli sjukförsäkrad i Finland även om månadsinkomsten understiger gränsen.

Övriga socialförsäkringsavgifter ska dock i allmänhet betalas. Från detta finns vissa undantag om vilka ytterligare information ges av nedan nämnda instanser.

Ytterligare information om socialförsäkringsavgifter i olika situationer finns på försäkringsanstalternas webbplatser:

• Arbetspensionsförsäkring: prestationsbetalarens arbetspensionsanstalt eller Pensionsskyddscentralen (etk.fi)
• arbetslöshetsförsäkring: Sysselsättningsfonden (tyollisyysrahasto.fi)
• arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkring och grupplivförsäkring för arbetstagare: prestationsbetalarens olycksfallsförsäkringsbolag eller Olycksfallsförsäkringscentralen (tvk.fi)
• arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift och arbetstagarens sjukförsäkringsavgift: Skatteförvaltningen (skatt.fi) och FPA (www.fpa.fi).

3.2 En allmänt skattskyldig som arbetar i Finland

Inkomster för en allmänt skattskyldig person som kommer till Finland från utlandet anmäls till inkomstregistret på samma sätt som inkomster för personer som är bosatta i Finland. Om avgångsstatens socialskydd tillämpas på arbetstagaren, debiteras inte de försäkringsavgifter som avtalet om social trygghet omfattar.

3.3 En begränsat skattskyldig arbetar i Finland

Inkomster som betalats till en begränsat skattskyldig och andra uppgifter anmäls till inkomstregistret på samma sätt som inkomster till en allmänt skattskyldig. Därtill ska man i uppgifterna om inkomsttagaren anteckna: Begränsat skattskyldig: Ja.

Uppgifterna anmäls med en finländsk personbeteckning då inkomsttagaren har en finländsk beteckning. Därtill anmäls vad gäller en begränsat skattskyldig inkomsttagare alltid en utländsk skatteidentifierare och hemviststaten samt kontaktuppgifter i hemviststaten. Om en begränsat skattskyldig arbetstagare saknar finländsk personbeteckning, ska betalaren utöver den utländska beteckningen ange arbetstagarens namn, födelsedatum, adress och kön.

Om förskottsinnehållning verkställs på löneinkomsten till den begränsat skattskyldige i stället för källskatt, ska följande uppgift antecknas: Förskottsinnehållningspliktig inkomst: Ja (så kallad progressiv beskattning av en begränsat skattskyldig). En betalare kan innehålla förskottsinnehållning av en löneinkomst till en begränsat skattskyldig enbart om arbetstagaren har ett skattekort för en begränsat skattskyldig, som är i kraft vid betalningstidpunkten.

Vid anmälning av uppgifter om en begränsat skattskyldig inkomsttagare till inkomstregistret kan anmälaren som kompletterande uppgifter meddela till exempel uppgiften Intyg över socialskydd och arbetstagarens vistelse- och arbetsperioder i Finland.

Nedan följer exempel på uppgifterna i en anmälan om löneuppgifter, då prestationer betalas till en begränsat skattskyldig inkomsttagare.

3.3.1 Inkomsttagaren är inte försäkrad i Finland

3.3.1.1 Inkomsten är källskattepliktig

3.3.1.2 Inkomsten är förskottsinnehållningspliktig (progressiv beskattning)

3.3.2 Inkomsttagaren är försäkrad i Finland

3.3.2.1 Inkomsten är källskattepliktig

3.3.2.2 Inkomsten är förskottsinnehållningspliktig (progressiv beskattning):

3.3.3 Inkomsttagaren är försäkrad enbart vad gäller vissa socialförsäkringar

Uppgifterna om allmän och begränsad skattskyldighet påverkar beskattningen. De påverkar inte försäkringsskyldigheten. Följande försäkringssituationer kan gälla både allmänt och begränsat skattskyldiga inkomsttagare.

3.3.3.1 Inkomsttagaren är inte sjukförsäkrad i Finland

Om en person som kommer från utlandet till Finland inte är försäkrad i Finland enligt sjukförsäkringslagen, är det inte nödvändigt att betala vare sig arbetsgivarens eller arbetstagarens sjukförsäkringsavgift utifrån den utbetalda lönen. Övriga försäkringsavgifter ska dock i allmänhet betalas. Se närmare om socialförsäkringsavgifter i punkt 3.1 Socialförsäkringsavgifter och försäkring.

3.3.3.2 Inkomsttagaren är inte arbetspensions- eller arbetslöshetsförsäkrad i Finland

De avtal om social trygghet som Finland ingått kan endast omfatta vissa socialförsäkringsavgifter. Om det tillämpliga avtalet om social trygghet inte omfattar vissa försäkringsavgifter, ska de betalas till Finland enligt finsk lagstiftning. Läs mer om avtal om social trygghet i tjänsten för arbetspensionslagstiftningen.

3.4 Arvoden till medlemmar i förvaltningsorgan och till verkställande direktörer i koncernsituationer

När en arbetstagare som arbetar för ett utländskt bolag och bor utomlands sköter ett uppdrag som styrelsemedlem eller verkställande direktör för ett finländskt bolag som hör till samma koncern, är den ersättning som betalats för dessa uppdrag lön för den fysiska person som utnämnts till uppdraget. När lön är skattepliktig inkomst i Finland, ska förskottsinnehållning verkställas eller källskatt tas ut på den och en anmälan ska lämnas in till inkomstregistret.

Dessa skyldigheter kan skötas av någotdera bolaget: antingen det finländska bolag i vilket personen är styrelseledamot eller verkställande direktör eller det utländska bolag som hör till samma koncern och i vilket den utländska personen arbetar utomlands. Utöver den lön som betalats ut för uppdraget som verkställande direktör ska det finländska bolaget betala sjukförsäkringsavgiften för arbetsgivare till Finland, om den person som utnämnts till verkställande direktör omfattas av det finländska socialskyddet.

Läs mer i Skatteförvaltningens anvisning Beskattningen av arvoden till medlemmar i förvaltningsorgan och till verkställande direktörer.

3.5 Ett finländskt företags filial utomlands

Om ett finländskt företag har en filial utomlands, är filialen utomlands inte en separat juridisk person, utan juridiskt sett är det en del av det finländska företaget. Om filialen utomlands sänder en arbetstagare för att arbeta i Finland och betalar lön för det arbete som utförs i Finland, betraktas den finländska huvudrörelsen som arbetsgivare i skattelagstiftningen. I dessa situationer har det finländska företaget såväl arbetsgivarskyldigheter som skyldighet att lämna in anmälningar till inkomstregistret. Arbetstagarens försäkringsskyldigheten fastställs utifrån huruvida personen är försäkrad i sin hemstat eller inte.

3.6 Au pairer och praktikanter

Fickpengar som betalas till en au pair som kommer från utlandet till Finland är skattepliktig löneinkomst. En helpensionsförmån uppkommer för au pairen av boendet hos familjen. Även arbetstagarens andel av arbetspensionsförsäkringsavgiften och arbetslöshetsförsäkringspremien är löneinkomst. Dessutom ska arbetsgivaren betala arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift och andra socialförsäkringsavgifter. Läs mer om beskattning av au pair-arbetstagare i Skatteförvaltningens anvisning Som au pair från utlandet till Finland.

Skatteförvaltningen fastställer årligen värdet på naturaförmånerna med Skatteförvaltningens beslut om beräkningssätten för naturaförmåner.

3.7 Skattepliktiga ersättningar för flyttnings- och resekostnader

I 69 c § i inkomstskattelagen som trädde i kraft vid ingången av 2020 finns bestämmelser om att 50 procent av de flyttnings- och resekostnader för arbetstagaren och hens familjemedlemmar som arbetsgivaren betalar är skattefria. Förutsättningen för skattelättnaden är att arbetsställets placering är orsaken till att arbetstagaren flyttar. Bestämmelsen är tillämplig både på personer som flyttar till Finland från utlandet och på personer som flyttar inom Finland. Som flyttningskostnader betraktas kostnader som direkt hänför sig till flyttningen, t.ex. kostnaderna för packning, uppackning och transport av flyttgods. Ersättningar för flyttnings- och resekostnader beskrivs i detalj i Skatteförvaltningens detaljerade anvisning Ersättningar för kostnader för arbetsresor i beskattningen.

Till inkomstregistret anmäls som förvärvsinkomst den skattepliktiga andelen av flyttnings- och resekostnader som arbetsgivaren ersatt, dvs. 50 procent av kostnader som arbetsgivaren betalat. Dessa betraktas som levnadskostnader för arbetstagaren och hens familjemedlemmar. Uppgifterna anmäls med inkomstslaget Annat betalt tillägg (216).  I de ovan beskrivna situationerna är inkomsten underställd socialförsäkringsavgifter.

Den skattefria andelen av ersättningar för flyttnings- och resekostnader anmäls inte till inkomstregistret, och inga socialförsäkringsavgifter betalas från den.

3.8  Korrigering av uppgifter

3.8.1 En begränsat skattskyldig ändras till en allmänt skattskyldig

Om en inkomsttagare i början tänkt vistas högst sex månader i Finland men sedan vistas en längre tid i landet, blir inkomsttagaren allmänt skattskyldig i Finland från ankomstdagen. Om prestationsbetalaren har i sina anmälningar om löneuppgifter uppgett att inkomsttagaren är begränsat skattskyldig, måste prestationsbetalaren korrigera uppgiften genom att till inkomstregistret lämna in ersättande anmälningar om de tidigare månaderna.

3.8.1.1 Inkomsten har beskattats enligt källskattelagen

Om källskatt tagits ut på löneinkomsten för en begränsat skattskyldig och inkomsttagaren blir allmänt skattskyldig i Finland, ska källskatten rättas till förskottsinnehållning. Rättelsen ska göras, så att inkomsten beskattas på rätt sätt. Därtill har prestationsbetalaren anmält uppgifter om den begränsat skattskyldige inkomsttagaren till inkomstregistret, vilka ska rättas genom att ge en ersättande anmälan.

3.8.1.2 Inkomsten har beskattats enligt lagen om beskattningsförfarande (så kallad progressiv beskattning av begränsat skattskyldig)

Om en begränsat skattskyldig arbetstagare ansökt om ett progressivt skattekort från skattebyrån, har arbetsgivaren verkställt förskottsinnehållning på lönen enligt innehållningsprocenten på skattekortet. Därtill har arbetsgivaren till inkomstregistret anmält uppgifter om en begränsat skattskyldig inkomsttagare i inkomsttagaruppgifterna, vilka ska korrigeras.

3.8.2 Källbeskattningen blir progressiv beskattning för begränsat skattskyldiga

Löneinkomst till en begränsat skattskyldig är källskattepliktig inkomst. Arbetsgivaren kan innehålla källskatt från inkomsten även utan källskattekort, men då kan inte källskatteavdrag göras från inkomsten.

En begränsat skattskyldig kan dock yrka på att löneinkomsten ska beskattas progressivt enligt lagen om beskattningsförfarande. Då ska hen lämna skattekort för begränsat skattskyldiga till arbetsgivaren. När progressiv beskattning tillämpas på löneinkomster beskattas förvärvsinkomsten för hela året på samma sätt.

Om källskatt först innehållits från löneinkomsten och anmälan om löneuppgifter lämnats om detta till inkomstregistret och inkomsttagaren därefter lämnar skattekort för begränsat skattskyldiga, ska prestationsbetalaren korrigera tidigare anmälningar om löneuppgifter.

3.8.3 Ändringar och rättelser av försäkringsuppgifterna

3.8.3.1 Skyldighet att betala sjukförsäkringsavgifter retroaktivt

En arbetstagare som kommer från utlandet är sjukförsäkrad genast efter ankomsten till Finland, om hen för arbetet i Finland i lön får minst ett belopp som motsvarar beloppet av grunddagpenning i lagen om utkomstskydd för arbetslösa omvandlad till månadsinkomst (800,02 euro år 2023). Till beloppet av månadsinkomsten räknas alla prestationer som erhållits under samma kalendermånad och inkomstgränsen är mottagarspecifik. Om månadsinkomsten understiger den ovan nämnda gränsen betalas ingen sjukförsäkringsavgift, även om arbetstagaren inte har något intyg på att hen omfattas av socialskyddet i avgångsstaten.

Ibland kan det till en början se ut som att månadsinkomsten för en person som kommit till Finland för att arbeta understiger den ifrågavarande gränsen (800,02 euro år 2023). Då ska arbetstagarens sjukförsäkringsavgift inte tas ut och arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift inte heller betalas. Läget kan emellertid förändras så att månadsgränsen överskrids och personen på basis av sitt arbete blir sjukförsäkrad i Finland. Om gränsen överskrids ska sjukförsäkringsavgifter betalas för inkomsten för hela den aktuella månaden.

Inkomstgränsen kan även överskridas retroaktivt. Om arbetstagaren förblir begränsat skattskyldig och inkomsten är underställd källskatt, kan arbetsgivaren debitera arbetstagarens sjukförsäkringsavgift i samband med kommande löneutbetalningar genom att höja källskattesatsen. Källskatten får dock inte höjas med mer än tio procent av det betalda beloppet utan samtycke av inkomsttagaren. I en sådan situation ska den sjukförsäkringsavgift som tagits ut av arbetstagaren anmälas till inkomstregistret med inkomstslaget Arbetstagarens sjukförsäkringsavgift (412).

För en allmänt skattskyldig arbetstagare och en begränsat skattskyldig arbetstagare som valt progressiv beskattning av förvärvsinkomster i stället för källskatt fastställs sjukförsäkringsavgiften i arbetstagarens slutliga beskattning.

Om uppgiften om sjukförsäkring förändras retroaktivt, ska prestationsbetalaren makulera anmälan till inkomstregistret och lämna en ny anmälan.

3.8.3.2 Uppgiften om försäkringsskyldigheten ändras

3.8.3.2.1 Inkomsttagaren har inte varit försäkrad i Finland

3.8.3.2.2 Inkomsttagaren har varit försäkrad i Finland

4 Anmälningsskyldighet för en begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare

4.1 Utländsk arbetsgivare

I denna anvisning ses som en begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare ett företag som inte grundats enligt Finlands lagstiftning eller vars registrerade hemort är någon annanstans än i Finland. Som utländsk arbetsgivare betraktas också en person som är arbetsgivare och som inte är bosatt i Finland (begränsat skattskyldig).

Om ett utländskt samfund är allmänt skattskyldigt i Finland, jämställs det med en finländsk arbetsgivare och det har samma anmälningsskyldigheter till inkomstregistret som en finländsk arbetsgivare. De anvisningar för anmälan som behandlas i detta avsnitt tillämpas inte när den utländska arbetsgivaren är allmänt skattskyldig i Finland.

En utländsk prestationsbetalare ska i första hand anmäla uppgifterna till inkomstregistret med finskt FO-nummer eller finsk personbeteckning. Om betalaren saknar finskt kundnummer anges uppgifterna med utländsk identifierare. Då ska även preciserande identifierings- och kontaktuppgifter, såsom namn och adress, anges. Om betalaren har både en finländsk och en utländsk identifierare, ska bägge anges. Ytterligare information om kundnummer finns i avsnitt 1.7 Kundnummer.

I Övriga uppgifter om betalaren ska man som typ av betalare välja Utländsk arbetsgivare, om det utländska företaget inte har ett fast driftställe i Finland med tanke på inkomstbeskattningen. Dessutom ska en utländsk arbetsgivare utan fast driftställe i vissa situationer utöver inkomstuppgifter ange tilläggsuppgifter om inkomsttagaren. Detta beskrivs närmare i exemplen i avsnitt 4.5. Om ett utländskt samfund är allmänt skattskyldigt i Finland ska dessa uppgifter inte lämnas in.

4.2 En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivares skyldighet att lämna in uppgifter till inkomstregistret

En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare ska lämna in anmälan om löneuppgifter till inkomstregistret i följande situationer:

• Lön betalas till en inkomsttagare som arbetar i Finland och någon av följande förutsättningar uppfylls:
  
  • Inkomsttagaren är försäkrad i Finland.
  • Inkomsttagaren vistas i Finland över sex månader, även om hen inte är försäkrad i Finland.
  • Inkomsttagaren arbetar i Finland som hyrd arbetstagare för en uppdragsgivare i Finland. Uppgifterna ska lämnas när skatteavtalet mellan arbetstagarens hemviststat och Finland tillåter att den uthyrda arbetstagarens lön beskattas i Finland eller när det inte finns något skatteavtal.
• Lön betalas till en inkomsttagare som arbetar utomlands och inkomsttagaren är försäkrad i Finland.

Om en utländsk arbetsgivare har ett fast driftställe i Finland med tanke på inkomstbeskattningen eller frivilligt har införts i Skatteförvaltningens arbetsgivarregister i Finland, är anmälningsskyldigheten mer omfattande. Läs mer om i avsnitt 4.4.

Om ett begränsat skattskyldigt utländskt företag inte har ett fast driftställe i Finland med tanke på inkomstbeskattningen, behöver företaget inte anmäla arbetsersättningar till inkomstregistret även om inkomsttagaren är bosatt i Finland.

Om ett utländskt företag har ett fast driftställe i Finland med tanke på inkomstbeskattningen, ska det också lämna uppgifter om betalda arbetsersättningar till inkomstregistret på samma sätt som finländska företag. Uppgiften behöver dock inte anmälas om företaget betalat arbetsersättning till en begränsat skattskyldig för arbete som utförts utomlands eller arbetsersättningen inte i övrigt är inkomst från Finland enligt 10 § i inkomstskattelagen.

4.3 Socialförsäkringsavgifterna och försäkring

En utländsk arbetsgivare ska betala socialförsäkringsavgifterna till Finland om arbetstagaren är försäkrad i Finland. Om Finland har ett avtal om social trygghet med arbetstagarens avgångsstat och arbetstagaren har ett intyg från avgångsstaten som visar att hen omfattas av den sociala tryggheten där, betalas inte sådana socialförsäkringsavgifter till Finland som omfattas av avtalet.

En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare ska på basis av lönen betala arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift endast om ett fast driftställe bildas för den i Finland i inkomstbeskattningen. Om arbetsgivaren inte har ett fast driftställe, behöver arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift inte betalas, även om arbetstagaren är försäkrad i Finland.

Arbetsgivaren ska anmäla arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift till inkomstregistret med arbetsgivarens separata anmälan, om företaget har ett fast driftställe i Finland med tanke på inkomstbeskattningen eller om det har frivilligt införts i Skatteförvaltningens arbetsgivarregister. Företaget lämnar in en arbetsgivarens separata anmälan per månad. Om man på basis av de löner och andra prestationer som betalats ut under en rapporteringsmånad inte betalar någon sjukförsäkringsavgift, ska arbetsgivaren ange 0 euro på punkten Arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift (totalt).

Ett allmänt skattskyldigt samfund är skyldigt att betala arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift när arbetstagaren är försäkrad i Finland. Det ska även lämna in arbetsgivarens separata anmälan till inkomstregistret. Läs mer om utländska företags allmänna och begränsade skattskyldighet i Skatteförvaltningens anvisningar Att inleda verksamhet i Finland och Utländska samfund som är allmänt skattskyldiga i Finland.

Läs mer om arbetsgivarens separata anmälan i anvisningen Anmälan av information till inkomstregistret: arbetsgivarens separata anmälan.

Socialförsäkringsavgifter och andra avgifter som en arbetstagare debiterats i en utländsk hemviststat anmäls inte till inkomstregistret.

4.4 Fast driftställe i inkomstbeskattningen och registrering av arbetsgivare

Om en begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare har ett fast driftställe i Finland enligt inkomstbeskattningen eller frivilligt har införts i Skatteförvaltningens arbetsgivarregister i Finland, är anmälningsskyldigheten mer omfattande än för andra utländska arbetsgivare.

Huruvida ett fast driftställe bildas i inkomstbeskattningen påverkar ett begränsat skattskyldigt utländskt arbetsgivares skyldighet att anmäla sig till Skatteförvaltningens arbetsgivarregister och vilka tilläggsuppgifter om inkomsttagaren som ska anmälas till inkomstregistret.

Om en begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare har ett fast driftställe i Finland med tanke på inkomstbeskattningen, ska den lämna uppgifter till inkomstregistret på samma sätt som finländska arbetsgivare. Som övrig uppgift om betalaren anmäls då inte uppgiften Utländsk arbetsgivare.

Inte heller en allmänt skattskyldig utländsk samfund ska som övrig uppgift om betalaren anmäla uppgiften Utländsk betalare.

En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare som har ett fast driftställe i Finland, behöver dock inte till inkomstregistret anmäla lön som betalats till en begränsat skattskyldig för arbete som utförts utomlands eller som i övrigt enligt 10 § i inkomstskattelagen inte är inkomst som har erhållits i Finland. Anmälan ska dock alltid lämnas om arbetstagaren är försäkrad i Finland. 

Ett begränsat skattskyldigt utländskt arbetsgivare ska anmäla sig till Skatteförvaltningens arbetsgivarregister som regelbunden arbetsgivare, om det enligt inkomstbeskattningen har ett fast driftställe i Finland och det betalar löner för arbete som utförts i Finland. I vissa fall kan företaget dock betraktas som arbetsgivare som betalar lön tillfälligt. Ytterligare information om registrering av arbetsgivare finns i Skatteförvaltningens anvisning Arbetsgivarskyldigheter för företag. Om den utländska arbetsgivaren är införd i arbetsgivarregistret och under någon månad inte betalar lön alls, ska företaget ändå ange uppgiften Ingen lönebetalning med arbetsgivarens separata anmälan.

Om den begränsat skattskyldiga utländska arbetsgivaren inte har ett fast driftställe i Finland i inkomstbeskattningen, kan denne frivilligt ansöka om införande i Skatteförvaltningens arbetsgivarregister. Då ska den lämna uppgifter till inkomstregistret på samma sätt som finländska arbetsgivare. Arbetsgivaren ska dock utöver inkomstuppgifter lämna tilläggsuppgifter om inkomsttagare till inkomstregistret (se avsnitt 4.5.3, 4.5.4 och 4.5.5) samt som övrig uppgift om betalaren ange att prestationsbetalaren är en utländsk arbetsgivare.

En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare som frivilligt har ansökt till arbetsgivarregistret behöver dock inte till inkomstregistret anmäla lön som betalats till en begränsat skattskyldig för arbete som utförts utomlands eller som i övrigt enligt 10 § i inkomstskattelagen inte är inkomst som har erhållits i Finland. Anmälan ska dock alltid lämnas om arbetstagaren är försäkrad i Finland.  

4.5 Anmälan av uppgifter till inkomstregistret då arbetsgivaren är utländsk och begränsat skattskyldig

4.5.1 Lön som betalats ut till en inkomsttagare som arbetar utomlands, då inkomsttagaren är försäkrad i Finland

En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare ska i vissa situationer anmäla inkomst som betalats till inkomsttagare till inkomstregistret även när arbetet har utförts utomlands. En utländsk arbetsgivare är anmälningsskyldig då inkomsttagaren ska försäkras i Finland. Försäkringsskyldighet kan föreligga till exempel när inkomsttagaren normalt arbetar i flera EU/EES-länder eller Schweiz. Inkomsttagaren har då A1-intyg som beviljats av Pensionsskyddscentralen i Finland.

När en inkomsttagare som arbetar utomlands är försäkrad i Finland, ska man i tilläggsuppgifter om inkomsttagaren ange Person som arbetar utomlands. I Övriga uppgifter om betalaren ska man som typ av betalare välja Utländsk arbetsgivare, om det begränsat skattskyldiga utländska företaget inte har ett fast driftställe i Finland.

Tilläggsuppgiften Person som arbetar utomlands ska anges i följande fall:

• Inkomsttagaren arbetar utomlands hos en utländsk arbetsgivare och arbetsgivaren ska försäkras i Finland. Den utländska arbetsgivaren är skyldig att lämna in uppgifterna till inkomstregistret. Anmälningsskyldigheten omfattar såväl begränsat som allmänt skattskyldiga arbetsgivare.
• Inkomsttagaren arbetar utomlands utsänd av en finländsk arbetsgivare och inkomsttagarens arbete utomlands ska försäkras i Finland. Den finländska arbetsgivaren är skyldig att lämna in uppgifterna till inkomstregistret.

Tilläggsuppgiften Person som arbetar utomlands anges inte om en inkomsttagare som huvudsakligen arbetar i Finland gör en kortvarig arbetsresa till utlandet och inte heller om prestationsbetalaren inte är skyldig att försäkra inkomsttagaren (till exempel en inkomsttagare som är försäkrad i enlighet med lagen om pension för företagare).

I koncernsituationer gäller det att se till att uppgiften inte anmäls två gånger till inkomstregistret, se avsnitt 2.6.4. Ett utländskt koncernbolag betalar ut lön.

En inkomsttagare kan vara allmänt eller begränsat skattskyldig i Finland. I sådana situationer anmäls de uppgifter som påverkar beskattningen på samma sätt som i avsnitt 2.3 En allmänt skattskyldig arbetar i utlandet och 2.6 En begränsat skattskyldig arbetar i utlandet.

4.5.2 Lön som utbetalas till allmänt skattskyldiga

En utländsk arbetsgivare ska till inkomstregistret anmäla löneinkomst som den betalar ut till en inkomsttagare som vistas i Finland i över sex månader (allmänt skattskyldig i Finland).

Skyldigheten att anmäla uppgifter till inkomstregistret för Skatteförvaltningens behov gäller enbart arbete som utförts i Finland. En allmänt skattskyldig är dock skattskyldig gentemot Finland för sina globala inkomster. Om arbetstagaren under samma löneutbetalningsperiod arbetar dels i Finland och dels utomlands, ska den utländska arbetsgivaren ge information om hela inkomsten, det vill säga också om andelen för det arbete som utförts utomlands. Om arbetstagaren är försäkrad i Finland, ska en anmälan lämnas in till inkomstregistret också då arbetet i sin helhet utförts utomlands.

Arbetsgivaren ska försäkra arbetstagaren i Finland, om hen omfattas av socialskyddet i Finland.

4.5.3 Hyrd arbetskraft

En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare som hyr arbetstagare till en uppdragsgivare i Finland ska till inkomstregistret anmäla de prestationer som arbetsgivaren betalar till de hyrda arbetstagare som kommer till Finland för att arbeta.

Med uppdragsgivare i Finland avses i denna anvisning en fysisk, i Finland bosatt person, ett i Finland grundat företag, ett begränsat skattskyldigt utländskt företag som har ett fast driftställe i Finland eller ett allmänt skattskyldigt utländskt samfund.

Uppgifterna ska lämnas in då skatteavtalet mellan arbetstagarens hemviststat och Finland inte hindrar Finland från att beskatta arbetstagarens löneinkomst. Uppgifterna ska också lämnas när skatteavtal saknas.

En utländsk arbetsgivare ska dessutom till inkomstregistret lämna in de uppgifter som ingår i etableringsanmälan för en utländsk hyrd arbetstagare. Uppgifterna lämnas endast för Skatteförvaltningen. Uppgifterna kan lämnas antingen med löneuppgifterna eller separat. Det rekommenderas att uppgifterna i etableringsanmälan lämnas i en separat anmälan om löneuppgifter.

Om arbetsgivaren är införd i förskottsuppbördsregistret, ska arbetsgivaren anmäla uppgifterna till inkomstregistret. Om arbetsgivaren inte är införd i förskottsuppbördsregistret, är företrädaren för den utländska arbetsgivaren skyldig att lämna de uppgifter som behövs för beskattningen till inkomstregistret. Om företrädaren dock inte anmäler uppgifterna ska den utländska arbetsgivaren göra det. Ytterligare information om en företrädares anmälningsskyldighet finns i avsnitt 1.3 Företrädare för en utländsk arbetsgivare.

När en företrädare anmäler uppgifter till inkomstregistret på arbetsgivarens vägnar ska man i uppgifterna om företrädaren ange Företrädaren fungerar som uppgiftslämnare. Företrädaren anger sina uppgifter i uppgiftsgruppen för företrädare. I både etableringsanmälan och anmälan om löneuppgifter anger företrädaren att prestationsbetalaren är den egentliga arbetsgivaren. Företrädaren kan lämna uppgifterna elektroniskt, om den har fullmakt att agera på den egentliga arbetsgivares vägnar. Om fullmakt saknas ska uppgifterna lämnas på pappersblankett. Även då anges arbetsgivaren som prestationsbetalare.

4.5.3.1 Etableringsanmälan för hyrd arbetstagare

Etableringsanmälan för en utländsk hyrd arbetstagare ska ges för varje hyrd arbetstagare, oberoende av längden på arbetet. Uppgifterna ska lämnas då skatteavtalet mellan arbetstagarens hemviststat och Finland inte hindrar Finland från att beskatta arbetstagarens löneinkomst eller då ett skatteavtal saknas. När en arbetstagare börjar jobba i Finland, ska etableringsanmälan ges senast på den femte kalenderdagen efter den första löneutbetalningsdagen. Uppgifterna kan lämnas antingen med löneuppgifterna eller separat. Det rekommenderas dock att etableringsanmälan för hyrd arbetstagare lämnas i en separat anmälan om löneuppgifter.

Uppgifterna ska omfatta Hyrd arbetstagare som bor utomlands som tilläggsuppgift om inkomsttagaren, arbetets uppskattade längd, den finländska uppdragsgivarens och den utländska arbetsgivarens företrädare. Dessutom ska den uppskattade lönen under hela skatteåret anges. Därtill ska en uppskattning av antalet arbetsdagar anmälas då inkomsttagaren är begränsat skattskyldig.

Etableringsanmälan för hyrd arbetstagare

UPPGIFTER OM BETALAREN
Identifierare: FO-nummer
Identifierare: Utländsk identifierare + landskod
Typ av betalare: Utländsk arbetsgivare
BLANKETTER FÖR UTLANDSARBETE
Typ av blankett: Etableringsanmälan för hyrd arbetstagare
UPPGIFTER OM INKOMSTTAGAREN
Identifierare: Personbeteckning (finländsk) ddmmåå-1234
Identifierare: Skattenummer (TIN) ZZZZZZZZ (+ landskod för den stat som beviljat identifieraren), (därtill kan en utländsk personbeteckning anmälas) Adress i hemviststat: Adress i arbetsstat: Tillfällig adress i Finland (kompletterande uppgift)
Tilläggsuppgifter om inkomsttagaren: Hyrd arbetstagare som bor utomlands
Uppskattning av lönebelopp:
Arbetstid i Finland: Startdatum Slutdatum
Antal arbetsdagar
UPPGIFTER OM UTLÄNDSK HYRD ARBETSKRAFT
Identifierare för den finländska uppdragsgivaren
Företrädarens namn
Företrädarens identifierare
Företrädarens adress
Företrädaren anmäler uppgifterna (denna information lämnas när företrädaren lämnar uppgifterna på arbetsgivarens vägnar)

4.5.3.2 Lön som en begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare betalar till en hyrd arbetstagare

När en begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare anmäler till inkomstregistret lön som betalas till en hyrd arbetstagare som bor utomlands, ska anges som tilläggsuppgift om inkomsttagaren Hyrd arbetstagare som bor utomlands. Uppgiften ska lämnas oberoende av arbetsperiodens längd och om arbetstagaren är allmänt eller begränsat skattskyldig i Finland.

Tilläggsuppgiften Hyrd arbetstagare som bor utomlands lämnas endast när den begränsat skattskyldiga utländska arbetsgivaren inte har ett fast driftställe i Finland enligt inkomstbeskattningen. Om arbetsgivaren har ett fast driftställe i Finland, anges denna tilläggsuppgift om inkomsttagaren inte. Då anger betalaren som övrig uppgift om betalaren inte heller uppgiften Utländsk arbetsgivare. Om ett utländskt samfund är allmänt skattskyldigt i Finland ska dessa uppgifter inte anmälas.

Anmälan ska endast lämnas till inkomstregistret för hyrda arbetstagare från följande stater eller regioner: Albanien, Bermuda, Caymanöarna, Spanien, Georgien, Guernsey, Island, Jersey, Kazakstan, Cypern, Lettland, Litauen, Isle of Man, Moldavien, Norge, Polen, Sverige, Tyskland, Tadzjikistan, Danmark, Turkiet, Turkmenistan, Vitryssland och Estland.

Anmälan ska även anges för hyrda arbetstagare som har sin hemvist i Bulgarien och arbetar i Finland för en annan än en bulgarisk arbetsgivare.

Dessutom ska anmälan lämnas för hyrda arbetstagare från länder med vilka Finland inte har skatteavtal. Avtalen finns på sidan Gällande skatteavtal.

Om en arbetstagaren inte omfattas av Finlands socialskydd, ska uppgiften anmälas till inkomstregistret med uppgiften Typ av undantagssituation för försäkring. Antalet arbetsdagar ska anmälas när inkomst betalas till en begränsat skattskyldig.

Läs mer om beskattning av utländska hyrda arbetstagare i Finland i Skatteförvaltningens anvisning Utländska hyrda arbetstagare och beskattningen i Finland.

4.5.4 En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivares lön till en arbetstagare när arbetsgivaren betalar skatterna för arbetstagarens räkning (avtal om nettolön)

Avtal om nettolön är ett avtal enligt vilket arbetsgivaren lovar att betala skatter och arbetstagarens socialförsäkringsavgifter från lönen för arbetstagarens räkning. Om en utländsk arbetsgivare inte har ett fast driftställe i Finland och inte verkställer förskottsinnehållning i Finland, ska den förutom den lön som ska betalas utifrån avtalet om nettolön som tilläggsuppgift om inkomsttagaren anmäla uppgiften Arbetsgivaren betalar skatterna för arbetstagarens räkning (avtal om nettolön). Därtill ska uppgiften Utländsk arbetsgivare ges som övrig uppgift om betalaren.

Tilläggsuppgifter om inkomsttagaren lämnas dock inte, om arbetsgivaren har ett fast driftställe i Finland eller om arbetsgivaren verkställer förskottsinnehållning på arbetstagarens lön.  Övriga uppgifter om betalaren anges inte, om arbetsgivaren har ett fast driftställe i Finland. Om ett utländskt samfund är allmänt skattskyldigt i Finland ska dessa uppgifter inte lämnas in.

Det finns närmare uppgifter om avtal om nettolön i Skatteförvaltningens anvisning Skattepliktig löneinkomst då ett utländskt företag betalar nettolön för arbete som utförts i Finland.

4.5.4.1 Anmälan av bruttolön till inkomstregistret (avtal om nettolön)

Bruttolönen dvs. den skattepliktiga löneinkomsten ska anmälas till inkomstregistret. Också socialförsäkringsavgifter betalas utifrån bruttolönen. Vid beräkningen av bruttolönen är det möjligt att ta hjälp av skatteprocenträknaren och bruttolöneräknaren på Skatteförvaltningens webbplats.

Arbetsgivaren anmäler till inkomstregistret beloppet av den skattepliktiga löneinkomsten som beräknats enligt Skatteförvaltningens anvisning. Anmälan om löneuppgifter kan korrigeras senare om den ursprungligen beräknade bruttolönen inte omfattar alla avdrag vilkas skatteförmån enligt avtalet om nettolön tillhör arbetsgivaren. Även naturaförmåner ska beaktas vid beräkningen av den skattepliktiga lönen och de ska anmälas separat till inkomstregistret.

4.5.4.2 En del av lönen betalas från utlandet och en del från Finland (avtal om nettolön)

I det följande beskrivs en situation där en utländsk arbetsgivare betalar penninglön i enlighet med avtalet om nettolön och därtill betalar ett finländskt företag penninglön.

När den finländska betalaren till exempel ger en bostadsförmån till arbetstagaren som en del av nettolönearrangemanget och även betalar penninglön, ska förskottsinnehållning verkställas på den lön som den finländska betalaren betalar. Den finländska betalaren ska anmäla den lön som betalas i Finland till inkomstregistret. Den utländska arbetsgivaren ska till inkomstregistret anmäla det belopp som fås när man avdrar de belopp som den finländska betalaren anmält från den skattepliktiga totala löneinkomsten.

4.5.4.3 Arbete i Finland och utomlands under samma löneutbetalningsperiod (avtal om nettolön)

En utländsk arbetsgivare ska lämna två separata anmälningar om löneuppgifter till inkomstregistret, om följande villkor uppfylls:

• avtal om nettolön har ingåtts med arbetstagaren
• arbetstagaren arbetar under samma löneutbetalningsperiod i både Finland och utomlands
• arbetstagarens hemviststat enligt skatteavtalet är inte Finland.

Eftersom arbetstagarens hemviststat enligt skatteavtalet inte är Finland, har Finland inte rätt att beskatta lön för arbete som utförts utomlands. Tilläggsuppgiften om inkomsttagarens avtal om nettolön anmäls endast för lön som betalats för arbete i Finland. Inkomst som betalats för arbete utomlands anmäls med en separat anmälan om löneuppgifter utan tilläggsuppgiften om inkomsttagaren. På detta sätt anmäls arbetstagarens totala lön till inkomstregistret.

Om arbetstagaren inte är försäkrad i Finland, anges typen av undantagssituation för försäkring i bägge anmälningarna om löneuppgifter. Om arbetstagaren är försäkrad för arbete i Finland men inte utomlands, ska man även då i anmälan om löneuppgifter för utlandsarbete som typ av undantagssituation för försäkring ange "Omfattas inte av tillämpningsområdet för Finlands sociala trygghet".

4.5.4.4 Korrigering av uppgifter vid avtal om nettolön

När lön betalas enligt ett avtal om nettolön, utgörs den skattepliktiga lönen i Finland av det totala beloppet av nettolönen, den kalkylmässiga skatten i Finland och eventuellt betalda socialförsäkringsavgifter (s.k. uppgrossning till bruttolön eller baklängesberäkning av lönen). Om omständigheterna förändras kommer även beloppen av skatteårets skattepliktiga lön och kalkylmässiga skatt att förändras. Sådana förändringar kan uppkomma till exempel om lönen ändras, anställningen upphör tidigare eller fortsätter längre än man förutsett, eller till exempel om ett skatteavdrag realiseras först senare under samma år. I dessa situationer bör man korrigera inkomstbelopp som anmälts tidigare till inkomstregistret.

Redan inlämnade anmälningar om löneuppgifter betraktas inte som felaktigt angivna om bruttolönens belopp ändras på grund av förändrade omständigheter mitt under året (till exempel att anställningen upphör eller arbetstagaren får löneförhöjning). Ändringar i beloppet av det kalkylmässiga lönebeloppet kan tas i beaktande i anmälningarna som gäller de följande lönebetalningsperioderna, dock senast på anmälan för december samma år.

Om den skatteförmån som bildas av arbetstagarens personliga avdrag hör till arbetsgivaren, ska arbetsgivaren alltid korrigera uppgifter som lämnats tidigare för ifrågavarande år, om arbetstagaren är försäkrad i Finland. I en situation där en redan lämnad anmälan ska korrigeras (till exempel för att personliga avdrag påverkar bruttolönen eller anställningen har upphört), korrigeras endast betalningsårets sista anmälan om löneuppgifter. Vid behov korrigeras tidigare anmälningar om det inte är möjligt att korrigera bara den senaste, till exempel om lönen har sjunkit så mycket att även beloppet i tidigare anmälningar måste minskas.

Om andra typer av fel än ovan nämnda upptäcks i redan inlämnade anmälningar, till exempel inknappningsfel, ska de korrigeras utan oskäligt dröjsmål enligt anvisningen Korrigering av uppgifter i inkomstregistret. 

Om arbetstagarens status som skattskyldig ändras, läs om korrigeringen av uppgifterna i avsnitt 3.8.1.

4.5.5 Inkomsttagaren har vistats högst 183 dagar i Finland under den tidsperiod som avses i skatteavtalet

En begränsat skattskyldig utländsk arbetsgivare ska anmäla uppgifter om utbetalda löner till inkomstregistret, då inkomsttagaren vistas i över sex månader i Finland (allmänt skattskyldig i Finland). Inkomsten ska anmälas till inkomstregistret också när skatteavtal förhindrar Finland att beskatta inkomsten. Skatteavtal förhindrar Finland att beskatta inkomster, om en arbetstagare vistas i Finland i högst 183 dagar under på varandra följande månader eller ett kalenderår beroende på bestämmelserna i skatteavtalet mellan arbetstagarens hemviststat och Finland (se dock undantaget i punkt 4.5.3 Hyrd arbetskraft).

Tilläggsuppgiften Inkomsttagaren har vistats högst 183 dagar i Finland under den tidsperiod som avses i skatteavtalet ges då en utländsk arbetsgivare inte har ett fast driftställe i Finland. När inkomster anmäls ska man dessutom uppge landskoden för den skatteavtalsstat som har rätt att beskatta inkomsten.

Om vistelsen i Finland varar längre än 183 dagar under 12 på varandra följande månader eller ett kalenderår beroende på skatteavtal, ska prestationsbetalaren korrigera uppgifter som lämnats till inkomstregistret genom att lämna en ersättande anmälan. I den ersättande anmälan anges inkomsten utan tilläggsuppgiften Inkomsttagaren har vistats i högst 183 dagar i Finland under den tidsperiod som avses i skatteavtalet.

Om arbetsgivaren har ett fast driftställe i Finland, beskattas lönen i Finland och anmäls normalt utan tilläggsuppgifter om inkomsttagaren. Om ett utländskt samfund är allmänt skattskyldigt i Finland ska inkomster anmälas utan tilläggsuppgiften om inkomsttagaren.

5 Specialsituationer

5.1 Lön enligt nyckelpersonslagen

När lagen om källbeskattning av löntagare som kommer från utlandet (den så kalla lagen om nyckelpersoner) kan tillämpas på löneinkomsten ska uppgiften Nyckelperson anges i tilläggsuppgifterna om inkomsttagaren. Information om förutsättningarna för tillämpning av nyckelpersonslagen finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av nyckelpersoner.

Med samma tilläggsuppgift om inkomsttagaren anmäls också lön från vilken källskatt debiterats på basis av lagen om beskattning av anställda vid Nordiska Investeringsbanken, Nordiska projektexportfonden, Nordiska utvecklingsfonden och Nordiska miljöfinansieringsbolaget.

Särskild källskatt som debiterats lönen anmäls som debiterad källskatt. Källskatten täcker också arbetstagarens sjukförsäkringsavgift, varför  arbetstagarens sjukförsäkringsavgiften inte tas ut separat. Om en arbetstagare dock omfattas av Finlands socialskydd, ska övriga socialförsäkringsavgifter betalas.

När lagen om nyckelpersoner tillämpas på inkomsten ange tilläggsuppgiften Nyckelperson endast om arbetstagaren har ett skattekort med en anteckning om att lagen om nyckelpersoner är tillämplig. Uppgifter om hela lönen ska ges till inkomstregistret också i det fallet att arbetstagaren enligt skatteavtalet kan anses ha hemviststat i den andra staten och utifrån denna grund beskattas inte en del av lönen i Finland.

Lagen om nyckelpersoner kan tillämpas i högst 84 månader. Om tillämpningen av lagen om nyckelpersoner upphör mitt under året och personen därefter fortsätter att arbeta i Finland, anges inte tilläggsuppgiften Nyckelperson i anmälan om lön under slutet av året.

5.2 Lön för gränskommunarbete

Som tilläggsuppgift om inkomsttagaren anges Person som arbetar i en gränskommun när det är fråga om arbete i gränskommun som avses i det nordiska skatteavtalet och inkomsttagaren bor i Sverige eller Norge. En annan förutsättning är att inkomsttagaren arbetar i en kommun på finska sidan som gränsar till samma landsgräns. Bestämmelsen om beskattningen av gränskommunarbete i det nordiska skatteavtalet är tillämplig enbart på löneinkomst.

Inkomstskatt uppbärs inte i Finland, men den finländska arbetsgivare ska betala socialförsäkringsavgifter och arbetstagarens sjukförsäkringsavgift på basis av lönen. Inkomsttagaren ska lämna skattekort till arbetsgivaren med en anteckning om tillämpningen av bestämmelsen.

Om arbetstagaren har ett A1-intyg från sin avgångsstat, betalas socialförsäkringsavgifter till den stat som beviljat intyget.

Om arbetstagaren utför en del av arbetet på något annat ställe i Finland än i en gränskommun, beskattas den del av lönen som hänför sig till detta arbete i Finland. Dessa inkomster ska anmälas separat till inkomstregistret, och i anmälan anges inte tilläggsuppgiften om arbete i gränskommun för inkomsttagaren.

Om inkomsttagaren är bosatt i Finland och arbetar i en gränskommun i Sverige eller Norge, anges tilläggsuppgiften Person som arbetar i en gränskommun för inkomsttagaren.

Gränskommuner är:

• De finsk-svenska gränskommunerna är
  • i Finland: Enontekis, Kolari, Muonio, Pello, Torneå och Övertorneå och
  • i Sverige: Haparanda, Kiruna, Pajala och Övertorneå.
• De finsk-norska gränskommunerna är
  • i Finland: Enontekis, Enare och Utsjoki och
  • i Norge Karasjok, Kautokeino, Kåfjord, Nesseby, Nordreisa, Storfjord, Sör-Varanger och Tana.

Ytterligare information om arbete i gränskommuner finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av gränsgångare.

5.3 Idrottare

Till idrottare kan betalas lön eller arvode. Lön och arvode till idrottare anmäls till inkomstregistret genom att i tilläggsuppgifter om inkomsttagaren ange uppgiften Idrottare och använda inkomstslagen för lön eller arbetsersättning.

Ytterligare information om prestationer till idrottare och socialförsäkringsavgifter relaterade till dem finns i anvisningen Anmälan av information till inkomstregistret: belöning av arbetstagare, prestationer som ska betalas till företagare och andra specialsituationer.

Arvoden till begränsat skattskyldiga idrottare anmäls till inkomstregistret oberoende av om mottagaren är införd i förskottsuppbördsregistret.

5.4 Uppträdande artist

Ersättningar till artister kan vara arbetsersättning eller löneinkomst. Artister är till exempel teater- och filmskådespelare, radio- och tv-artister och musiker. När lön eller arbetsersättning för arbete som en artist har utfört, anger man i tilläggsuppgifterna om inkomsttagaren Artist.

Om ersättning som fåtts för ett personligt uppträdande av en artist betalas till någon annan än artisten, till exempel till ett band eller ett bolag, betraktas detta band eller bolag som skattskyldigt i beskattningen och det anmäls som inkomsttagare till inkomstregistret. Också i så fall ges Uppträdande artist som tilläggsuppgift om inkomsttagaren. Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av uppträdande artister i internationella situationer innehåller ett ställningstagande om skattskyldigheten då inkomst betalas till någon annan än artisten själv.

Om inkomsten i stället för artisten betalas till en agentur eller via en agentur, men artisten dock de facto är skattskyldig, anmäls artisten själv som inkomsttagare till inkomstregistret.

Arvoden till begränsat skattskyldiga artister anmäls till inkomstregistret oberoende av om mottagaren är införd i förskottsuppbördsregistret.

5.5 Lön som betalas ut av en internationell specialorganisation

Med en internationell specialorganisation avses en organisation, på vilken tillämpas avtal om privilegier där det bland annat finns bestämmelser om omfattningen av organisationens och dess anställdas skattskyldighet. Exempel på sådana specialorganisationer är Kemikalieverket ECHA, Helsingforskommissionen HELCOM, Wider-institutet och Internationella Organisationen för Migration IOM.

När prestationsbetalaren är en specialorganisation som grundats genom ett internationellt avtal och när avtal om en specialorganisation tillämpas på inkomsttagaren ska betalaren som övrig uppgift ange Internationell specialorganisation.

Om betalaren är en internationell specialorganisation, ska betalaren också ange uppgiften Utländsk arbetsgivare. Uppgiften anges alltid oavsett om ett avtal som gäller specialorganisationen ska tillämpas på inkomsttagarens inkomst.

Då avtalet om internationella specialorganisationer är tillämpligt på den inkomst som inkomsttagaren fått, beskattas inte den lön en specialorganisation betalat ut i Finland utifrån detta avtal. Lönen kan dock vara underställda försäkringsavgifter beroende på avtalet.

Om inkomsttagarens löneinkomst inte beskattas i Finland enligt bestämmelserna i skatteavtalet anges Internationell specialorganisation inte som övrig uppgift om betalaren. I dessa situationer ska inkomsttagaren i skattedeklarationen yrka på att skatteavtalet tillämpas på inkomsten. Detta är fallet till exempel då lönen betalas av ett kulturcenter i anslutning till en utländsk beskickning.

Med Typ av undantagssituation för försäkring anmäls de försäkringsavgifter för vars del försäkringsskyldighet inte föreligger till inkomstregistret. Om inkomsten inte är underställd några som helst försäkringsavgifter anges uppgiften Typ av undantagssituation för försäkring: Ingen försäkringsskyldighet (arbetspensions-, sjuk--, arbetslöshets- samt arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkring).

En specialorganisation är inte skyldig att betala arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift, även om arbetstagaren är sjukförsäkrad i Finland.

5.6  Lön som betalas av en diplomatisk beskickning i Finland

När en diplomatisk beskickning för en främmande stat i Finland betalar ut lön till någon annan än en finländsk medborgare är den lön som denna person fått för detta arbete skattefri (ISkL 12 §). Med diplomatisk beskickning jämställs också andra motsvarande beskickningar och ämbetsverk för utsända konsuler.

Beskickningen ska anmäla den lön som den betalat ut till inkomstregistret, om den är skyldig att lämna information till vissa användare av inkomstregistret. Beskickningen anmäler i dessa situationer i anmälan om löneuppgifter tilläggsuppgiften Person som får lön som betalas av en diplomatisk beskickning. Om beskickningens arbetstagare är finsk medborgare, antecknas inte denna tilläggsuppgift.

Eftersom betalaren utgörs av beskickningen för en främmande stat i Finland, ska betalaren också anmäla betalartypen Utländsk arbetsgivare. Uppgiften ska alltid uppges oberoende av inkomsttagarens nationalitet.

Tilläggsuppgiften Person som betalas lön från en diplomatisk beskickning anges om inkomsttagare, vars lön inte beskattas i Finland enligt 12 § i inkomstskattelagen. Tilläggsuppgiften om inkomsttagaren anges dock inte när lönen betalas av till exempel ett kulturcenter i anslutning till beskickningen. Om ett skatteavtal i en sådan situation begränsar Finlands beskattningsrätt, ska inkomsttagaren i skattedeklarationen yrka på att skatteavtalet ska tillämpas på beskattningen.

Med Typ av undantagssituation för försäkring anmäls de försäkringsavgifter för vars del försäkringsskyldighet inte föreligger till inkomstregistret. Om inkomsten inte är underställd några som helst försäkringsavgifter anges uppgiften Typ av undantagssituation för försäkring: Omfattas inte av tillämpningsområdet för Finlands socialskydd (arbetspensions-, sjuk-, arbetslöshets eller arbetsolycksfalls- och yrkessjukdomsförsäkring).

5.7 Försäkringslön till europeiska delegerade åklagare (EPPO)

Europeiska delegerade åklagare, som arbetar i de egna medlemsstaterna, tjänstgör för Europeiska åklagarmyndigheten EPPO. I Finland arbetar dessa europeiska delegerade åklagare som en del av Åklagarmyndigheten. De europeiska delegerade åklagarna kan samtidigt också sköta nationella åklagaruppgifter.

Den lön som betalas ut av EPPO är inte skattepliktig inkomst i Finland, men de europeiska delegerade åklagarna hör dock till det finländska socialskyddet. Åklagarmyndigheten sköter socialförsäkringen av de europeiska delegerade åklagarna också i fråga om den lön som EPPO betalar. För påförandet av försäkringsavgifter fastställs en försäkringslön som baserar sig på speciallagstiftningen (EPPO-lagen) för arbete som utförts för EPPO. Åklagarmyndigheten har en skyldighet att betala försäkringsavgifter och anmäla försäkringslönen till inkomstregistret.

Åklagarmyndigheter anmäler tilläggsuppgiften för inkomsttagare Person som får försäkringslön enligt EPPO-lagen då inkomsttagaren verkar som europeisk delegerad åklagare hos EPPO och Åklagarmyndigheten anmäler den försäkringslön som baserar sig på speciallagstiftningen. Eftersom det inte är fråga om arbete som utförts utomlands, ska man inte uppge uppgift om tillämpligheten av sexmånadersregeln.

Med den anmälan om löneuppgifter på vilken tilläggsuppgiften om inkomsttagaren Person som får försäkringslön enligt EPPO-lagen anmäls, är det möjligt att anmäla enbart inkomstslaget Försäkringslön och socialförsäkringsavgifter. Andra betalda prestationer kan inte anmälas med samma anmälan. Om Åklagarmyndigheten samtidigt betalar lön också för nationella åklagaruppgifter, ska två separata anmälningar om löneuppgifter lämnas in till inkomstregistret. Tilläggsuppgiften om inkomsttagaren Person som får försäkringslön enligt EPPO-lagen används inte vid anmälning av lön för nationella åklagaruppgifter.

5.8 Arbetsersättning eller royalty som betalats ut till en begränsat skattskyldig

Arbetsersättning eller royalty till ett samfund

Prestationsbetalaren ska anmäla arbetsersättning till ett begränsat skattskyldigt samfund till inkomstregistret, om källskatt uppburits. Inkomsten anmäls med inkomstslaget Arbetsersättning (336). Följaktligen ska en arbetsersättning som betalats till ett begränsat skattskyldigt samfund anmälas till inkomstregistret också då källskatt inte tagits ut på ersättningen, även om källskatt borde ha tagits ut.

Royalty (till exempel för upphovsrätt) till ett begränsat skattskyldigt samfund ska alltid anmälas till inkomstregistret oberoende av om källskatt uppburits. Inkomsten anmäls med inkomstslaget Royalty som betalats till en begränsat skattskyldig (362).

När prestationen betalas till ett begränsat skattskyldigt utländskt samfund ska man dessutom som typ av tilläggsuppgift om inkomsttagaren ange Samfund. I uppgifterna om inkomsttagaren ska också anges Begränsat skattskyldig: Ja.

Om prestationen betalas till ett allmänt skattskyldigt utländskt samfund ska den anmälas på samma sätt som om inkomsttagaren vore ett finländskt samfund.

Arbetsersättning eller royalty till en fysisk person

Om arbetsersättning eller royalty, dvs. en bruksersättning betalats till en begränsat skattskyldig fysisk person, ska uppgifterna anmälas till inkomstregistret, även om källskatt inte uppburits. Arbetsersättning anmäls med inkomstslaget Arbetsersättning (336) och royalty med inkomstslaget Royalty som betalats till en begränsat skattskyldig (362).

I uppgifterna om inkomsttagaren ska anges Begränsat skattskyldig: Ja.

Ytterligare information finns i Skatteförvaltningens anvisning Arbetsersättning till ett begränsat skattskyldigt utländskt företag.