I denna anvisning beskrivs inkomstbeskattningen av olika bonusar och motsvarande förmåner till privatpersoner och kort också skyldigheten att verkställa förskottsinnehållning på förmåner som fåtts inom ramen för ett arbets- och tjänsteförhållande.
Anvisningens namn har ändrats. Anvisningen har utökats med 53 c § i inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL) som trädde i kraft 1.1.2026 och därför har anvisningen och dess struktur ändrats avsevärt.
1 Bestämmelser som tillämpas på kundförmåner
Många företag erbjuder olika kundförmåner under benämningen bonus och företagen har också olika slags stamkundsprogram. Företagen erbjuder förmåner till sådana kunder som anmält sig som stamkunder och grundar sig på de inköp kunderna gör. Förmånerna ges i formen av bonus, poäng eller motsvarande och förmånerna är värda pengar. Stamkunderna kan använda förmånerna också i andra butiker som hör till samma kedja eller få förmånen som pengar. I vissa fall kan stamkunderna beviljas rabatt eller en slags optioner. I denna anvisning används den allmänna benämningen kundförmån för olika förmåner som grundar sig på kundrelationen.
Skatteplikten för kundförmåner som inflyter på grund av krediter, insättningar och placeringar bestäms enligt 53 c § i ISkL. Enligt 53 c § 1 mom. i ISkL är en kundbonus, en kundgottgörelse, en kundrabatt eller någon annan motsvarande förmån med penningvärde som baserar sig på en kundrelation skattepliktig kapitalinkomst för en fysisk person och ett dödsbo, om förmånen inflyter eller bildas på basis av beloppet eller värdet av privathushållets krediter, insättningar, placeringar, placeringsförsäkringar, försäkringsbaserade investeringsprodukter eller kapitaliseringsavtal.
Enligt 53 c § i ISkL är en förmån som avses i 1 mom. dock skattefri inkomst till den del
- förmånen används för eller gäller tjänster, serviceavgifter eller krediträntor som hänför sig till de poster som avses ovan, och
- förmånen inte betalas i pengar eller på något därmed jämförbart sätt och kunden inte heller kan påverka förmånens användningsändamål.
Skatteplikten för övriga kundförmåner bestäms med stöd av de allmänna bestämmelserna i inkomstskattelagen (ISkL 29, 31, 32 och 61 §). Skattepliktig inkomst är, med de begränsningar som föreskrivs i lag, den skattskyldiges inkomster i pengar eller pengars värde (ISkL 29 §). Den skattskyldiges alla inkomster och förmåner med penningvärde vilka hen fått är i princip skattepliktig inkomst, om inte annat uttryckligen föreskrivs i lagen eller om det är fråga om en sådan förmån som enligt etablerad rätts- och beskattningspraxis inte anses ingå i begreppet inkomst.
Enligt ISkL 29 § har den skattskyldige rätt att dra av utgifterna för inkomstens förvärvande eller bibehållande från sina inkomster. Utgifter för förvärvande av skattefri inkomst eller den skatteskyldiges levnadsutgifter är inte avdragsgilla (ISkL 31 § 4 mom.).
Kapitalinkomst är avkastning av egendom, vinst av egendomsöverlåtelse och annan inkomst som kan anses ha influtit av egendom (ISkL 32 §). Förvärvsinkomst är annan inkomst än kapitalinkomst (ISkL 61 §).
Den som gör en betalning ska enligt lagen om förskottsuppbörd (1118/1996, FörskUL) i princip verkställa förskottsinnehållning på skattepliktig förvärvs- och kapitalinkomst (FörskUL 1, 2 och 9 §). De kundförmåner som behandlas i denna anvisning är inte inkomst enligt lagen om källskatt på ränteinkomst (1341/1990).
Kunden kan vanligtvis få kundförmåner både på basis av utgifter för det privata hushållet som hen själv betalat och på basis av de kostnader som hens arbetsgivare betalat. Kundförmåner som influtit på basis av inköp inom privathushåll behandlas i kapitel 2 i anvisningen. Beskattningen av kundförmåner som influtit på basis av krediter, insättningar och placeringar behandlas i kapitel 3. De förmåner som influtit från personens anställningsförhållande och kostnader som arbetsgivaren betalat behandlas i kapitel 4 i anvisningen. I kapitel 5 i anvisningen behandlas kundförmåner i anslutning till näringsverksamhet, jord- och skogsbruk eller förvärvsverksamhet.
2 Kundförmåner på basis av inköp inom privathushåll
2.1 Allmänt om kundförmåner till privathushåll
I beskattningen av fysiska personer anses kundförmåner som man fått i form av återbäring, förmånskuponger, bonus eller motsvarande med annat namn i regel utgöra skattefri inkomst. En flygresa som fåtts på basis av inköp inom privathushållet är en dylik förmån. Det är fråga om skattefria kundförmåner också då t.ex. ett konsumentandelslag delar ut förmåner till sina medlemmar på basis av inköp inom privathushåll som medlemmarna själva gjort och betalat för. Skattepliktig inkomst uppkommer inte då kunden själv betalat inköpen utifrån vilka förmånerna beviljas. Förmånerna ses också i dessa fall som rabatter som fåtts i efterskott.
De utgifter som ligger till grund för skattefria kundförmåner inom privathushållet klassas i regel som icke-avdragsgilla levnadskostnader i beskattningen. Därför ses inte heller rabatter på levnadskostnader som skattepliktig inkomst.
2.2 Olika kundförmåner inom privathushåll
2.2.1 Förmåner på basen av inköp
En återbäring som ges i pengar eller annan förmån kan jämställas med en rabatt som beviljas i efterhand om förmånerna riktas till kunderna enligt varje köpmans respektive försäljningar till varje enskild kunds privathushåll och köpmännen betalar till systemet i förhållande till försäljningarna till privathushållen ett belopp som motsvarar återbäringsbeloppet. Det spelar ingen roll om den skattskyldige har möjlighet att få en förmån enligt eget val till exempel som en förmånssedel, en vara eller pengar eller om hen ger förmånen till välgörenhet.
2.2.2 Överskottsåterbäringar på grundval av inköp som medlemmar i ett andelslag gjort
Skattefri inkomst för en medlem av ett andelslag utgörs i princip av återbetalning av överskott i form av återbäring, en bonus eller en annan betalning (också i penningform). Förutsättningen för skattefrihet är till exempel att ett konsumtionsandelslag (ett andelslag) delar ut överskottsåterbäring till medlemmarna utifrån de privathushållsinköp som de gjort. Undantag från denna huvudprincip behandlas nedan i kapitel 3 (Kundförmåner som influtit på basis av krediter, insättningar och placeringar) och i kapitel 5 (Kundförmåner i anslutning till näringsverksamhet, bedrivande av jordbruk eller annan förvärvsverksamhet).
Beskattningen av medlemmar i andelslag allmänt och även beskattningen av ränta på andelskapital i fråga om medlemmar i andelslag behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av andelslag och deras medlemmar och i anvisningen Beskattning av dividendinkomster.
2.2.3 Stamkundsoptioner som erhållits på basis av inköp
Företag kan bevilja stamkunder så kallade stamkundsoptioner, som grundar sig på beloppet på deras inköp och som ger dem rätt att teckna aktier i företaget i fråga. Sådana optioner kan jämställas med rabatt som kunden fått i efterskott och mottagningen av optionerna utgör inte skattepliktig inkomst för en privatperson om optionerna beviljas på basis av inköp inom privathushållet. Anskaffningspriset på en sådan option är 0 euro.
3 Kundförmåner som influtit på grund av krediter, insättningar och placeringar
3.1 Allmänt om kundförmåner inom finansierings- och försäkringsbranschen
Företag inom finansbranschen (finans- och försäkringsbranschen) beviljar sina kunder olika slags kundförmåner. Dylika förmåner kan vara t.ex. sådana som beviljas på basis av olika lån, depositioner, fondplaceringar. En sådan förmån kan till sin karaktär motsvara ränta, såsom t.ex. förmåner som beviljas på basis av bankdepositionernas genomsnittliga saldo eller placeringarna i placeringsfonder. Förmånen kan också vara en gottgörelse eller rabatt som erhållits på basis av förvaringsavgiften för värdepapper eller serviceavgifter för banktjänster.
Med investeringar avses investeringsprodukter som företaget tillhandahåller med stöd av ett verksamhetstillstånd enligt lagen om investeringstjänster (747/2012) eller lagen om placeringsfonder (213/2019). Dessa är bland annat olika placeringsfonder och investeringsprodukter som grundar sig på aktieplaceringar. Med placeringsförsäkringar, placeringsprodukter i försäkringsform och kapitaliseringsavtal avses sådana placeringsförsäkringar, investeringsprodukter i försäkringsform och kapitaliseringsavtal som avses i lagen om försäkringsavtal (543/1994). Dessa produkter är en form av sparande och placering där olika investeringsobjekt väljs ut inom försäkringsavtalet.
Företag inom finansbranschen ska i sina system för kundförmåner kunna skilja mellan skattefria och skattepliktiga förmåner, annars anses alla förmåner vara skattepliktiga. Likaså måste man kunna fastställa användningsordningen för kundförmåner om det i samma system finns både skattefria och skattepliktiga förmåner.
Beskattningen realiseras när den skattepliktiga förmånen används. Överföring, försäljning eller annan överlåtelse av redan influtna förmåner innebär också en användning av förmånen. Detta gäller alla kundförmåner som inflyter på basis av krediter, insättningar och placeringar och som används efter 1 januari 2026 eller senare. Det har ingen betydelse om den kundförmån som används har ackumulerats före 1 januari 2026 eller först därefter.
Om skatteplikten för en kundförmån grundar sig på ett val, beskattas den redan influtna förmånen dock med avvikelse från det ovan nämnda i stället för vid den faktiska tidpunkten för användningen av förmånen redan vid tidpunkten för valet. Den skattskyldige får alltså förmånen till sitt förfogande vid tidpunkten för valet på det sätt som avses i 110 §. i ISkL. Då har det ingen betydelse när en utbetalning av pengar sker eller en därmed jämförbar annan förmån ges eller när förmånen faktiskt används. Valmöjlighetens inverkan på beskattningen av förmåner behandlas i kapitel 3.4 (Valmöjlighetens inverkan).
3.2 Skattepliktiga kundförmåner
3.2.1 Skattepliktiga förmåner som bestäms på basis av värde eller belopp
Enligt 53 c § 1 mom. i ISkL är en kundbonus, en kundgottgörelse, en kundrabatt eller någon annan motsvarande förmån med penningvärde som baserar sig på en kundrelation skattepliktig kapitalinkomst för en fysisk person och ett dödsbo, om förmånen inflyter eller bildas på basis av beloppet eller värdet av privathushållets krediter, insättningar, placeringar, placeringsförsäkringar, försäkringsbaserade investeringsprodukter eller kapitaliseringsavtal. I vissa fall kan dessa förmåner vara skattefria (se anvisningens kapitel 3.3.1).
Skatteplikten för förmåner gäller inte förmåner som erhållits från andra än ovan nämnda försäkringar. Således är till exempel förmåner från skadeförsäkringar och andra riskförsäkringar skattefria.
Med tanke på förmånens skatteplikt har det ingen betydelse i vilken form en förmån med penningvärde beviljas. Skattepliktig kapitalinkomst är således utöver pengar även kundbonus, gottgörelse, rabatt eller annan motsvarande förmån med penningvärde oberoende av förmånens namn. En återbetalning av andelslagets överskott i pengar är också kapitalinkomst, om den betalas på basis av de poster som nämns i bestämmelsen.
Om förmånen klassas som skattepliktig eller inte påverkas inte av om det lån som inbringar förmånerna är ett bostadslån, en konsumtionskredit eller ett lån för inkomstens förvärvande. Därmed är även förmåner som uppkommer på basis av kreditkort skattepliktiga, om de förmåner som ingår i kreditkortet inflyter eller uppkommer på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL. Förmåner som erhållits på basen av köp som betalats på kredit med kreditkort betraktas dock inte som förmåner som erhållits på grundval av krediter.
En skattepliktig förmån inflyter eller uppkommer på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL till exempel om:
- En förutsättning för förmånen är att personen ska ha nämnda poster och att beloppet eller värdet av de nämnda posterna påverkar erhållandet av förmånen eller dess värde. Med posternas belopp eller värde avses deras penningbelopp eller värde.
- Rabattprocenten ökar på basis av beloppet eller värdet av krediter, insättningar, placeringar, placeringsförsäkringar, investeringsprodukter i försäkringsform eller kapitaliseringsavtal.
- För att erhålla förmånen förutsätts ett visst lånebelopp eller placeringstillgångar till ett visst värde, varvid det är fråga om en skattepliktig förmån som inflyter på basis av krediternas, depositionernas eller placeringarnas belopp eller värde.
Nedan följer några exempel på skattepliktiga förmåner som avses i 53 c § 1 mom. i ISkL.
Huomio osio alkaa
Exempel 1: Bonuspoäng inflyter till 0,25 procent av lånekapitalet. Förmånen är skattepliktig kapitalinkomst.
Exempel 2: En förmån med penningvärde beviljas endast bankens kunder vars lånebelopp eller placeringstillgångar överstiger 200 000 euro. Förmånen är skattepliktig kapitalinkomst.
Huomio osio päättyy
Kunderna kan på basis av personliga förhandlingar beviljas olika individuella kundspecifika anbud på priser för tjänsterna. Då kan priset vanligtvis bestå av en helhet med flera olika faktorer, vars effekter inte nödvändigtvis kan särskiljas. Om till exempel en tilläggsgottgörelse, -bonus, -rabatt eller någon annan motsvarande förmån med penningvärde inflyter eller uppkommer på basis av beloppet eller värdet av den skattskyldiges krediter, insättningar, placeringar, placeringsförsäkringar, investeringsprodukter i försäkringsform eller kapitaliseringsavtal, är en sådan tilläggsförmån skattepliktig kapitalinkomst.
Om en person får förmåner på basis av ett anställningsförhållande är det fråga om skattepliktig förvärvsinkomst till den del förmånen överstiger beloppet av den förmån som tilldelas den bästa kunden. Beskattningen av förmåner som grundar sig på ett arbetsavtal eller tjänsteförhållande behandlas i kapitel 4.
Begränsat skattskyldiga är skyldiga att betala skatt i Finland för inkomst som förvärvats här. I 10 § i inkomstskattelagen finns en exempelförteckning över inkomster som erhållits från Finland. Förteckningen är inte uttömmande och därmed kan även andra inkomster än de som uttryckligen nämns i förteckningen vara inkomst från Finland. Skattepliktig kapitalinkomst från Finland är också sådana förmåner som en begränsat skattskyldig får och som inflyter eller uppkommer på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL. Av en begränsat skattskyldig uppbärs källskatt för skattepliktiga förmåner, om skatteavtalet inte hindrar förmånernas beskattning i Finland.
3.2.2 Skattepliktiga förmåner
En del av företagen inom finansbranschen kan behandla och betala sina kunder skattepliktiga förmåner som grundar sig på beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL eller andra förmåner med penningvärde som grundar sig på kundförhållandet.
Kunderna kan på önskat sätt använda förmåner som inflyter på basis av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL och som betalaren behandlat som skattepliktiga för tjänster, serviceavgifter eller räntor på krediter som hänför sig till krediter, insättningar, investeringar, investeringsprodukter i försäkringsform eller kapitaliseringsavtal. Skattepliktiga förmåner kan också användas för andra ändamål, såsom premier för skadeförsäkringar och andra riskförsäkringar eller fastighetsförmedlingsarvoden. Skattepliktiga förmåner kan också betalas till kunderna som pengar.
Betalaren ska verkställa förskottsinnehållning på skattepliktiga kundförmåner vid användningstidpunkten. Endast ett belopp av vilket förskottsinnehållningen verkställts kan betalas till den skattskyldige i pengar eller användas till exempel till betalning av ovan nämnda tjänster, serviceavgifter eller räntor på kredit eller till betalning av skadeförsäkringar och andra riskförsäkringar. Förskottsinnehållning och anmälningsskyldighet behandlas nedan närmare i kapitel 3.5.
3.3 Skattefria kundförmåner
3.3.1 Skattefria förmåner som bestäms på basis av värde eller belopp
Med avvikelse från vad som anges i kapitel 3.2 ovan är de förmåner som bestäms på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL dock skattefri inkomst för den skattskyldige till den del
- förmånen används för eller gäller tjänster, serviceavgifter eller krediträntor som hänför sig till de poster som avses i 1 mom. och
- förmånen betalas inte som pengar eller på något därmed jämförbart sätt och kunden kan inte heller påverka förmånens användningsändamål.
De förmåner som inflyter eller uppkommer på basis av värdet eller beloppet av krediter, insättningar, placeringsförsäkringar, investeringsprodukter i försäkringsform eller kapitaliseringsavtal är alltså skattefria kundrabatter om de används eller förmånen hänför sig till tjänster, serviceavgifter eller räntor på krediter som fastställs på basis av samma poster.
Huomio osio alkaa
Exempel 3: Den skattskyldige har investeringstillgångar på 150 000 euro i banken. Banken ger alla kunder som har placeringstillgångar på över 100 000 euro en rabatt på 0,2 procent på bankens marginal. Förmånen är skattefri.
Huomio osio päättyy
Produkten eller tjänsten som fungerar som förmånens användningsändamål behöver inte vara exakt densamma som den eller de produkter som kunden har fått förmånerna från. Skattefria förmåner är förmåner som erhållits på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL och som används till exempel för nedsatta bankserviceavgifter, arvoden för kredituttag, arvoden för teckning, skötsel och handel av placeringar, serviceavgifter för personliga bank- och placeringsrådgivningstjänster, serviceavgifter för kreditkort eller sänkning av räntan på skulder.
Huomio osio alkaa
Exempel 4: Den skattskyldige får kundförmån på basis av sitt bostadslån. Kundförmånen används för att betala arvodet för att lyfta ett nytt renoveringslån. Förmånen är skattefri.
Exempel 5: Den skattskyldige får kundförmåner på basis av sina placeringar. Förmånen används för betalning av arvoden för investeringstjänster. Förmånen är skattefri.
Huomio osio päättyy
Med serviceavgift avses det pris som företaget debiterar för den tjänst som erbjuds. Som serviceavgift betraktas till exempel inte placeringen i en placeringsfond. En betalning till placeringsförsäkringens kapital betraktas inte heller som serviceavgift.
Kreditkorten i sig innehåller ofta olika förmåner, såsom reseförsäkringar, produktsäkerhet eller avgiftsfria besök i flygplatsloungen. Förmånerna som ingår i kreditkortet i sig påverkar inte karaktären av avgiften för kreditkortet som bankavgift.
Kundförmåner som beviljas en ägarkund i ett andelslag som hör till en sammanslutning eller en aktieägare i ett företag i aktiebolagsform är inte skattepliktig kapitalinkomst då förmåner beviljas enbart på basis av ägandet. Om dock till exempel en tilläggsgottgörelse, -bonus, -rabatt eller någon annan motsvarande förmån som är värd pengar inflyter eller uppkommer på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL, är en sådan tilläggsförmån skattepliktig kapitalinkomst.
Huomio osio alkaa
Exempel 6: Den skattskyldige är ägarkund i ett andelslag inom finansbranschen. Av den skattskyldige tas inte ut några kontoförvaltningsavgifter på basis av ägarskapet. Förmånen är skattefri.
Huomio osio päättyy
Om beloppet eller värdet av krediter, insättningar, placeringsförsäkringar, investeringsprodukter i försäkringsform eller kapitaliseringsavtal påverkar till exempel rabatten till försäkringspremierna, är det fråga om en skattepliktig inkomst till den del rabatten överstiger den rabatten som beviljas enbart på grund av kundförhållandet. Som förmåner som grundar sig på kundförhållandet kan betraktas till exempel sådana förmåner som beviljas alla bostadslånekunder till samma belopp.
Huomio osio alkaa
Exempel 7: Alla bostadslånekunder får 20 procent rabatt på premien för skadeförsäkring. Rabattprocenten stiger till 30 procent när lånebeloppet till exempel överstiger 300 000 euro. Då är tilläggsrabatten på 10 procent (= 30 - 20 procent) skattepliktig kapitalinkomst.
Huomio osio päättyy
3.3.2 Skattefria förmåner som grundar sig på kundförhållandet
De förmåner som fås på basis av krediter, insättningar och investeringar inom finansbranschen är skattefria, om de inte bestäms på basis av värdet eller beloppet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL. Således är till exempel rabatter som grundar sig på en koncentration av kundförhållandet skattefria oberoende av hur omfattande kundskapet är eller antalet produkter som ligger till grund för rabatten. Skattefria förmåner som grundar sig på kundförhållandet är till exempel:
- olika koncentrationsrabatter som grundar sig enbart på kundförhållandets omfattning,
- förmåner som beviljas en viss kundgrupp, till exempel bostadslånekunder enbart på grund av bostadslånekundskap, eller
- kundförmåner som grundar sig enbart på ägarskap i företaget.
Nedan följer några exempel på skattefria förmåner som grundar sig på kundförhållandet.
Huomio osio alkaa
Exempel 8: Rabatt på basen av en koncentration av kundförhållandet ges på de skadeförsäkringar och serviceavgifter som nämns i kundförmånsprogrammet. Storleken på rabatten av koncentrationen av kundförhållandet påverkas av hur många placeringsprodukter och riskförsäkringar kunden har. Rabatten är skattefri.
Exempel 9: Alla bostadslånekunder får 20 procent rabatt på premien för skadeförsäkringar. Det är fråga om en skattefri förmån som grundar sig på kundförhållandet, eftersom rabattens belopp eller värde inte påverkas av bostadslånets belopp eller värde.
Exempel 10: Banken tar under något år inte ut någon avgift för kontoskötsel av sina ägarkunder. Det är fråga om en skattefri förmån som grundar sig på kundförhållandet.
Huomio osio päättyy
3.4 Hur valmöjligheten påverkar beskattningen av kundförmåner
Om en förmån som bestäms på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § i ISkL betalas som pengar eller på ett därmed jämförbart sätt, är förmånen skattepliktig kapitalinkomst.
Huomio osio alkaa
Exempel 11: Den skattskyldige har fått en kundförmån på basis av sin insättning. Hen kan besluta om förmånen till exempel ska användas för att täcka serviceavgiften för aktieförvaringen eller om den ska betalas till hen i pengar. Förmånen är skattepliktig kapitalinkomst, eftersom den skattskyldige kan få förmånen i pengar om hen så önskar. Det spelar ingen roll vad förmånen faktiskt används till.
Huomio osio päättyy
Det är också fråga om en skattepliktig förmån om den skattskyldige kan välja eller påverka vad de förmåner som redan influtit på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL används till. Förmånen är skattepliktig också om de förmåner som redan influtit kan användas för andra tjänster eller avgifter, såsom premier för skadeförsäkringar eller fastighetsförmedlingsarvoden.
Däremot är det inte fråga om en skattepliktig förmån om den skattskyldige på förhand kan välja eller påverka till vad förmåner som i framtiden inflyter på basis av placeringsförsäkringar, investeringsprodukter i försäkringsform eller kapitaliseringsavtal för krediter, insättningar och placeringar kommer att användas till. Den skattskyldige kan till exempel på förhand välja om de influtna förmånerna ska användas för krediter, insättningar, placeringar, placeringsförsäkringar, investeringsprodukter i försäkringsform eller tjänster i anslutning till kapitaliseringsavtal, serviceavgifter eller krediträntor. De intjänade förmånerna ska då också på förhand riktas till de användningsändamål som fastställs i reglerna för förmånsprogrammet.
Huomio osio alkaa
Exempel 12: Den skattskyldige kan när som helst ändra användningsändamålen för förmånerna i bankens kundförmånssystem på ett sätt som avviker från standardinställningarna. Personen ändrar objekten enligt standardförordningen till de objekt hen själv valt efter att ha öppnat kundrelationen i banken, men innan förmånerna har börjat ackumuleras. Efter ändringen hänförs förmånerna till de objekt som den skattskyldige valt. Förmånen är skattefri eftersom den skattskyldige har gjort ändringarna innan förmånerna influtit.
Huomio osio päättyy
I ovan nämnda situationer är förmånen dock skattepliktig om den skattskyldige på förhand kan välja andra tjänster, serviceavgifter eller krediträntor än de som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL som användningsändamål för de influtna förmånerna, till exempel avgifter för skadeförsäkringar och andra riskförsäkringar eller fastighetsförmedlingsarvoden.
Det är också fråga om en skattefri förmån när den skattskyldige inte kan påverka användningsändamålen för förmåner som influtit på basis av krediter, insättningar och placeringar, investeringsprodukter i försäkringsform eller kapitaliseringsavtal, utan förmånen automatiskt används för de objekt som fastställts i förmånsprogrammet.
Huomio osio alkaa
Exempel 13: Det inflyter förmåner till den skattskyldige från hens insättningar och lån. Förmånen som den skattskyldige får används automatiskt enligt bankens kundförmånsprogram för ett på förhand fastställt objekt (arvode för placeringsrådgivning) och den skattskyldige kan inte själv välja eller ändra användningsändamålet. Den förmån som den skattskyldige får är skattefri.
Huomio osio päättyy
I ovan nämnda situationer är förmånen dock skattepliktig om den skattskyldige kan ändra eller välja andra tjänster, serviceavgifter eller krediträntor än de som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL som användningsändamål för de influtna förmånerna, till exempel avgifter för skadeförsäkringar och andra riskförsäkringar eller fastighetsförmedlingsarvoden.
Om bolaget har flera självständiga kundförmånsprogram bedöms dessa program självständigt från varandra. Exempelvis den skattskyldiges rätt att på förhand välja till vilket program hen hör till jämställs inte med valet av förmånens användningsändamål. Förmånerna som influtit genom olika program kan dock inte användas korsvis mellan olika program.
Om ett kundförmånsprogram ger förmåner på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL, ska sådana förmåner användas till motsvarande poster eller i annat fall blir de skattepliktiga. Andra skattefria förmåner än de som inflyter på basis av beloppet eller värdet av de poster som räknas upp i 53 c § 1 mom. i ISkL kan dock användas till vad som helst. Användningen av valmöjligheten ändrar inte dessa andra skattefria förmåner till skattepliktiga.
Samma kundförmånsprogram kan inbringa både skattepliktiga och skattefria förmåner. Skattepliktiga förmåner kan användas till vad som helst, till exempel för betalning av serviceavgifter för olika produkter, placeringar, amorteringar på lån, försäkringspremier eller så kan de också betalas i pengar.
Om förmåner betalas i pengar ur ett förmånsprogram med både skattepliktiga och skattefria förmåner, är endast andelen skattepliktiga förmåner skattepliktigt. Då är till exempel en kundförmån som betalas i pengar på basis av en skadeförsäkring skattefri.
Huomio osio alkaa
Exempel 14: Förmåner som grundar sig på krediter, insättningar, placeringar, placeringsförsäkringar, investeringsprodukter i försäkringsform eller kapitaliseringsavtal används delvis för tjänster, serviceavgifter eller krediträntor och delvis för skadeförsäkringspremier. Då är endast den del av förmånerna som används till premier för skadeförsäkring skattepliktig kapitalinkomst.
Exempel 15: Den skattskyldige får förmåner på basis av bostadslån och skadeförsäkring. Bostadslånet ger en förmån på 10 euro och skadeförsäkringen en förmån på 5 euro. Till den skattskyldige betalas 15 euro i pengar. Av summan är 10 euro skattepliktig kapitalinkomst, eftersom den inflyter på basis av bostadslån. De 5 euro som influtit på basis av skadeförsäkringen är skattefria.
Huomio osio päättyy
3.5 Förskottsinnehållnings- och anmälningsskyldighet i fråga om skattepliktiga kundförmåner
Betalaren av en skattepliktig förmån är skyldig att verkställa förskottsinnehållning och skyldighet att anmäla förmåner enligt dess karaktär antingen till inkomstregistret eller med årsanmälan. Om förmånen inte ens delvis betalas i pengar, kan utbetalaren inte verkställa förskottsinnehållning. Detta påverkar dock inte förmånens skattepliktighet. En årsanmälan om inkomsten ska ges också i dessa fall.
Anvisningar om verkställande av förskottsinnehållning finns i anvisningen Verkställande av förskottsinnehållning. Information om anmälning till inkomstregistret finns i anvisningen Så här anmäler och betalar du löner och arbetsgivarprestationer. Information om att lämna in årsanmälan finns i anvisningen Lämna in årsanmälan.
3.6 Kundförmånernas inverkan på skatteavdragen för privathushåll
Att använda skattepliktiga kundförmåner som betalning för avgifter som är avdragsgilla i beskattningen (t.ex. ränta på bostadslån eller förvarsavgifter för värdepapper) påverkar inte möjligheten till avdrag för dessa utgifter. Om sådana förmåner är skattepliktiga, är det konsekvent att belopp som betalats med posterna i fråga också får dras av. Däremot är inte belopp som betalats med skattefria förmåner avdragsgilla i beskattningen.
Huomio osio alkaa
Exempel 16: Den skattskyldige har en insättning på banken för 100 000 euro och får 100 bonuspoäng på basen av insättningen. Bonuspoängen är värda 100 euro. Den skattskyldige får välja själv hur hen vill använda bonuspoängen. Hen beslutar att använda bonuspoängen för att amortera räntan på ett lån för inkomstens förvärvande. Bonuspoängen ses som skattepliktig inkomst för hen eftersom hen kan välja bonuspoängens användningsobjekt. Den skattskyldige får i sin beskattning också dra av räntorna på det lån för inkomstens förvärvande som hen betalat med bonuspoäng, dvs. i detta fall 100 euro.
Exempel 17: Den skattskyldige har en insättning på banken för 100 000 euro och får 100 bonuspoäng på basen av insättningen. Bonuspoängen är värda 100 euro. Bonuspoängen går automatiskt till att betala räntan på ett lån för inkomstens förvärvande, vilket innebär att bonuspoängen inte betraktas som skattepliktig inkomst. Eftersom de förmåner som använts för betalning av räntan på ett lån för inkomstens förvärvande inte betraktas som skattepliktig inkomst, får den skattskyldige i sin beskattning inte dra av de räntor på lånet för inkomstens förvärvande som hen betalat med bonuspoäng.
Huomio osio päättyy
Om den skattskyldige på basis av kundförmånssystemet får rabatt på avgifter som är avdragsgilla i beskattningen, är den erhållna rabattens andel av avgifterna inte avdragsgill. Rabatten kan tekniskt sett genomföras antingen genom att ge en rabatt direkt (t.ex. en koncentreringsförmån) eller via kundförmånssystemet.
Huomio osio alkaa
Exempel 18: Den skattskyldige får på basis av banklån en rabatt på 10 euro av årsavgiften för ett värdeandelskonto. Årsavgiften för ett värdeandelskonto är 30 euro. Den skattskyldige ska betala 20 euro (= 30 euro - 10 euro) efter att rabatten dragits av. Den skatteskyldige har själv betalat 20 euro av årsavgiften för värdeandelskontot, årsavgiften i sig är avdragsgill i beskattningen. Den andel på 10 euro som täcks med rabatten får inte dras av.
Huomio osio päättyy
4 Kundförmåner på grundval av ett anställnings- eller tjänsteförhållande
4.1 Förmåner för arbetsgivaren
Om arbetsgivaren utnyttjar de förmåner som beviljats på basis av betalningar som arbetsgivaren stått för, får arbetstagaren inte någon skattepliktig förmån av detta. Arbetsgivaren kan till exempel med interna anvisningar förutsätta att arbetstagaren överlåter en förmån som flyter in från olika prestationer som arbetsgivaren betalat, såsom flygresor och hotellövernattningar, till arbetsgivarens förfogande. Att förmånen räknas arbetsgivaren till godo kan innebära också uppgraderingar till en högre nivå, användningen av bonuspoäng som betalning för överlastavgifter eller byte till ett bättre hotell under en arbetsresa. Detsamma gäller även personer i tjänsteförhållande.
Arbetstagaren kan till följd av användningen av kundförmåner få gratis måltider till exempel i samband med hotellövernattningar. Arbetsgivaren ska beakta inverkan av sådana avgiftsfria måltider på beloppet på skattefria dagtraktamenten i enlighet med Skatteförvaltningens årliga beslut om ersättningar av skattefria resekostnader.
4.2 Förmåner för privat bruk
Arbetstagaren kan få använda förmånspoängen för en av arbetsgivaren betald resa eller övernattning på hotell eller annan händelse även för privat bruk. En sådan förmån kan vara t.ex. uppgradering på ett flyg som ska betraktas som privat resa. En förmån som fåtts för privat bruk är skattepliktig förvärvsinkomst för arbetstagaren. Förmånen kommer i privat bruk för en arbetstagare också då den används av en släkting till den skattskyldige. En sådan situation kan komma i fråga t.ex. då den skattskyldige intjänat poäng på basis av arbetsförhållandet och använder dem för att köpa flygbiljetter för sin familj.
Ovan nämnda princip gäller också för personer som står i ett tjänsteförhållande. Också förmåner som fåtts för privat användning av ledamöter av styrelseorgan för företag eller motsvarande organisationer (t.ex. verkställande direktör, förvaltningsråd eller styrelseledamot) är skattepliktiga, trots att de inte har ett anställningsförhållande.
Den skattskyldige ska följa ackumuleringen av poäng utifrån de inköp som arbetsgivaren och hen själv gjort. Den skattskyldige kan exempelvis ha två bonuskort, det ena för privata resor och det andra för arbetsresor. Om det inte är möjligt att utreda exakt hur en förmån, som fåtts utifrån poäng, är fördelad över inköp av arbetsgivaren och inköp av privathushållet, ska den skattskyldige lägga fram en annan utredning med vilken det skattepliktiga inkomstbeloppet kan fastställas. I brist på utredningen måste förmånens värde uppskattas.
En inkomst anses hänföra sig till det skatteår under vilket den har lyfts eller antecknats på den skattskyldiges konto eller under vilket den skattskyldige annars har kunnat förfoga över den (ISkL 110 §). Inkomsten blir skattepliktig då poängerna används eller när mottagaren på något annat konkret sätt får förmånen (t.ex. presentkort, sedel e.d.). Också överlåtelse av förmån till någon annan person leder till beskattningens verkställande. Enligt vedertagen praxis innebär registreringen av bonuspoäng på bonuskontot inte att inkomstbeskattningen måste verkställas.
4.3 Skattefria förmåner i anslutning till medlemsklass
Det kan ingå många sedvanliga reseklassförmåner för vilka bonuspoäng inte behöver användas i ett stamkundsprogram. Sådana kan beroende på medlemsklass vara till exempel förtur på väntelistan för flygpassagerare, egen incheckning, snabbare säkerhetskontroll (fast track), fridfullt vänterum (lounge) eller möjlighet att ta med sig ytterligare bagage. Sådana medlemsförmåner kan ses som ringa skattefria förmåner.
Med tanke på skattefriheten spelar det ingen roll om medlemsnivån helt eller delvis uppnåtts med bonuspoäng som fåtts utifrån arbetsresor. Samma princip kan tillämpas också på andra förmåner i anslutning till medlemsklass, såsom övernattningar på hotell.
4.4 Värdet på den skattepliktiga förmånen
Det skattepliktiga värdet på förmånen är detsamma som dess gängse värde, det vill säga gängse värde på varan eller den mottagna tjänsten. Om det faktiska värdet på förmånen inte kan fastställas, uppskattas förmånens värde på basis av priset på motsvarande varor eller produkter på marknaden.
Som värde på en förmån som fåtts i form av en flygresa kan man använda det billigaste normalpriset på en resa med samma flygbolag, samma förbindelse och samma reseklass, med avdrag för de kostnader som arbetstagaren betalat själv. Om man använt bonuspoäng för en uppgradering av flygresan, fastställs det skattepliktiga värdet på uppgraderingen i brist på annan utredning på basis av differensen mellan det billigaste uppgraderade biljettpriset och priset på en reguljär biljett.
Arbetstagaren kan utreda förmånens gängse värde genom att lägga fram en utredning från den part som beviljat förmånen. Arbetstagaren kan också bevisa förmånens värde genom att utreda vad förmånen skulle kosta vid användningstillfället om man köpte den från en tredje part.
Huomio osio alkaa
Exempel 19: Den skattskyldige har bonuspoäng som hen erhållit enbart på basis av arbetsresor. Hen använder poängen för att köpa en flygbiljett för en semesterresa. Den skattskyldige anger i sin utredning att på den tid hen använder förmånen kostar en motsvarande flygbiljett 300 euro om man köper den från en resebyrå eller från flygbolaget. På basis av utredningen kan detta 300 euro användas som beloppet av beskattningsbar inkomst.
Huomio osio päättyy
Förmånen utgör inte skattepliktig inkomst till den del den skattskyldige måste betala något för förmånen. I samband med t.ex. bonusresor kan kunden vara skyldig att betala flygskatter och andra avgifter.
Huomio osio alkaa
Exempel 20: Den skattskyldige har bonuspoäng som hen erhållit enbart på basis av arbetsresor. Hen använder poängen för att köpa en flygbiljett för en semesterresa. På basis av utredningen är flygbiljettens gängse värde 300 euro. Den skattskyldige måste betala 50 euro i olika avgifter för att få biljetten. Den skattepliktiga inkomsten uppgår alltså till 250 euro (= 300 euro - 50 euro).
Huomio osio päättyy
Om arbetstagaren använder såväl skattepliktiga (intjänade utifrån arbetsgivarens resor) som skattefria (intjänade utifrån fritidsresor som hen betalat själv) bonuspoäng, är enbart den proportionella andelen för de skattepliktiga poängen av gängse värde på förmånen skattepliktig. Den andel som motsvarar de poäng som ackumulerats själv är följaktligen skattefri.
Huomio osio alkaa
Exempel 21: En skattskyldig har utifrån arbetsresor intjänat 800 bonuspoäng och utifrån privata resor 200 poäng. Hen använder alla intjänade 1 000 poäng för att köpa en flygbiljett. Av flygbiljettens värde är 80 procent (= 800/(1 000) X 100 %) X 100 %) en skattepliktig förmån och 20 procent (= 200/(1 000) X 100 %) är skattefri inkomst.
Huomio osio päättyy
Poängen ska användas i den ordning som anges i stamkundsprogrammets regler. I reglerna är det möjligt att det till exempel föreskrivs att äldre poäng används först och att de löper ut efter en viss tid. I så fall tillämpas också i beskattningen en princip enligt reglerna. Om användningsordningen inte fastställts i reglerna, får den skattskyldige själv avgöra i vilken ordning hen vill använda sina poäng.
4.5 Arbetsgivar- och anmälningsskyldigheter
Högsta förvaltningsdomstolen ansåg i sitt avgörande HFD 2011:26 att arbetsgivaren inte var skyldig att verkställa förskottsinnehållning på privat bruk av en förmån, som uppstått av användning av bonuspoäng, som fåtts på basis av arbetsförhållandet då förmånen beviljades av en tredje part utan arbetsgivarens medverkan. Då är det inte fråga om en i lagen om förskottsuppbörd avsedd förmån som kan jämställas med lön. Arbetsgivaren har inte någon skyldighet att betala arbetsgivarens sjukförsäkringsavgift utifrån en sådan grund. Arbetsgivaren har inte heller någon skyldighet att anmäla eller övervaka arbetstagarens förmåner då förmånen beviljas av en tredje part utan arbetsgivarens medverkan.
Om arbetstagaren får förmånen med arbetsgivarens medverkan, blir arbetsgivaren däremot skyldig att betala arbetsgivarens socialskyddsavgift. Arbetsgivaren har också en normal skyldighet att anmäla en förmån, om arbetstagaren får en förmån via en tredje part med medverkan av arbetsgivaren. Arbetsgivaren ska anmäla dylika skattepliktiga förmåner till inkomstregistret (mer information på www.vero.fi/sv/inkomstregistret/).
En förmån fås med medverkan av arbetsgivaren, då arbetsgivaren och arbetstagaren vidtagit arrangemang vars syfte är att inrikta eller ackumulera förmåner för arbetstagaren. Som exempel kan man nämna följande tendensiösa arrangemang:
- Arbetstagaren har två bonuskort, av vilka det ena är för privata resor och det andra har skaffats för arbetsresor. Vid beställning av resor använder arbetsgivaren, i stället för det kort som skaffats för arbetsresor, alltid det kort som skaffats för arbetstagarens privata resor. En förmån som fås av en arbetstagare ackumuleras i så fall med arbetsgivarens medverkan.
- Arbetsgivaren och arbetstagaren kommer överens om avlöningen på så sätt att penninglönen alltid betalas till ett lite lägre belopp än vad som i övrigt skulle betalas och det överenskoms att arbetstagaren får de bonuspoäng som ackumulerats utifrån arbetsresor för eget bruk. En förmån som fås av en arbetstagare ackumuleras i så fall med arbetsgivarens medverkan.
De förmåner till privat bruk som en tredje part beviljar utan arbetsgivarens medverkan utgör inte skattefri inkomst för mottagaren även om arbetsgivaren inte är skyldig att verkställa förskottsinnehållningen på förmånerna. Förmånen anses utgöra annan skattepliktig förvärvsinkomst för arbetstagaren. Det finns skäl att arbetsgivaren underrättar arbetstagaren om skatteplikten för den förmån som uppkommer för dem, om arbetsgivaren tillåter privat användning av de bonuspoäng som fåtts utifrån arbets- och tjänsteförhållandet.
Arbetstagaren är förpliktad att anmäla en mottagen skattepliktig förmån eller en annan mottagen konkret förmån (till exempel ett gåvokort eller en kupong) i sin skattedeklaration. Den så kallade sexmånadersregeln kan inte tillämpas på en förmån som fåtts utifrån bonuspoäng (ISkL 77 §) då det inte är fråga om en förmån som beviljats av arbetsgivaren, utan en förmån som beviljats av en tredje part utan arbetsgivarens medverkan.
5 Kundförmåner i anslutning till näringsverksamhet, jord- och skogsbruk eller förvärvsverksamhet
5.1 Förmåner för ägarföretagare inom person- och aktiebolag
5.1.1 Bonuskort i privathushåll
Om företagets (aktiebolag eller personbolag) ägarföretagare använder ett till sitt privathushåll hörande bonuskort e.d. vid betalning av företagets utgifter, anses de erhållna bonuspoängen och i efterskott erhållna förmånerna i pengar eller förmånskuponger m.fl. utgöra annan skattepliktig förvärvsinkomst för ägarföretagaren. Användningen av kortet utgör inte förtäckt dividend för ägarföretagaren i ett aktiebolag, eftersom förmånen inte kommit från aktiebolaget. Den inkomst som är skattepliktig för ägarföretagaren är inte en avdragbar utgift för företaget.
Den förmån som ägarföretagaren fått realiseras i beskattningen då de bonuspoäng som flutit in till företagets bonuskort används eller då förmånen (pengar, ett presentkort, en kupong e.d.) konkret fås. Som skattepliktig förmån räknas inte det att förmånen används för företagets utgifter. Förmånen för ägarföretagaren kommer till då poäng används eller vid den tidpunkt förmånen tas emot också i det fall att hen överlåter förmånen eller poängen som influtit från företagets utgifter till någon annan. Företagaren ska själv anmäla den mottagna skattepliktiga förmånen i sin skattedeklaration. Värdet av en skattepliktig förmån bestäms enligt principerna som presenteras i kapitel 4.4.
5.1.2 Företagets bonuskort
Om en ägarföretagare i ett företag (aktiebolag eller personbolag) i sitt privathushåll använder bonuspoäng som fåtts med företagets bonus- eller dylika kort och en gottgörelse i penningform som fåtts i efterskott eller en förmånskupong eller dylikt, får hen en annan skattepliktig förvärvsinkomst, om förmånen inte behandlats som en skattepliktig förmån (till exempel som lön) för ägarföretagaren i bokföringen. Användningen av kortet utgör inte förtäckt dividend för ägarföretagaren i ett aktiebolag, eftersom förmånen inte kommit från aktiebolaget utan från en tredje part.
Den förmån som ägarföretagaren fått realiseras i beskattningen då de bonuspoäng som flutit in till företagets bonuskort används eller då en förmån (pengar, ett presentkort, en kupong e.d.) konkret fås. Som skattepliktig förmån räknas inte det att förmånen används för företagets utgifter. Förmånen för ägarföretagaren kommer till då poäng används eller vid den tidpunkt förmånen tas emot också i det fall att hen överlåter förmånen eller poängen som influtit från företagets utgifter till någon annan. Företagaren och arbetstagaren måste själv anmäla den mottagna skattepliktiga förmånen på sin skattedeklaration. Värdet av en skattepliktig förmån bestäms enligt principerna som presenteras i kapitel 4.4.
5.2 Förmåner till personer som bedriver närings- eller förvärvsverksamhet eller jord- och skogsbruk
5.2.1 Kundförmåner
Kundförmåner som hänför sig till näringsverksamhet, jord- och skogsbruk eller annan förvärvsverksamhet utgör skattepliktig inkomst för mottagaren. En sådan förmån kan vara t.ex. en förmån som beviljas en taxiföretagare vid tankning. En förmån som en näringsidkare och en utövare av jord- och skogsbruk fått läggs till resultatet av den beskattningsbara verksamheten i fråga.
Kundförmåner behandlas i mottagarens beskattning till exempel som en rättelsepost för inköp och försäljningar. De beaktas i beskattningen som skattepliktig inkomst i anknytning till den förvärvskälla som hör till verksamheten i fråga. Skatteplikten för förmåner beror på att anskaffningar, som gjorts i anknytning till verksamheten för att förvärva inkomsten i fråga, har kunnat dras av från den inkomst som verksamheten genererat i förmånstagarens beskattning.
Centralskattenämnden har i sitt avgörande CSN 60/2012 ansett att den förmån med penningvärde som fås av bonuspoäng utifrån krediter i anknytning till näringsverksamheten utgör inkomst av näringsverksamhet. Centralskattenämnden har i sitt avgörande CSN 61/2012 ansett att den förmån med penningvärde som fås av bonuspoäng utifrån krediter i anknytning till jordbruket utgör inkomst av jordbruk. I båda avgörandena ansågs inkomsten realiseras när förmånen används.
I motsats till många andra branscher är köparaktören i virkeshandel den som med kundförmåner strävar efter att göra säljarna, det vill säga skogsägarna, till egna kunder. Skogsbolagen kan bevilja virkesförsäljarna bonuspoäng på basis av vilka bolaget betalar extra för följande virkesförsäljning (om den realiseras inom en viss tid). Även om förmånerna har erhållits vid den föregående virkesaffären, anses det tilläggspris som erhållits på basis av dem höra till priset på det virkesparti som överlåts då beloppet betalas.
Kundförmånen kan också ges i form av rabatter på skogstjänster som skogsbolaget tillhandahåller. Då är bolagets faktura och således också skogsägarens avdrag i skogsbrukets kapitalinkomstbeskattning mindre till ett belopp som motsvarar bonusens värde och någon särskild skattepliktig inkomst uppstår inte.
5.2.2 Överskottsåterbäring
Överskott som andelslag återbetalat på basis av anskaffningar utifrån näringsverksamhet, jord- och skogsbruk eller annan verksamhet för att förvärva inkomst utgör skattepliktig inkomst i förvärvskällan i fråga. Överskottsåterbäringarna beaktas i beskattningen såsom t.ex. rättelseposter för köp och försäljningar. Överskottsåterbäring beaktas som inkomst i den förvärvskälla till vilken anskaffningen hänför sig (HFD 1997:80 och HFD 1997:85).
Om överskottsåterbäringen hänför sig till medlemmens näringsverksamhet, intäktsförs den enligt 19 § 1 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (360/1968) under det år då andelslaget fattat beslut om att återbära överskott. För medlemmar i andelslag som beskattas enligt inkomstskattelagen och inkomstskattelagen för gårdsbruk avgörs tidpunkten för intäktsföringen på basis av när överskåttsåterbäringen fås.
Serviceavgifter som anknyter till näringsverksamhet, utövande av jord- och skogsbruk eller annan verksamhet för att förvärva inkomst är avdragsgilla i denna verksamhet. Rätten att i inkomstbeskattningen dra av räntorna på lån som utgör grunden till överskottsåterbetalningen avgörs enligt de allmänna bestämmelserna (ISkL 58 §). Man får inte dra av räntorna från överskottsåterbetalningen som utgifter för inkomstens förvärvande.
5.2.3 Fördelning av kundförmåner
Den skattskyldige kan ha koncentrerat anskaffningarna till privathushållet och sin övriga verksamhet till samma ställe. I så fall ska den skattskyldige fördela kundförmånen som hen fått enligt samma förhållande som förmånerna ackumulerats inom privathushållet och näringsverksamheten, jord- och skogsbruket eller annan verksamhet för att förvärva inkomst. Den skattskyldige är skyldig att utreda hur förmånerna influtit från varje verksamhet.
Om den skattskyldige inte förmår utreda förmånens exakta ackumulering och fördelning, skall den skattskyldige dock lägga fram en utredning med stöd av vilken fördelningen av förmånerna mellan olika verksamheter kan uppskattas. Som grund för uppskattningen kan användas t.ex. en indelning enligt huvudsakliga köpplatser.
ledande skattesakkunnig Tero Määttä
överinspektör Petri Manninen