I anvisningen behandlas momsbeskattningen av investeringsguld samt av försäljningen av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter samt avdragsrätt i anslutning till denna verksamhet samt vissa skattskyldigheter.
Anvisningen ersätter anvisningen Momsbeskattning av investeringsguld samt av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter som har getts den 30 maj 2013.
Anvisningens struktur har ändrats och exempel har lagts till.
1 Allmänt
1.1 Inledning
Försäljning och förmedling av investeringsguld är momsfri. Bestämmelser om skattefrihet vid försäljning av investeringsguld finns i 43 a § i mervärdesskattelagen (MomsL) och i artiklarna 346–347 i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG). Även gemenskapsinternt förvärv och import av investeringsguld är skattefritt.
Momsfriheten tillämpas endast på nyttigheter som uppfyller definitionen av investeringsguld. I mervärdesskattelagen betraktas som investeringsguld vissa guldtackor och -plattor som uppfyller villkoren oberoende av om de är i fysisk form eller i form av värdepapper. Som investeringsguld betraktas dessutom guldmynt som uppfyller vissa kriterier. Man har strävat till att definiera investeringsguld på så vis att skattefriheten endast avser sådana nyttigheter i guld som speciellt med avseende på deras höga renhet används som investeringsobjekt.
En näringsidkare som bedriver försäljning och förmedling av investeringsguld kan under vissa förutsättningar också välja skatteplikt för försäljningen (MomsL 43 c §). I vissa situationer är köparen på säljarens vägnar skattskyldig för skattepliktig försäljning av investeringsguld.
I regel har man inte rätt till avdrag eller återbäring av mervärdesskatt för inköp som hänför sig till skattefri försäljning. Säljaren av skattefritt investeringsguld har dock rätt att få momsåterbäring för vissa anskaffningar som hänför sig till verksamheten (MomsL 131 a §). Däremot tillämpas mervärdesskattelagens allmänna bestämmelser om avdragsrätt på säljare och förmedlare som valt skatteplikt.
Försäljning av andra guldprodukter än investeringsguld är momspliktig (MomsL 1 §). På försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter, såsom skrotguld, tillämpas den allmänna skattesatsen. Vid försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter är köparen i vissa situationer skattskyldig för säljarens räkning.
I denna anvisning behandlas situationer där Finland har beskattningsrätt för försäljningen av investeringsguld och andra guldprodukter, och där den finska mervärdesskattelagen således ska tillämpas på försäljningen. Bestämmelserna om försäljningsland vid varuhandel behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Mervärdesbeskattning i EU-varuhandeln.
2 Definitioner
2.1 Investeringsguld
2.1.1 Guldtackor och -plattor
I mervärdesbeskattningen betraktas i första hand guldtackor och -plattor som uppfyller vissa villkor som investeringsguld.
Med investeringsguld avses enligt mervärdesskattelagen guld i form av en tacka eller platta med en av guldmarknaderna godtagen vikt och med en renhet av minst 995 tusendelar (MomsL 43 b § 1 mom.).
En godtagen vikt på guldmarknaderna innebär att man handlar med guldtackan eller guldplattan inom ett visst lands område. I praktiken handlar man med tackor och plattor i standardvikt. En förteckning över de vanligaste handelsvikterna finns i bilaga III till rådets genomförandeförordning 282/2011. Enligt den är de vanligaste handelsvikterna:
- 12,5 och 1 kilo
- 500, 250, 100, 50, 20, 10, 5, 2,5 och 2 gram
- 100, 10, 5, 1, ½ och ¼ uns (1 uns = 31,1035 gram)
- 10, 5 och 1 tael (1 tael = 1,193 uns) samt
- 10 tola (10 tola = 3,75 uns).
Som investeringsguld betraktas dock även tackor och plattor med annan vikt som uppfyller villkoren om de är föremål för handel i något land.
I mervärdesskattelagen eller -direktivet fastställs ingen metod för att verifiera att villkoren enligt definitionen av investeringsguld uppfylls. I praktiken kan en försäkran av framställaren godkännas som bevis på att definitionen av investeringsguld uppfylls. Renheten kan också styrkas med stämpel eller på något annat tillförlitligt sätt.
2.1.2 Guldmynt
I mervärdesskattelagen betraktas också guldmynt som uppfyller vissa kriterier som investeringsguld.
Enligt mervärdesskattelagen avses med investeringsguld även guldmynt med en renhet av minst 900 tusendelar som
- är präglade efter år 1800,
- är eller har varit lagligt betalningsmedel i ursprungslandet och
- vars normala försäljningspris är högst 80 procent större än det öppna marknadsvärdet för guldinnehållet i myntet. (MomsL 43 b § 2 mom.).
Medlemsländerna ska varje år underrätta Europeiska kommissionen om vilka mynt som uppfyller dessa kriterier och som förekommer på marknaden i EU-landet i fråga. Kommissionen ska före den 1 december varje år i C-serien av Europeiska unionens officiella tidning offentliggöra en förteckning över dessa mynt. Mynt som ingår i den offentliggjorda förteckningen anses uppfylla kriterierna för investeringsguldmynt det år förteckningen gäller (MomsL 43 b § 3 mom.).
Också ett guldmynt som inte ingår i förteckningen men som uppfyller ovan nämnda kriterier betraktas som ett investeringsguldmynt. Sådana är i praktiken främst de nya investeringsguldmynt som emitterats i EU-länderna under året i fråga och importerade investeringsguldmynt.
Definitionen av investeringsguldmynt omfattar sådana guldmynt som med beaktande av sin renhet, ålder och försäljningspris används särskilt i investeringssyfte. Ett guldmynt som uppfyller definitionen av investeringsguld anses således inte säljas på basis av sitt samlarvärde och på det tillämpas inte marginalbeskattningsförfarandet för samlarföremål (MomsL 79 a §).
På investeringsguldmynt tillämpas inte heller bestämmelsen om skattefrihet för gångbara betalningsmedel enligt MomsL 59 § 1 punkten (MomsL 43 b § 4 mom.).
I bilagan till anvisningen finns länkar till kommissionens årliga förteckning över giltiga guldmynt som uppfyller kriterierna.
2.2 Andra guldprodukter
2.2.1 Guldmaterial
Med guldmaterial avses en råvara som innehåller guld. Guldmaterial kan förekomma i olika former, såsom guldpulver eller -granulat.
Guldet kan avskiljas eller förädlas från guldmaterialet.
2.2.2 Halvfärdiga guldprodukter
Med halvfärdig guldprodukt avses en produkt som förtillverkats av guld eller en guldblandning eller en del av en sådan produkt som kan förädlas vidare till slutprodukt. Det är således en mellanform mellan råvaran och den färdiga produkten.
Med halvfärdiga guldprodukter avses till exempel guldstänger, guldtråd eller guldrör samt andra motsvarande nyttigheter som kan förädlas vidare till en färdig produkt.
2.2.3 Skrotguld
Med skrotguld avses guld som inte längre är värdefullt för sitt ursprungliga användningsändamål, men vars värde grundar sig på dess renhet.
Skrotguld är till exempel använda guldsmycken och -klockor samt andra guldföremål.
Skrotguld köps ofta för nedsmältning och återvinning. Skrotguldets värde bestäms i regel enligt guldets marknadspris och skrotguldets renhet.
Även skrotguld betraktas som halvfärdig guldprodukt.
3 Investeringsguld i mervärdesbeskattningen
3.1 Försäljning av investeringsguld
3.1.1 Skattefri försäljning
Enligt mervärdesskattelagen är försäljning av investeringsguld skattefri. Skattefriheten tillämpas endast på försäljning av nyttigheter som uppfyller definitionen av investeringsguld.
Mervärdesskatt betalas inte på försäljning av investeringsguld som uppfyller definitionen (MomsL 43 a § 1 mom.). Skatt betalas inte heller på försäljning av avtal som gäller överlåtelse av en äganderätt till eller fordran på investeringsguld (MomsL 43 a § 2 mom.). Skattefriheten tillämpas således på försäljning av både fysiskt investeringsguld och värdepapper som grundar sig på investeringsguld.
Den som säljer investeringsguld är skyldig att bevisa att förutsättningarna för skattefrihet uppfylls. Försäljningen av investeringsguld ska dessutom utan svårighet kunna åtskiljas från andra transaktioner i bokföringen.
Även om den försäljning av investeringsguld som en näringsidkare bedriver i form av affärsverksamhet i Finland är momsfri, ska näringsidkaren anmäla sig till registret över mervärdesskattskyldiga och lämna in en momsdeklaration för varje skatteperiod. För säljare av skattefritt investeringsguld gäller samma bestämmelser om deklarationsskyldighet som för näringsidkare som betalar skatt på sin försäljning (se kap. 7 Deklaration).
I regel har man inte rätt att dra av mervärdesskatten för inköp som hänför sig till skattefri försäljning. En säljare av momsfritt investeringsguld har dock rätt att få återbäring för den skatt som ingår i vissa förvärv i anslutning till verksamheten (se kap. 6 Avdragsrätt).
Huomio osio alkaa
Exempel 1: Ett företag som tillverkar investeringsguld säljer sitt investeringsguld till privatpersoner och andra näringsidkare.
När företaget säljer investeringsguld som uppfyller villkoren till privatpersoner och näringsidkare, betalar företaget inte mervärdesskatt på försäljningen (MomsL 43 a §). Företaget ska dock anmäla sig till registret över mervärdesskattskyldiga och lämna in en momsdeklaration för varje skatteperiod.
Huomio osio päättyy
3.1.2 Valfri skatteplikt
Försäljning av investeringsguld är i regel momsfri. Säljare av investeringsguld kan dock under vissa förutsättningar i stället för skattefrihet välja skatteplikt för försäljningen (MomsL 43 c §). Valet av skatteplikt innebär att mervärdesskattelagens allmänna bestämmelser tillämpas på försäljningen av investeringsguld. Den allmänna skattesatsen på 25,5 procent tillämpas på försäljningen.
Skatteplikt för försäljning av investeringsguld kan väljas endast när investeringsguldets köpare är en näringsidkare. När köparen är en privatperson eller en juridisk person som inte är en näringsidkare (t.ex. en förening som inte bedriver näringsverksamhet), är försäljningen av investeringsguld alltid skattefri.
Skatteplikt för försäljningen kan väljas av:
- näringsidkare som tillverkar investeringsguld
- näringsidkare som omvandlar investeringsguld eller annat guld till investeringsguld
- näringsidkare som i sin affärsverksamhet normalt för industriella ändamål säljer guldtackor eller -plattor med en renhet av minst 995 tusendelar.
Med tillverkning avses avskiljande och rengöring av guld från dess naturliga former, varefter guldet smälts ner och gjuts till tackor/plattor eller präglas till mynt.
Med omvandling avses både omvandling av annat guld till investeringsguld och omvandling av investeringsguld till annat investeringsguld, till exempel genom att smälta ner investeringsguldtackor till mindre tackor.
Näringsidkaren anses normalt sälja guld för industriella syften om han regelbundet säljer redan små mängder guld som råmaterial till industrin. Näringsidkaren anses ha sålt guld som råmaterial till industrin när investeringsguld används för detta ändamål i köparens bransch. Förutsättningen kan anses bli uppfylld även när köparen säljer guld vidare till köpare som använder guld för industriellt syfte.
Huomio osio alkaa
Exempel 2: Ett företag som tillverkar investeringsguld säljer sitt investeringsguld till privatpersoner och andra näringsidkare.
När företaget säljer investeringsguld till privatpersoner är försäljningen alltid skattefri. När företaget säljer investeringsguld till näringsidkare kan företaget välja skatteplikt för sin försäljning i stället för skattefrihet (MomsL 43 c § 2 mom. 1 punkten). Om företaget väljer skatteplikt för försäljningen är försäljningen av företagets investeringsguld till näringsidkaren momspliktig.
Huomio osio päättyy
Huomio osio alkaa
Exempel 3: Företag A säljer guldplattor med en renhet av 995 tusendelar till Företag B. Företag B verkar inom guldsmedsindustrin.
I köparens bransch används investeringsguld som råvara inom guldsmedsindustrin. Företag A kan således i stället för skattefri försäljning välja skattepliktig försäljning när det säljer investeringsguld till företag B (MomsL 43 c § 2 mom. 2 punkten).
Huomio osio päättyy
Huomio osio alkaa
Exempel 4: Företag A säljer guldtackor med en renhet av 995 tusendelar till företag B. Företag B säljer investeringsguldtackorna vidare till företag C, som använder guld som råvara inom elektronikindustrin.
Företag A kan i stället för skattefri försäljning välja skattepliktig försäljning när det säljer investeringsguld till företag B (MomsL 43 c § 2 mom. 2 punkten). Företag B kan också i stället för skattefri försäljning välja skattepliktig försäljning av investeringsguld till företag C.
Huomio osio päättyy
Säljaren kan välja skattepliktig försäljning också när köparen av investeringsguldet är en näringsidkare i ett annat EU-land eller i ett land utanför EU. Rätten att välja omfattas då av samma kriterier som vid försäljning av investeringsguld i Finland. På skattepliktig försäljning av investeringsguld till ett EU-land tillämpas mervärdesskattelagens bestämmelser om gemenskapsintern försäljning och på försäljning till områden utanför EU bestämmelserna om export. Se Skatteförvaltningens anvisningar Mervärdesbeskattning i EU-varuhandeln och Mervärdesbeskattningen i exporthandeln.
Skattepliktig försäljning väljs alltid separat för varje försäljning. Således kan en del av försäljningarna av investeringsguld till en och samma köpare vara skattepliktiga och en del skattefria. Säljaren anger valet genom att göra en anteckning på fakturan om att försäljningen är skattepliktig (se kap. 5 Anteckningar på fakturan).
På skattepliktig försäljning av investeringsguld tillämpas omvänd skattskyldighet när köparen har införts i registret över mervärdesskattskyldiga (MomsL 8 a §). I praktiken innebär detta att säljaren som valt skattepliktighet säljer investeringsguldet utan mervärdesskatt, eftersom köparen är skyldig att deklarera och betala mervärdesskatt för säljarens räkning. (se kap. 3.3 Köp av investeringsguld från Finland).
Huomio osio alkaa
Exempel 5: Företag A säljer investeringsguldtackor för industriellt syfte till företag B som antecknats i registret över mervärdesskattskyldiga.
Företag A väljer skatteplikt för försäljningen. Företag A anger valet genom att på försäljningsfakturan göra en anteckning om att försäljningen är skattepliktig.
Eftersom företag B har införts i registret över mervärdesskattskyldiga tillämpas omvänd skattskyldighet på företag A:s försäljning, varvid företag B är skattskyldigt för säljarens räkning. Företag B deklarerar och betalar skatt på köpet enligt den allmänna skattesatsen (25,5 %).
Huomio osio päättyy
Säljaren av investeringsguldet deklarerar skattepliktig försäljning av investeringsguld i sin momsdeklaration (se kap. 7 Deklaration).
För säljare som valt skatteplikt tillämpas mervärdesskattelagens allmänna bestämmelser om avdragsrätt (se kap. 6 Avdragsrätt).
3.2 Förmedling av investeringsguld
3.2.1 Skattefri försäljning
Enligt mervärdesskattelagen är förmedling av investeringsguld skattefri. Skattefriheten gäller även förmedling av avtal om överlåtelse av en äganderätt till eller fordran på investeringsguld. (MomsL 43 a §.).
Med förmedling avses försäljning av varor eller tjänster i huvudmannens namn och för huvudmannens räkning. När verksamheten är förmedlingsverksamhet säljer förmedlaren en förmedlingstjänst och huvudmannen säljer investeringsguldet till den egentliga köparen. Mervärdesskatt betalas inte på förmedling av fysiskt investeringsguld eller värdepapper som baserar sig på investeringsguld. Den som köper förmedlingstjänsten kan i stället för huvudmannen också vara investeringsguldets köpare. Förmedlingstjänster behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Momsbeskattning av kommissionshandel och förmedlingsverksamhet.
3.2.2 Valfri skatteplikt
Förmedling av investeringsguld är i regel skattefri. En näringsidkare som bedriver förmedling av investeringsguld kan dock under vissa förutsättningar välja skatteplikt för försäljningen (MomsL 43 c § 3 mom.). Valet av skatteplikt innebär att mervärdesskattelagens allmänna bestämmelser tillämpas på den verksamhet som valmöjligheten avser.
En förutsättning för val av skatteplikt för förmedlare är att även den egentliga säljaren av investeringsguldet har valt skatteplikt för försäljningen. Förmedlaren har således valmöjlighet endast i en situation där säljaren av investeringsguldet har valt skattepliktighet för sin försäljning. Om den egentliga försäljningen av investeringsguldet är skattefri, är även försäljningen av förmedlingstjänsten alltid skattefri.
När en investeringsguldförmedlare väljer skatteplikt för sin försäljning tillämpas den allmänna skattesatsen på förmedlingsarvodet. Även i förmedlingsverksamhet väljs skatteplikt för försäljningen per försäljning och påvisas genom att man på fakturan gör en anteckning om skatteplikt för försäljningen (se kap. 5 Anteckningar på fakturan).
En förmedlare som valt skatteplikt är själv skyldig att betala mervärdesskatt på sin försäljning (MomsL 2 §). Förmedlaren betalar skatt på förmedlingsarvodet enligt den allmänna skattesatsen. På skattepliktig förmedling av investeringsguld tillämpas således inte omvänd skattskyldighet.
Huomio osio alkaa
Exempel 6: Företag A förmedlar investeringsguld som framställaren B säljer till företag C. Företag A handlar i framställaren B:s namn och för B:s räkning. Företag A får ett förmedlingsarvode av framställaren B.
Företag B har valt skatteplikt för sin försäljning av investeringsguld till företag C. Även företag A väljer skatteplikt för förmedlingen av investeringsguldet.
Företag A är skattskyldigt för sitt förmedlingsarvode (MomsL 2 § och 43 c §). Företag A deklarerar och betalar skatt enligt den allmänna skattesatsen (25,5 %) på förmedlingsarvodet det mottagit.
Huomio osio päättyy
3.3 Köp av investeringsguld från Finland
Momsbehandlingen vid köp av investeringsguld påverkas av om säljaren av investeringsguldet har valt skatteplikt för försäljningen av investeringsguldet. Vid köp av investeringsguld från Finland kan förvärvet således vara skattefritt eller skattepliktigt.
Om säljaren av investeringsguldet inte har valt skatteplikt för försäljningen är köpet av investeringsguldet skattefritt. Då åläggs köparen inga momsskyldigheter och i inköpspriset ingår ingen mervärdesskatt som kan dras av.
När en säljare av investeringsguld i form av guldtackor eller -plattor har valt skatteplikt för försäljningen och köparen har antecknats i registret över mervärdesskattskyldiga innehåller inköpsfakturan ingen mervärdesskatt. Köparen tillämpar då omvänd skattskyldighet på köpet av investeringsguld. Köparen av investeringsguldet deklarerar och betalar skatten för säljarens räkning, även om både köparen och säljaren är finländare.
Omvänd skattskyldighet vid köp av investeringsguld tillämpas endast när köparen har införts i registret över mervärdesskattskyldiga. Dessutom tillämpas omvänd skattskyldighet endast på försäljning av investeringsguld i form av tackor eller plattor. Skattskyldig för försäljning av investeringsguldmynt är alltid säljaren (MomsL 2 §). Köparen av investeringsguldmynt får därmed en faktura som innehåller mervärdesskatt när säljaren har valt skatteplikt för sin försäljning.
När en privatperson eller en juridisk person som inte är näringsidkare köper investeringsguld från Finland är förvärvet alltid skattefritt.
Huomio osio alkaa
Exempel 7: Företag A köper investeringsguldtackor av det finländska företaget B. Företag A har införts i registret över mervärdesskattskyldiga.
Företag B har valt skatteplikt för försäljning av guldtackor.
På företag B:s skattepliktiga försäljning till företag A tillämpas omvänd skattskyldighet (MomsL 8 a §). Skattskyldigt för försäljningen av investeringsguld är företag A, som är köpare och som deklarerar och betalar skatten för säljarens räkning.
Huomio osio päättyy
3.4 Köp av investeringsguld från EU
När ett finländskt företag köper varor från ett annat EU-land är företaget som köpare i regel skyldigt att betala mervärdesskatt i Finland för EU-varuinköp (gemenskapsinternt förvärv).
I mervärdesskattelagen föreskrivs dock att ett gemenskapsinternt förvärv av investeringsguld är skattefritt (72 f § 1 mom. 1 punkten). För gemenskapsinternt förvärv av investeringsguld betalas således ingen mervärdesskatt. Ett skattefritt gemenskapsinternt förvärv av investeringsguld ska dock deklareras i momsdeklarationen (se kap. 7 Deklaration).
Huomio osio alkaa
Exempel 8: En svensk säljare A säljer investeringsguld till ett finländskt företag B. Säljaren A och företag B är momsskyldiga i sina hemländer. Företag B anger sitt momsnummer som det fått från Finland till säljaren A. Investeringsguldet transporteras från Sverige till Finland på säljaren A:s uppdrag.
Företag B utför ett gemenskapsinternt förvärv av investeringsguld i Finland. Det gemenskapsinterna förvärvet av investeringsguld är skattefritt. Även om ingen skatt ska betalas deklarerar företag B det momsfria gemenskapsinterna förvärvet i sin momsdeklaration.
Huomio osio päättyy
Gemenskapsinterna förvärv behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisning Mervärdesbeskattning i EU-varuhandeln.
3.5 Köp av investeringsguld från områden utanför EU
När ett finländskt företag köper varor från områden utanför EU är företaget som köpare i regel skyldigt att betala mervärdesskatt i Finland för varuimporten.
Import av investeringsguld är skattefri enligt mervärdesskattelagen (MomsL 94 § 1 mom. 5 punkten). För import av investeringsguld från länder utanför EU till Finland betalas således ingen mervärdesskatt. Skattefri import ska dock deklareras i momsdeklarationen (se kap. 7 Deklaration).
Huomio osio alkaa
Exempel 9: Företag A bedriver försäljning av investeringsguld. Företag A är infört i registret över mervärdesskattskyldiga i Finland.
Företag A importerar investeringsguld från Schweiz till Finland för sin affärsverksamhet. Import av investeringsguld är skattefri. Även om ingen skatt ska betalas för importen deklarerar företaget A den momsfria importen i sin momsdeklaration.
Huomio osio päättyy
Momsfri import behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Momsgrund vid import och i Tullens anvisning Skattefri import i mervärdesbeskattning (pdf).
4 Andra guldprodukter i mervärdesbeskattningen
4.1 Försäljning av andra guldprodukter
Vid försäljning av guld ska investeringsguld avskiljas från andra guldprodukter. Skattefriheten tillämpas endast på nyttigheter som uppfyller definitionen av investeringsguld.
Försäljning av andra guldprodukter är skattepliktig. På försäljningen tillämpas den allmänna skattesatsen 25,5 procent. (MomsL 1 § och 84 §).
Skattskyldig för försäljning av andra guldprodukter är säljaren, om inte omvänd momsskyldighet tillämpas på försäljningen. Vid omvänd momsskyldighet betalar köparen skatten för säljarens räkning.
Försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter medför i vissa situationer omvänd skattskyldighet för köparen. Momsbehandlingen av försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter fastställs utgående från om renheten av ämnet överstiger 325 tusendelar eller inte. Guldmaterialets och de halvfärdiga guldprodukternas renhet påverkar alltså försäljningens momsbeskattning:
a) Försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter med en renhet som underskrider 325 tusendelar
Om guldmaterialets eller halvfärdiga guldprodukters renhet är under 325 tusendelar, är säljaren alltid skattskyldig för försäljningen (MomsL 2 §). Då betalar säljaren moms på försäljningen.
b) Försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter med en renhet av minst 325 tusendelar
Om guldmaterialets eller halvfärdiga guldprodukters renhet är minst 325 tusendelar och om köparen är införd i registret över mervärdesskattskyldiga, är köparen i fråga skattskyldig för försäljningen (MomsL 8 a §). I praktiken innebär detta att säljaren säljer guldprodukten utan mervärdesskatt, eftersom köparen deklarerar och betalar mervärdesskatten för säljarens räkning.
Om köparen av guldmaterial eller halvfärdiga guldprodukter däremot är en näringsidkare som inte är momsskyldig, tillämpas inte omvänd skattskyldighet. Omvänd skattskyldighet tillämpas inte heller när köparen är en privatperson eller någon annan juridisk person som inte är momsskyldig. I dessa situationer betalar säljaren mervärdesskatt på försäljningen.
Huomio osio alkaa
Exempel 10: Företag A säljer skrotguld med en renhet av mindre än 325 tusendelar till företag B. Företag A har införts i registret över mervärdesskattskyldiga.
Säljaren är skattskyldig för försäljning av halvfärdiga guldprodukter med en renhet av mindre än 325 tusendelar. När Företag A säljer skrotguld men en renhet av mindre än 325 tusendelar till företag B, betalar företag A mervärdesskatt på försäljningen enligt den allmänna skattesatsen.
Huomio osio päättyy
Huomio osio alkaa
Exempel 11: Företag A säljer skrotguld med en renhet av 585 tusendelar till privatpersoner.
Oberoende av skrotguldets renhet är säljaren skattskyldig för försäljning till privatpersoner.
Företag A betalar mervärdesskatt enligt den allmänna skattesatsen på försäljningen av skrotguld till privatpersoner.
Huomio osio päättyy
Huomio osio alkaa
Exempel 12: Företag A säljer skrotguld med en renhet av 585 tusendelar till företag B. Företag A och företag B har införts i registret över mervärdesskattskyldiga.
Eftersom skrotguldets renhet är minst 325 tusendelar och företag B är infört i registret över mervärdesskattskyldiga, tillämpas omvänd skattskyldighet på försäljningen (MomsL 8 a §).
Skattskyldigt för försäljningen av skrotguldet är företag B, som är köpare och som deklarerar och betalar skatten för säljarens räkning.
Huomio osio päättyy
Huomio osio alkaa
Exempel 13: En privatperson säljer skrotguld med en renhet av 585 tusendelar till ett företag som köper guld. Företaget har införts i registret över mervärdesskattskyldiga.
Privatpersonen får av företaget en inkomst på 30 000 euro under kalenderåret för försäljningen av skrotguld. Privatpersonen ska vara införd i registret över mervärdesskattskyldiga från och med tidpunkten då försäljningen av skrotguld överskrider omsättningsgränsen på 20 000 euro. Försäljningen av skrotguld som överskrider omsättningsgränsen ska i sin helhet behandlas som momspliktig. Se Skatteförvaltningens anvisning Momsfri verksamhet i liten skala.
På privatpersonens försäljning som överskrider gränsen på 20 000 euro till köparen som är införd i registret över mervärdesskattskyldiga tillämpas omvänd skattskyldighet (MomsL 8 a §). Skattskyldigt för försäljningen av skrotguld är köparföretaget, som deklarerar och betalar skatten för privatpersonens räkning.
Huomio osio päättyy
Huomio osio alkaa
Exempel 14: Företag A överlåter skrotguld till företag B. Båda företagen är momsregistrerade. Företag B smälter ner skrotguldet och analyserar dess renhet, varefter företag B kan fastställa ett inköpspris för skrotguldet. Företag B förädlar det skrotguld det skaffat till investeringsguld.
Företag B betalar skillnaden mellan guldvärdet och kostnaderna för analys och nedsmältning av guldet till företag A.
Företag B:s analys och smältning av skrotguld hänför sig till företag B:s egen affärsverksamhet som säljare av investeringsguld. Företag B säljer således inte en tjänst till företag A. Däremot säljer företag A skrotguld till företag B. Försäljningspriset är skillnaden mellan guldvärdet och de kostnader som företag B specificerat i redovisningen.
Momsbehandlingen av Företag A:s försäljning av skrotguld bestäms enligt skrotguldets renhet. Se exemplen 10 och 12.
Huomio osio päättyy
Marginalbeskattningsförfarandet, vars tillämpning är frivillig, kan under vissa förutsättningar också tillämpas på försäljning av begagnade guldföremål som räknas som skrotguld. Marginalbeskattningsförfarandet får dock inte tillämpas på försäljning för vilken köparen är skattskyldig på basis av omvänd skattskyldighet. Marginalbeskattningen behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Momsbeskattning av begagnade varor.
4.2 Inköp av andra guldprodukter från EU och utanför EU
Köp av varor från ett annat EU-land eller från ett land utanför EU medför i regel momsskyldighet i Finland för köparen. När varor köps från ett annat EU-land är köparen i allmänhet skyldig att betala moms på det gemenskapsinterna förvärvet. När varor däremot köps från ett land utanför EU är köparen i allmänhet skyldig att betala moms på importen.
På köp av andra guldprodukter tillämpas i regel mervärdesskattelagens allmänna bestämmelser om internationell varuhandel. För gemenskapsinternt förvärv och import av andra guldprodukter betalas mervärdesskatt enligt den allmänna skattesatsen.
Huomio osio alkaa
Exempel 15: Ett företag importerar begagnade guldringar och -örhängen med en renhet av 995 tusendelar från Thailand. Företaget säljer de importerade guldsmyckena till konsumenter i Finland.
Företaget ska betala mervärdesskatt enligt den allmänna skattesatsen på import av guldsmyckena.
Företaget är skattskyldigt för försäljning av guldsmyckena till finländska konsumenter. Företaget betalar skatt på försäljningen enligt den allmänna skattesatsen.
Företaget får dra av den importskatt som det betalar för guldsmyckena som det importerar för denna momspliktiga försäljning.
Huomio osio päättyy
Gemenskapsinterna förvärv behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Mervärdesbeskattning i EU-varuhandeln och import i Skatteförvaltningens anvisning Momsgrund vid import och Mervärdesskatteförfarandet vid import fr.o.m. 1.1.2018.
5 Anteckningar på fakturan
Säljaren är skyldig att ge köparen en verifikation som uppfyller mervärdesskattelagens krav på fakturaanteckningar, om köparen är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är näringsidkare. Denna skyldighet gäller förutom skattepliktig försäljning även försäljning av skattefritt investeringsguld samt gemenskapsintern försäljning och exportförsäljning.
Vid försäljning av guld ska den sålda guldprodukten specificeras på verifikatet och mervärdesskattebehandlingen för försäljningen antecknas.
a) Skattefri försäljning/förmedling av investeringsguld anges genom att någon av följande anteckningar görs på fakturan:
- "momsfri försäljning/förmedling av investeringsguld" eller
- ”MomsL 43 a §” eller
- "Artiklarna 346–347 i mervärdesskattedirektivet 2006/112/EG".
b) Skattepliktig försäljning/förmedling av investeringsguld anges genom att någon av följande anteckningar görs på fakturan:
- "skattepliktig försäljning/förmedling av investeringsguld" eller
- "MomsL 43 c §" eller
- "Artiklarna 348–350 i mervärdesskattedirektivet 2006/112/EG".
Om fakturan inte innehåller någon anteckning om att försäljningen av investeringsguld är skattepliktig, betraktas försäljningen som skattefri försäljning av investeringsguld.
c) På en skattepliktig försäljningsfaktura som inte omfattas av omvänd skattskyldighet antecknas skattebeloppet och den skattesats som tillämpas (25,5 procent).
d) Omvänd skattskyldighet uttrycks genom att någon av följande anteckningar görs på fakturan:
- "omvänd skattskyldighet" eller
- "reverse charge" eller
- ”MomsL 8 a §” eller
- "Artikel 198 i mervärdesskattedirektivet 2006/112/EG"
e) I utrikeshandeln med investeringsguld ska en motsvarande anteckning om att försäljningen är skattefri/skattepliktig göras på fakturan (se punkterna a och b).
När skattepliktigt investeringsguld säljs till ett annat EU-land eller utanför EU ska dessutom uppgifter om gemenskapsintern försäljning eller export antecknas på fakturan.
Läs mer anteckningar på fakturan i Skatteförvaltningens anvisning Faktureringskraven vid mervärdesbeskattningen.
6 Avdragsrätt
6.1 Allmänt om avdragsrätten
Mervärdesbeskattningen utgår från att en momsskyldig näringsidkare har rätt att dra av moms på de anskaffningar som hänför sig till den skattskyldiges skattepliktiga affärsverksamhet. Om förvärvet tjänar även annan än skattepliktig verksamhet, får endast den del dras av som motsvarar den skattepliktiga användningen. Avdragsrätten gäller den moms som säljaren betalar och som ingår i inköpspriserna samt den moms som köparen betalar på basis av omvänd skattskyldighet. (MomsL 102 § och 117 §).
Försäljning av andra guldprodukter är momspliktig (MomsL 1 §). På försäljningen av andra guldprodukter tillämpas således mervärdesskattelagens allmänna bestämmelser om avdragsrätt. Detta innebär att säljare av andra guldprodukter har rätt att dra av mervärdesskatten på förvärv som hänför sig till verksamheten i fråga enligt de allmänna bestämmelserna i mervärdesskattelagen.
Huomio osio alkaa
Exempel 16: Företag A säljer skrotguld med en renhet av mindre än 325 tusendelar till företag B.
Företag A betalar mervärdesskatt på försäljningen av skrotguld enligt den allmänna skattesatsen.
Företag A har rätt att dra av den mervärdesskatt som ingår i de förvärv som hänför sig till den momspliktiga försäljningen av skrotguld.
Huomio osio päättyy
På verksamhet som är föremål för rätten att välja hos en säljare av investeringsguld som valt skattepliktighet tillämpas också mervärdesskattelagens allmänna bestämmelser om avdragsrätt. Detta innebär att en säljare av investeringsguld som valt skattepliktighet har rätt att dra av mervärdesskatten på förvärv som hänför sig till skattepliktig försäljning av investeringsguld på motsvarande sätt som en näringsidkare som bedriver annan skattepliktig verksamhet.
Säljare av investeringsguld väljer försäljningens skattepliktighet per försäljning. Om en näringsidkare som bedriver skattepliktig försäljning av investeringsguld också bedriver skattefri försäljning av investeringsguld, ska detta beaktas när omfattningen av säljarens avdragsrätt för mervärdesskatt fastställs.
Huomio osio alkaa
Exempel 17: Företag A säljer investeringsguld till företag B. Företag A väljer skattepliktighet för försäljningen av investeringsguld. Företag A har dessutom momsfri försäljning av investeringsguld till konsumenter.
Företag A har rätt att dra av mervärdesskatten för de förvärv som direkt och omedelbart hänför sig till skattepliktig försäljning av investeringsguld till företag B. Företag A har dessutom rätt att för allmänna omkostnader dra av den andel som hänför sig till företagets skattepliktiga försäljning av investeringsguld.
Företag A har inte avdragsrätt för förvärv som direkt eller indirekt hänför sig till skattefri försäljning av investeringsguld. Således har företag A inte avdragsrätt för allmänna omkostnader till den del de hänför sig till dess skattefria försäljning av investeringsguld. Se dock exempel 18 om rätten till återbäring för säljare av investeringsguld.
Huomio osio päättyy
6.2 Återbäringsrätt för säljare av investeringsguld
I regel har man inte rätt att dra av moms för förvärv som hänför sig till verksamhet som enligt mervärdesskattelagen är momsfri. För försäljning av investeringsguld, som enligt mervärdesskattelagen är skattefri, gäller dock ett undantag med begränsad återbäringsrätt för vissa anskaffningar som hänför sig till verksamheten.
Om en näringsidkare skaffar en vara eller tjänst för försäljning av skattefritt investeringsguld, har han rätt att få återbäring för:
- skatt som han på basis av omvänd skattskyldighet betalar för köp av skattepliktigt investeringsguld av en säljare som valt skatteplikt
- skatt som inkluderats i förvärv av annat guld som av näringsidkaren eller på uppdrag av honom omvandlas till investeringsguld. Återbäringsrätten gäller också skatt som betalas på gemenskapsinternt förvärv eller på import
- skatt som ska betalas på inköp av tjänster som innebär en förändring av formen, vikten eller renheten hos investeringsguld eller annat guld. (MomsL 131 a § 1 mom.).
Utöver de ovan nämnda anskaffningarna har en näringsidkare som framställer investeringsguld eller som omvandlar guld till investeringsguld rätt att enligt mervärdesskattelagen få återbäring för den skatt som inkluderats i förvärv i anslutning till framställningen eller omvandlingen (MomsL 131 a § 2 mom.). I praktiken innebär detta att framställare och omvandlare av investeringsguld har rätt att dra av skatten på anskaffningar som hänför sig till tillverknings- eller omvandlingsverksamhet i samma omfattning som en skattskyldig som bedriver skattepliktig affärsverksamhet. Återbäringsrätten begränsas dock endast till anskaffningar som hänför sig till framställning och omvandling av investeringsguld. Således är det inte möjligt för framställare eller omvandlare av investeringsguld att dra av mervärdesskatt för till exempel kostnader för försäljning eller marknadsföring.
Säljaren av skattefritt investeringsguld har rätt till återbäring även om anskaffningen hänför sig till försäljning av investeringsguld utomlands, om försäljningen hade berättigat till återbäring om verksamheten hade bedrivits i Finland (MomsL 131 a § 3 mom.).
Rätten till återbäring gäller också skatt som köparen betalar för säljarens räkning på grundval av omvänd skattskyldighet (131 § 1 mom. 3 punkten).
I allmänhet tillämpas återbäringsrätten när investeringsguld säljs till en privatperson eller till en näringsidkare som använder investeringsguld som råvara i skattefri verksamhet, som inte berättigar till avdrag eller återbäring. Sådana näringsidkare är till exempel tandläkare som använder guld som uppfyller definitionen av investeringsguld som råvara i skattefri verksamhet.
Den mervärdesskatt som ingår i ett förvärv som deklareras på basis av återbäringsrätten anges i de skatter som ska dras av i momsdeklarationen.
Huomio osio alkaa
Exempel 18: Företag A köper skattepliktigt guldmaterial med en renhet av 525 tusendelar av företag B. Företag A och företag B har införts i registret över mervärdesskattskyldiga.
Företag A omvandlar guldmaterialet det köpt av företag B till investeringsguld och säljer det omvandlade investeringsguldet skattefritt till företag C.
På företag B:s försäljning till företag A tillämpas omvänd skattskyldighet. Företag A är skyldigt att betala skatten för säljarens räkning. Företag A deklarerar skatten som ska betalas i momsdeklarationen som skatt som ska betalas för försäljning enligt den allmänna skattesatsen.
Företag A har rätt att som återbäring få mervärdesskatten som betalats för det guldmaterial som det köpt av företag B (MomsL 131 § 1 mom. 4 punkten och 131 a § 1 mom. punkt 2). Företag A deklarerar ett belopp som motsvarar den skatt som ska betalas för köpet i momsdeklarationen bland momsavdragen.
Huomio osio päättyy
Återbäringsrätten gäller inte sådana förmedlare av investeringsguld som inte bedriver tillverkning eller omvandling av investeringsguld.
Frågor som gäller rätten att dra av moms behandlas närmare i Skatteförvaltningens anvisningar Om rätten att dra av moms och Handbok för den momsskyldiga.
7 Deklaration
För varje skatteperiod ska en momsdeklaration lämnas in elektroniskt till Skatteförvaltningen. Skyldigheten att deklarera gäller förutom momsskyldiga också till exempel näringsidkare som bedriver skattefri försäljning av investeringsguld.
Deklarationen av investeringsguld och andra guldprodukter har vissa särdrag som behandlas nedan:
Deklaration av skatt att betala och försäljning
I momsdeklarationens punkt Skatt på inhemsk försäljning enligt skattesats, skatt 25,5 % deklareras:
- försäljning och förmedling av investeringsguld då säljaren har valt skatteplikt för försäljningen och den omvända skattskyldigheten inte tillämpas på försäljningen
- försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter med en renhet som är mindre än 325 tusendelar
- försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter med en renhet av minst 325 tusendelar då den omvända skattskyldigheten inte tillämpas på försäljningen
- inköp på vars försäljning omvänd skattskyldighet tillämpas
I momsdeklarationens punkt Omsättning enligt 0-skattesats deklareras:
- skattefri försäljning av investeringsguld
- försäljning av investeringsguld då säljaren har valt skatteplikt för försäljningen och den omvända skattskyldigheten tillämpas på försäljningen
- försäljning av investeringsguld till ett annat EU-land eller till ett land utanför EU när skatteplikt för försäljningen inte har valts
- försäljning av investeringsguld till ett land utanför EU när säljaren har valt skatteplikt för försäljningen
- försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter med en renhet av minst 325 tusendelar då den omvända skattskyldigheten tillämpas på försäljningen
- försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter till ett land utanför EU
I momsdeklarationens punkt Varuförsäljningar till andra EU-länder deklareras:
- försäljning av investeringsguld till ett annat EU-land (gemenskapsintern försäljning) när säljaren har valt skatteplikt för försäljningen
- försäljning av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter till ett annat EU-land (gemenskapsintern försäljning)
Dessutom ska en separat sammandragsdeklaration lämnas in om gemenskapsintern försäljning. Se Skatteförvaltningens kundanvisning Sammandragsdeklaration – deklarationsanvisningar.
Deklaration av avdragsgill skatt
I momsdeklarationens punkt Moms som ska dras av för skatteperioden deklareras:
- skatt som berättigar till avdrag
- skatt som berättigar till återbäring
I momsdeklarationens punkt Moms på varuinköp från andra EU-länder deklareras:
- inköp av investeringsguld från andra EU-länder (gemenskapsinterna förvärv)
- inköp av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter från andra EU-länder (gemenskapsinterna förvärv)
Läs mer i Skatteförvaltningens kundanvisning Anvisningar för att deklarera moms.
8 Säljaren av investeringsguld ska identifiera kunden
Säljaren av investeringsguld är skyldig att identifiera kunden. Säljaren av investeringsguld ska alltid identifiera kunden då värdet av en enskild transaktion eller det sammanlagda värdet av flera sinsemellan sammanhängande transaktioner uppgår till minst 15 000 euro. Säljaren ska med till buds stående medel även identifiera en person för vars räkning ovannämnda kund sannolikt handlar. (MomsL 209 t §).
Identifieringsskyldigheten gäller försäljning av både fysiskt investeringsguld och försäljning av äganderätt till eller fordran på investeringsguld, oberoende av om försäljningen är momspliktig eller momsfri. Kunden ska också identifieras vid gemenskapsintern försäljning och exportförsäljning av investeringsguld.
Även en utländsk säljare ska identifiera kunden vid försäljning av investeringsguld i Finland.
En näringsidkare eller en juridisk person identifieras på basis av ett handelsregisterutdrag eller utifrån ett annat motsvarande offentligt registerutdrag. Identifieringsuppgifter som ska konstateras är firmanamn, individualiserande registernummer, hemort och adress.
En fysisk persons identitet verifieras på basis av ett gällande körkort, av polisen utfärdat identitetskort, pass, med fotografi försett sjukförsäkringskort eller på basis av ett annat motsvarande dokument. Identifieringsuppgifter som ska konstateras är namn, personbeteckning och en utländsk persons medborgarskap. Om en utländsk person saknar personbeteckning, konstateras personens födelsedatum.
Identifieringen kan genomföras också på annat tillförlitligt sätt till exempel om säljaren känner kunden personligen och kan försäkra sig om riktigheten av identifieringsuppgifterna utan ett officiellt dokument.
Identifieringsmaterialet ska bevaras i sex år efter utgången av det kalenderår under vilket den räkenskapsperiod har utgått då transaktionen eller den sista av de sinsemellan sammanhängande transaktionerna gjordes.
Bestämmelser om dokumentering och förvaring av identifieringsuppgifter finns i lagen om förhindrande av penningtvätt och av finansiering av terrorism (444/2017).
Mika Jokinen
ledande skattesakkunnig
Anni Roininen
skattesakkunnig