Skatteklassen som ska tillämpas vid arvs- och gåvobeskattningen

Anvisningen anknyter till helheten: Familjerätt och beskattning

Beskrivning av ärendet

Detta ställningstagande ersätter det tidigare ställningstagandet med samma namn och dess text har preciserats. I ställningstagandet redogörs det för vilken skatteklass som ska tillämpas vid arvs- och gåvobeskattningen om

• testamentstagaren är bröstarvinge till den döda maken eller makan,
• testamentstagaren är bröstarvinge till en tidigare make eller maka,
• testamentstagaren är bröstarvinge till en tidigare make eller maka som har ingått ett nytt äktenskap,
• gåvotagaren är bröstarvinge till den avlidne maken eller makan,
• gåvotagaren är bröstarvinge till en tidigare make eller maka eller
• gåvotagaren är bröstarvinge till en tidigare make eller maka och gåvogivaren eller gåvogivarens tidigare make eller maka har ingått ett nytt äktenskap.

Bakgrund

Lagstiftning

Enligt 3 § i äktenskapslagen (13.6.1929/234) upplöses äktenskapet när den ena maken avlider eller dödförklaras eller när domstol dömer till äktenskapsskillnad mellan makarna.

Enligt 11 § i lagen om skatt på arv och gåva (12.7.1940/378) hänförs de som får en andel i ett dödsbo till två skatteklasser, vilka är

I. arvlåtarens make eller maka, arvinge i rakt uppstigande eller nedstigande led, makes eller makas arvinge i rakt nedstigande led samt arvlåtarens trolovade eller sambo enligt lagen om upplösning av sambors gemensamma hushåll (26/2011) upp till det belopp som sambon eller den trolovade har fått i bidrag enligt 8 kap. 2 § i ärvdabalken, samt

II. annan släkting eller utomstående.

Lagberedningsarbeten

I regeringens proposition till Riksdagen med förslag till lag om ändring av lagen om skatt på arv och gåva (2007/58) föreslogs att tredje skatteklassen slopas och att kretsen av personer som hör till första skatteklassen utvidgas jämfört med hur det varit tidigare.

Slutsatser

I och med ändringarna i 11 § i lagen om skatt på arv och gåva som trädde i kraft i början av år 2008 kan man konstatera att om förhållandet mellan överlåtaren och förvärvaren formellt sett är eller har varit nära ska förvärvet beskattas enligt första skatteklassen. Om förhållandet däremot formellt sett är eller har varit avlägset ska förvärvet beskattas enligt andra skatteklassen.

Ställningstagande

Arvs- och gåvobeskattningen verkställs enligt första skatteklassen i 11 § i lagen om skatt på arv och gåva vid förvärv där

• testamentstagaren är bröstarvinge till den döda maken eller makan,
• testamentstagaren är bröstarvinge till en tidigare make eller maka,
• testamentstagaren är bröstarvinge till en tidigare make eller maka som har ingått ett nytt äktenskap,
• gåvotagaren är bröstarvinge till den avlidne maken eller makan,
• gåvotagaren är bröstarvinge till en tidigare make eller maka eller
• gåvotagaren är bröstarvinge till en tidigare make eller maka och gåvogivaren eller gåvogivarens tidigare make eller maka har ingått ett nytt äktenskap.

ledande skattesakkunnig Tero Määttä

överinspektör Krista Mastomäki-Elonen