Avdragsrätt för medlemsavgifter till de organisationer som bedriver arbetsmarknadsverksamhet i beskattningen enligt lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet från och med skatteåret 2026

Beskrivning av ärendet 

Ställningstagandet handlar om rätten att dra av medlemsavgifter till arbetsmarknadsorganisationer i beskattningen av näringsinkomst från och med skatteåret 2026.

Bakgrund

Till lagen 16 § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (360/1968), NärSkL) har genom lag 1145/2025 fogats nya bestämmelser i punkterna 12–15, enligt vilka utgifter för inkomstens förvärvande eller bibehållande är inte: 
- - - 
12) medlemsavgifter till en sådan förening eller annan juridisk person som enligt sina egna stadgar eller bolagsordningen har mål med anknytning till arbetsmarknadsverksamhet eller vars stadgar eller bolagsordning är av så allmän natur att stadgarna eller bolagsordningen också omfattar främjande av mål med anknytning till arbetsmarknadsverksamhet,

13) medlemsavgifter till en sådan förening eller annan juridisk person som är medlem i en förening eller annan juridisk person som avses i 12 punkten,

14) medlemsavgifter till en sådan förening eller annan juridisk person som är i en sådan intressegemenskap som avses i 31 § 4 mom. i lagen om beskattningsförfarande (1558/1995) med en förening eller annan juridisk person som avses i 12 punkten,

15) ospecificerade serviceavgifter som en förening eller juridisk person som avses i 12, 13 eller 14 punkten tar ut av sina medlemmar i stället för medlemsavgifter.

Samtidigt upphävdes NärSkL 8 § 1 mom. 9 punkten, enligt vilken medlemsavgifter till arbetsmarknadsorganisationer tidigare var avdragbara. Den nya regleringen tillämpas första gången vid beskattningen för skatteåret 2026.

Ändringen anknyter till de åtgärder enligt regeringens proposition (RP 98/2025) som regeringen under ramförhandlingarna i vår beslutade om i syfte att stärka förutsättningarna för ekonomisk tillväxt i Finland. Med tanke på finansieringen av tillväxtåtgärderna fattade regeringen också beslut om åtgärder för att skärpa beskattningen. Som en åtgärd beslöt regeringen att göra skatteunderlaget mer kompakt genom att vid ingången av 2026 slopa rätten att dra av medlemsavgifterna till arbetsmarknadsorganisationer. Enligt regeringens riktlinjer slopas rätten till avdrag för medlemsavgifter symmetriskt avseende både arbetsgivar- och arbetstagarorganisationer. Medlemsavgifter som betalas till sådana organisationer som främjar ett företags företagsverksamhet föreslås bli icke-avdragbara om organisationen enligt sina egna stadgar kan ha målsättningar som gäller arbetsmarknadsverksamhet. Medlemsavgifterna ska vara helt icke-avdragbara även om organisationen mot medlemsavgiften också erbjuder sina medlemmar andra tjänster än intressebevakning i anslutning till arbetsmarknadsverksamhet, eftersom det i praktiken inte finns något sätt att skilja åt de andelar av medlemsavgiften som riktas till de olika tjänsterna. 

Ställningstagande

Utgångspunkten för beskattningen enligt NärSkL är att utgifterna i stor utsträckning är avdragbara och bestämmelserna i NärSkL 16 § 12–15 punkterna är ett undantag till detta. I praktiken leder bestämmelserna i NärSkL 16 § 12–15 punkterna dock till att olika slags medlemsavgifter i relativt stor utsträckning inte är avdragbara i beskattningen enligt lagen i fråga. Enligt regeringens proposition ska det i fortsättningen i det närmaste endast vara möjligt att dra av medlemsavgifter till sådana föreningar och andra juridiska personer vars mål är att främja företagsverksamhet i syfte att till exempel främja ibruktagandet av viss teknik och vars stadgar inte gör det möjligt för dem att främja mål med anknytning till arbetsmarknadsverksamhet.

Enligt ordalydelsen i NärSkL 16 § 12 punkten grundar sig prövningen av en organisation som bedrivs i form av en förening eller annan juridisk person på organisationens stadgar eller bolagsordning, inte på den faktiska verksamheten. Om det i organisationens stadgar eller bolagsordning finns ett uttryckligt omnämnande av mål med anknytning till arbetsmarknadsverksamhet, är medlemsavgiften inte avdragbar i beskattningen enligt NärSkL. På motsvarande sätt är medlemsavgifter enligt NärSkL 16 § 12 punkten inte avdragbara även då främjandet av mål i anknytning till arbetsmarknadsverksamhet inte uttryckligen har uteslutits ur organisationens stadgar eller bolagsordning som är av så allmän natur att de också kan anses omfatta främjande av mål med anknytning till arbetsmarknadsverksamhet.

Till exempel i situationer där det i organisationens stadgar på en allmän nivå hänvisas till intressebevakning eller tryggande av verksamhetsförutsättningarna inom en viss bransch, yrkeskår eller i vissa företag, är medlemsavgifterna till organisationen i regel inte avdragbara för betalaren i beskattningen enligt NärSkL. I en sådan situation kan medlemsavgiften dock vara avdragbar om stadgarna som är av allmän natur preciseras så att främjandet av mål i anknytning till arbetsmarknadsverksamheten uttryckligen har uteslutits.

Bestämmelserna i NärSkL 16 § 13–14 punkterna gäller situationer där organisationen är medlem i eller i intressegemenskap med en organisation som avses i 12 punkten. Också i dessa situationer är de medlemsavgifter som medlemsföretaget har betalat inte avdragbara i beskattningen enligt NärSkL.

Om organisationen i samband med medlemsavgifterna tar ut även andra specificerade avgifter av sina medlemmar, såsom försäkrings- eller serviceavgifter, avgörs rätten att dra av dessa utgifter separat enligt bestämmelserna om avdragsrätt för utgifter i NärSkL. Enligt NärSkL 16 § 15 punkten är ospecificerade serviceavgifter som en förening eller juridisk person som avses i 12, 13 eller 14 punkten tar ut av sina medlemmar i stället för medlemsavgifter inte avdragbara.

Frågan om avdragsrätt för en medlemsavgift avgörs i medlemsföretagets beskattning eller genom ett förhandsavgörande som meddelas företaget.
 

ledande skattesakkunnig Sami Varonen

ledande skattesakkunnig Joonas Tuominen