Sökanden A ägde aktier i B Ab. Dessutom hade A genom donation fått avkastningsrätt till aktier i B Ab, som ägdes av D och E. B Ab hade för avsikt att fusionera sig med C Ab genom en vederlagsfri fusion så att de nuvarande ägarna i B Ab via holdingbolag blev indirekta ägare i det nya C Ab som bedriver affärsverksamhet. I arrangemanget hade man för avsikt att bevara de avkastningsrätter som gäller aktierna i B Ab. När sökandens avkastningsrätt till aktierna i B Ab upphörde vid fusionen, var det meningen att det för sökanden, genom donationen av de aktier i holdingbolaget C Ab som hade grundats för indirekt ägande, bildas en lika stor, men dock indirekt, avkastningsrätt till aktierna i det i fusionen övertagande bolaget C Ab. 

Centralskattenämnden skulle avgöra om det ansågs att A mot vederlag överlåter sin avkastningsrätt till aktierna i B Ab i en situation där bestämmelserna i 52 a och 52 b § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet tillämpas på fusionen. 

Centralskattenämnden konstaterade att bestämmelserna om beskattning av överlåtelsevinst i 45 § i inkomstskattelagen i rättspraxis tillämpas på överlåtelse av en avskild besittningsrätt eller avkastningsrätt.

Inget vederlag gavs vid fusionen och aktierna i B Ab som sökanden ägde byttes inte mot aktierna i det övertagande bolaget C Ab. Inte heller avkastningsrätterna till aktierna i B Ab byttes till avkastningsrätter för vederlagsaktierna. Parterna hade däremot sinsemellan kommit överens om att sökanden avstod från avkastningsrätterna och med donationer bildade motsvarande avkastningsrätter.

Centralskattenämnden ansåg att det inte handlade om en situation som avses i 52 b § 4 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, där aktieägaren i det överlåtande bolaget byter dina aktier till aktier i det övertagande bolaget, och vilket inte betraktas som överlåtelse av aktier. Man kunde inte heller på andra grunder anse att avkastningsrätterna överförs i form av universalsuccession som en del av fusionen.

I sökandens beskattning tillämpades således bestämmelserna om skatteplikt för överlåtelsevinst i 45 § i inkomstskattelagen. Ärendet skulle inte bedömas på annat sätt på basis av direktivets mål och fusionen kunde inte anses leda till beskattning av sökandens inkomst, vinst eller kapitalvinst på det sätt som avses i artikel 8.1 i direktivet om företagsomstruktureringar. 

Förhandsavgörande för skatteåren 2026 och 2027.

28 § och 45 § 1 mom. i inkomstskattelagen
52 b § 1 mom. och 4 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet
Artikel 8.1 i Rådets direktiv 2009/133/EG av den 19 oktober 2009 om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags (SE) eller en europeisk kooperativ (SCE) förenings säte från en medlemsstat till en annan

(Ej lagakraftvunnet)