Det förekommer störningar i användningen av nätbankskoderna för POP Banken när du loggar in eller betalar skatter. Vi beklagar besväret som detta medför.
En sökande som idkade näringsverksamhet hade placerat i en fond (”feederfond”) som fungerade som matarfond i en fondstruktur och som placerade alla sina tillgångar i en annan fond (”masterfonden”). Masterfonden investerade medel särskilt i amerikanska aktier och idkade aktiv handel med investeringsobjekt. Båda fonderna skulle i Finlands beskattning betraktas som sådana sammanslutningar som avses i 4 § inkomstskattelagen när förhandsavgörandet meddelades.
Fonderna upprättar sina bokslut i enlighet med Förenta staternas allmänt godkända redovisningsprinciper (US GAAP). Masterfonden värderade i regel alla sina placeringar till gängse värde (marknadspris) på bokslutsdagen och räknade både realiserade och orealiserade värdeförändringar som räkenskapsperiodens inkomst eller utgift. Fondens resultat bokfördes på bolagsmännens kapitalkonton.
Den första frågan gällde hur orealiserade värdeförändringar påverkar beräkningen av resultatet av sammanslutningens näringsverksamhet. I 5 § 8 punkten i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet föreskrevs om skatteplikten för orealiserade värdestegringar som med stöd av 5 kap. 2 a § i bokföringslagen eller internationella redovisningsstandarder har tagits upp som intäkt i resultaträkningen till följd av värdering av finansiella instrument som innehas för handel till gängse värde. I regeringens proposition 176/2008 rd definierades ett finansiellt instrument som innehas för handel med hänvisning till standarden IAS 39.
Fonderna var inte bokförings- eller skatteskyldiga i Finland och de upprättar sina bokslut enligt US GAAP. 5 § 8 punkten i lagen gällde orealiserad inkomst, vars skatteplikt avvek från huvudregeln i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet. Ett sådant undantag skulle i princip tolkas snävt. I ärendet framfördes inga grunder för att tolka lagrummet på ett sätt som utvidgade dess ordalydelse. Centralskattenämnden ansåg att bestämmelsen således inte tillämpades vid beräkningen av inkomsten av masterfondens näringsverksamhet.
Däremot skulle värdeminskningen av anskaffningsutgiften för masterfondens omsättningstillgångar underskrida deras ursprungliga anskaffningsutgift med stöd av 28 § 1 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet vid beräkningen av inkomsten av masterfondens näringsverksamhet. Detta ledde till att till den del som värdet av de återstående omsättningstillgångarna återställdes vid utgången av det senare skatteåret, var det belopp som motsvarade minskningen skattepliktig inkomst med stöd av 5 a § 3 punkten i lagen.
Den andra frågan gällde fastställandet av anskaffningsutgiften för andelar i feederfonden. Om värdet på feederfondens förmögenhet (dvs. masterfonden) ökade under sökandens ägo, betalades värdestegringen till sökanden när sökanden lyfte saldot från sitt kapitalkonto i fonden, dvs. i praktiken överlät sin andel i sammanslutningen. Värdestegringen skulle ha förblivit helt obeskattad om anskaffningsutgiften för andelarna hade inkluderat sådana vinstmedel vars motsvarande inkomst inte hade räknats som sökandens skattepliktiga inkomst. Därför ansåg centralskattenämnden att vid beräkningen av anskaffningsutgiften för andelarna som vinstmedel beaktades det belopp som beskattats som sökandens inkomstandel av näringsverksamheten som avses i 16 a § i inkomstskattelagen.
Därmed bestod anskaffningsutgiften enligt 8 § 1 mom. 1 punkten i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet för feederfondens andelar förutom av det kapital som sökanden placerat i fonden även av sökandens andel av fondens vinstmedel till den del de hade räknats som sökandens skattepliktiga inkomst som en andel av resultatet av fondens näringsverksamhet enligt 16 a § i inkomstskattelagen, med avdrag för de belopp som lyfts som skattefria vinstandelar enligt 6 § 1 mom. 4 punkten.
Förhandsavgörande för skatteåren 2025 och 2026.
Inkomstskattelagen 16 a § 1 mom.
Lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet 1 § 1 mom., 4 § 1 mom., 5 § 1 mom. 8 punkten, 5 a § 1 mom. 3 punkten, 6 § 1 mom. 4 punkten, 7 § 1 mom., 8 § 1 mom. 1 punkten, 10 §, 28 § 1 mom.
(Ej lagakraftvunnet)