CSN:2024/45

A S.à r.l. (sökande), B S.à r.l., C S.à r.l., och D S.à r.l. (gemensamt "Bolagen") var luxemburgska bolag som fick inkomster från uthyrning av lokaler i ett ömsesidigt fastighetsaktiebolag i Finland. Enligt ansökan var varje bolag i Finland begränsat skattskyldigt för inkomsten som fåtts från fastigheten belägen i Finland. I Finland hade Bolagen inte ett sådant fast driftställe som avses i 13 a § ISkL eller i artikel 5 i skatteavtalet. Under dessa förhållanden var Bolagen enligt artikel 4.1 i skatteavtalet mellan Finland och Luxemburg inte bolag bosatta i Finland.

Koncernbidraget till ett begränsat skattskyldigt utländskt bolag var skattepliktig inkomst i Finland om det hänförde sig till den affärsverksamhet som bolaget bedrev i Finland och som gjorde att bolaget blev ett fast driftställe i Finland (ISkL 10 § 1 mom. 2 punkten och artikel 7.1 i skatteavtalet). Således hade Finland inte beskattningsrätt till det koncernbidrag som Bolagen fick trots att Bolagen fick fastighetsinkomster från Finland. I denna situation ledde avdraget av koncernbidraget i sökandens beskattning inte i enlighet med syftet med koncernbidragslagen till utjämning av den beskattningsbara inkomsten mellan Bolagen i Finland.

Centralskattenämnden ansåg att Bolagen inte kunde betraktas som sådana inhemska aktiebolag som avses i 3 § 1 mom. i lagen om koncernbidrag, eftersom de med stöd av skatteavtalet inte var bosatta i Finland och inte hade något fast driftställe i Finland. Således uppfylldes inte förutsättningarna för att dra av koncernbidraget i sökandens beskattning.

När sökanden och mottagarna av koncernbidrag endast fick fastighetsinkomst från Finland, fungerade de de facto inte under samma förhållanden som ett bolag som bedriver affärsverksamhet i Finland som är allmänt skattskyldig eller i form av ett fast driftställe. Således är skattebehandlingen en följd av hur beskattningsrätten hade fördelats mellan Finland och Luxemburg. I denna situation var artikeln om förbud mot diskriminering i skatteavtalet inget hinder för annan skattebehandling i Finland. Med beaktande av EUT:s avgörande C-231/05, Oy AA var det inte heller fråga om begränsning av etableringsfriheten.

Förhandsavgörande för skatteåren 2024 och 2025.

Inkomstskattelagen 9 § 1 mom., 10 § 1 mom. 1 och 2 punkten
2 § 1 mom., 3 §, 4 § i lagen om koncernbidrag vid beskattningen
Avtal mellan Finland och Luxemburg för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (FördrS 17-18/1983) artikel 3 stycke 3 punkt f, artikel 4 stycke 1, artikel 24 stycke 1, 2 och 4
Artikel 18, 49 och 54 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt

HFD 21.8.2025 liggarnummer 1732 (KHO 2025:59) (ingen ändring)