CSN:2024/43

A AG var ett tyskt försäkringsbolag. B GmbH var ett tyskt aktiebolag som ägdes i sin helhet av A AG, och vars enda uppgift var att fungera som A AG:s placeringsbolag. B GmbH hade ett fast driftställe i Finland på den grunden att bolaget ägde tysta bolagsandelar i ett finskt kommanditbolag samt dess ansvariga bolagsmans aktiestock. A AG var enligt tysk lag skyldigt att i sitt bokslut bokföra den försäkringstekniska ansvarsskulden som föranleddes av försäkringsavtal. Den bokfördes också som resultat av B GmbH:s placeringsverksamhet. Bolagen bildade beskattningsgruppen Organschaft i Tyskland.

Ärendet handlade om huruvida den försäkringstekniska ansvarsskulden i A AG:s resultaträkning med stöd av 8 § 1 mom. 10 punkten i NärSkL var avdragsgill till den del den kunde hänföras till B GmbH:s fasta driftställe i Finland.

I Finland var varje samfund skattskyldigt. Endast sammanslutningarna var inte separata skattskyldiga. Organschaft var en avtalsbaserad beskattningsgrupp med hjälp av vilken en utjämning av den beskattningsbara inkomsten mellan koncernbolagen genomfördes i Tyskland. Centralskattenämnden konstaterade att A AG och B GmbH eller Organschaft som dessa bildade inte utgjorde en sådan närings- eller beskattningssammanslutning som avses i 4 § 1 mom. i ISkL.

B GmbH var skattskyldigt i Finland för inkomst som hade förvärvats här. På B GmbH tillämpades inte lagstiftningen om försäkringsanstalter och bolaget hade ingen lagstadgad skyldighet att göra överföringar till ersättnings- och premieansvaret. På basis av ordalydelsen i 8 § 1 mom. 10 punkten i NärSkL kunde lagrummet således inte tillämpas vid beskattningen av B GmbH. Det var inte heller fråga om utgifter eller förluster för förvärvande eller bibehållande av inkomst i B GmbH:s näringsverksamhet.

A AG hade inget fast driftställe i Finland och förvärvade ingen inkomst i Finland. Därmed var det inte möjligt att dra av kostnader som A AG:s utgifter för förvärvande av inkomst i Finland.

Centralskattenämnden ansåg att skattebehandlingen av sökandena inte avvek från det sätt på vilket inhemska bolag med motsvarande struktur skulle ha behandlats. Bolagsstrukturen baserade sig på de val som gjorts i koncernen. Således var det inte fråga om diskriminerande skattebehandling eller begränsning av etableringsfriheten.

Förhandsavgörande för skatteåren 2024 och 2025.

8 § 1 mom. 10 punkten i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet
4 § 1 mom. i inkomstskattelagen
Avtal mellan Republiken Finland och Förbundsrepubliken Tyskland för att undanröja dubbelbeskattning och förhindra kringgående och undvikande av skatt beträffande skatter på inkomst, artikel 22 punkt 1 och 2
Fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, artikel 49

Lagakraftvunnet