CSN:2024/30

A Ab:s verksamhetsområde var produktion av el med vindkraft. A Ab ägde andelar i bolag som producerar elektricitet och som enligt sina bolagsordningar var förpliktade att sälja el till sina aktieägare. A Ab var enligt sin bolagsordning förpliktad att köpa el från bolag som producerar elektricitet och sälja den till sina egna aktieägare. Försäljningspriset på elektriciteten utgjordes i båda fallen av fasta och rörliga kostnader för produktion och anskaffning av el. Elbolagen och A Ab verkade enligt självkostnadsprincipen, och den här verksamhetsmodellen motsvarade den så kallade Mankala-principen, som är etablerad inom branschen.

A Ab och dess aktieägare hade kommit överens om att A Ab:s största aktieägare B Ab säljer den elektricitet som produktionsbolagen producerar till elbörsen i sitt eget namn men för A Ab:s, C Ab:s och D Ab:s räkning. C Ab och D Ab var aktieägare i A Ab, men inte i B Ab. Vid den försäljning av el som B Ab gjorde i sitt eget namn, men för A Ab:s räkning, handlade det om den situation som beskrivs i mervärdesskattelagens 19 § 1 mom. och där B Ab ansågs ha sålt el till elbörsen och A Ab ansågs ha sålt el till B Ab. Innan elektriciteten såldes till elbörsen sålde bolagen som producerade elen den till A Ab, som sålde den vidare till sina aktieägare, däribland C Ab och D Ab. A Ab köpte tillbaka elen av C Ab och D Ab, enligt ett avtal mellan parterna, varefter A Ab sålde elen till B Ab. Vid försäljningen både från C Ab och D Ab till A Ab och från A Ab till B Ab bestämdes försäljningspriset enligt elbörsens marknadspris.

Centralskattenämnden ansåg att A Ab idkade sådan affärsverksamhet som avses i mervärdesskattelagen och i direktivet när det sålde elektricitet till sina aktieägare och var således skattskyldig enligt artikel 9 i mervärdesskattedirektivet. Den försäljning av elektricitet till sina aktieägare och till B Ab som A Ab bedrev innebar sådan försäljning av varor som avses i 1 § 1 mom. 1 punkten i mervärdesskattelagen. Eftersom A Ab köpte elektricitet av såväl produktionsbolagen som av C Ab och D Ab för sin skattepliktiga verksamhet, hade A Ab med stöd av 102 § i mervärdesskattelagen rätt att dra av den mervärdesskatt som ingick i priset.

Förhandsavgörande för tiden 30.8.2024–31.12.2025.

Mervärdesskattelagen 1 § 1 mom. 1 punkten, 2 § 1 mom., 17 §, 18 §, 19 § 1 mom. och 102 § 1 mom. 1 punkten och 2 mom. samt 190 a §
Rådets direktiv om ett gemensamt system för mervärdesskatt 2006/112/EG artikel 2.1 a, artikel 9.1, artikel 14.1, artikel 15.1 och artikel 168.1 a.

Lagakraftvunnet