CSN:2023/9

Enligt ansökan om förhandsavgörande var B Ab år 2023 i begrepp att fusioneras med A Ab vid en skatteneutral fusion enligt 52 a § och 52 b § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, så att aktieägarna i det överlåtande B Ab fick nya aktier som A Ab skulle emittera som fusionsvederlag. Inget annat fusionsvederlag tilldelades. Efter verkställandet av fusionen hade A Ab för avsikt att besluta om dividendutdelning, där dividend även skulle delas ut på fusionsvederlagsaktier och dividenden skulle kunna tas ut under kalenderåret 2023. Dividenden skulle delas ut från vinsten för räkenskapsperioden 2022. Båda bolagens räkenskapsperiod var ett kalenderår. I ärendet skulle det avgöras hur det matematiska värdet av de aktier som erhållits som fusionsvederlag skulle räknas ut under fusionsåret.

Eftersom dividenden skulle delas ut för den räkenskapsperiod som gick ut den 31 december 2022, men fusionen skulle träda i kraft först under räkenskapsperioden därpå, konstaterade centralskattenämnden att den uttryckliga bestämmelsen om beaktande av fusionen vid uträkningen av en akties matematiska värde i 13 § 2 mom. i lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen inte enligt sin ordalydelse var tillämplig i situationen.

Centralskattenämnden ansåg att det var motiverat att iaktta kontinuiteten under fusionsåret, eftersom kontinuitetsprincipen var tillämplig på fusionen även i fråga om vederlagsaktiernas matematiska värde. När B Ab med iakttagande av kontinuitetsprincipen fusionerades med A Ab vid en skatteneutral fusion där B Ab:s aktieägare fick nya aktier som A Ab emitterat som vederlag och inget annat fusionsvederlag tilldelades, skulle således det matematiska värdet av det överlåtande bolaget B Ab:s aktie, dividerat med det antal fusionsvederlagsaktier som en aktie i B Ab gav, betraktas som ett matematiskt värde av A Ab:s fusionsvederlagsaktie under fusionsåret.

Förhandsavgörande för skatteåret 2023.

2 §, 9 § och 13 § i lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen
28 § i inkomstskattelagen
52 b § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet

HFD 24.1.2024 liggarnummer 105 (HFD:9) (ingen ändring)