CSN:2022/19

Sökanden ägde mindre än en procent av aktierna i A Ab. Det amerikanska bolaget B Inc planerade att förvärva hela aktiestocken i A Ab, så att sökanden och de övriga delägarna i A Ab skulle byta ut sina aktier mot noterade stamaktier i B Inc. Vid genomförandet av arrangemanget skulle A Ab fortsätta sin verksamhet som tidigare och bolagets huvudkontor skulle förbli i Finland.

Eftersom B Inc inte var ett bolag i den mening som avses i 52 § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet ansåg centralskattenämnden att bestämmelserna om aktiebyte i 52 f § i nämnda lag inte kunde tillämpas på det arrangemang som beskrivits i ansökan.

Ärendet gällde även huruvida transaktionen med stöd av bestämmelserna om etableringsfriheten enligt artikel 49 i FEUF eller om den fria rörligheten för kapital enligt artikel 63 i FEUF skulle behandlas som skatteneutral företagsomstrukturering i en situation där det förvärvade bolaget var ett så kallat bolag med hemvist i en tredje stat.

Centralskattenämnden konstaterade att skattebehandlingen kan omfattas av artikel 49 i FEUF om etableringsfrihet och artikel 63 i FEUF om fri rörlighet för kapital. Bedömningen av huruvida den nationella lagstiftningen omfattas av någondera av de två friheterna ska ske med hänsyn till syftet med denna lagstiftning (se, för ett liknande resonemang, dom av den 13 november 2012 i målet Test Claimants in the FII Group Litigation, C-35/11, punkterna 89 och 90 med hänvisningar till rättspraxis, och dom av den 10 april 2014 i målet Emerging Markets Series of DFA Investment Trust Company, C-190/12, punkt 25.

I den del som sökanden hade åberopat förbudet mot begränsningar av den fria rörligheten för kapital enligt artikel 63 i FEUF konstaterade centralskattenämnden, med stöd av Europeiska unionens domstols dom om tolkningen av avtalet av den 2 maj 1992 om Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (C-48/11 A Ab), att nationella

bestämmelser, såsom 52 f § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, som tillämpas på arrangemang för innehav eller förvärv av innehav i ett bolag, omfattas av etableringsfriheten (punkt 19). Domstolen har i sin dom i mål C-35/11 Test Claimants in the FII Group Litigation (punkt 100) och i mål C-464/14 SECIL (punkt 42) slagit fast att eftersom etableringsfriheten enligt FEUF inte omfattar tredje länder, bör artikel 63.1 i FEUF inte tolkas så, att ekonomiska aktörer som inte omfattas av det territoriella tillämpningsområdet för etableringsfriheten ska kunna dra nytta av etableringsfriheten (dom av den 11 september 2014 i mål Kronos International, C-47/12, punkt 53 med hänvisning till rättspraxis, och dom av den 10 april 2014 i mål Emerging Markets Series of DFA Investment Trust Company, C-190/12, punkt 31).

Centralskattenämnden ansåg att det arrangemang som beskrivits i ansökan gällde en situation där det amerikanska bolaget B Inc. etablerade sig inom Europeiska unionen genom att förvärva A Ab:s aktiestock. I fördraget om Europeiska unionens funktionssätt utvidgas inte etableringsfriheten till att omfatta tredjeländer. Dessutom har domstolen i sin etablerade rättspraxis ansett att bestämmelserna om etableringsfrihet ska tillämpas primärt vid bedömningen av huruvida den nationella lagstiftningen omfattas av tillämpningsområdet för den ena eller andra friheten enligt ovan. Det var därmed fråga om att bestämmelserna i 52 f § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet inte var tillämpliga på amerikanska B Inc:s etablering i Finland och att det under de omständigheter som beskrivits i ansökan inte var fråga om bedömning av skattebehandlingen av den överlåtande delägaren som en separat investeringsverksamhet från företagsomstruktureringen. Som förhandsavgörande yttras således att bestämmelserna om aktiebyte i 45 § 5 mom. i inkomstskattelagen och 52 f § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet eller motsvarande principer inte kan tillämpas på det arrangemang som beskrivits i ansökan och i vilket sökanden bytte ut sina aktier i A Ab mot aktier i amerikanska B Inc. Förhandsavgörande för skatteåret 2022.

Inkomstskattelagen 45 § 5 mom.

52 § och 52 f § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet

Artiklarna 49 och 63 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt

Omröstning 4-3

HFD 31.8.2023 liggarnummer 2458 (HFD 2023:74)(ingen ändring)

Beslutet publiceras endast som kort referat.