Coronavirussituationen: Du kan sköta dina skatteärenden i MinSkatt. Följ upp våra samlade nyheter som uppdateras. Anvisningar för företagare bland annat om förskottsskatt och betalningsarrangemang.

Höjda avskrivningar på maskiner och anläggningar skatteåren 20202023

Har getts
28.2.2020
Diarienummer
VH/48/00.01.00/2020
Giltighet
28.2.2020 - Tills vidare
Bemyndigande
Lagen om Skatteförvaltningen (503/2010) 2 § 2 mom.

Anvisningen handlar om tillämpningen av lagen om höjda avskrivningar på maskiner, inventarier och andra därmed jämförbara lösa anläggningstillgångar skatteåren 2020-2023.

Deklarering av höjda avskrivningar på inkomstskattedeklaration behandlas i deklarationsanvisningen för blankett 62.

1 Inledning

Enligt 30 § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (NärSkL, näringsskattelagen) får avskrivningen för maskiner, inventarier och andra med dem jämförbara lösa anläggningstillgångar vara högst 25 procent av utgiftsresten för skatteåret. På motsvarande sätt får avskrivningen för maskiner, inventarier och anläggningar  enligt 8 § i inkomstskattelagen för gårdsbruk (GårdSkL) vara högst 25 procent av utgiftsresten för skatteåret.

Bestämmelser om höjda avskrivningar finns i lagen om höjda avskrivningar på maskiner, inventarier och andra därmed jämförbara lösa anläggningstillgångar skatteåren 2020-2023 (1572/2019, nedan i denna anvisning ”lagen”). Enligt lagen får skattskyldiga då förutsättningarna för tillämpningen av lagen finns göra högst dubbel avskrivning för anskaffningsutgifterna för sådana maskiner, inventarier och andra därmed jämförbara lösa anläggningstillgångar (nedan även ”maskiner och anläggningar”) som ingår i tillämpningsområdet av NärSkL 30 § och GårdSkL 8 § jämfört med de ordinarie avskrivningarna. Lagen har trätt i kraft 1.1.2020, och den tillämpas på beskattning för skatteåren 2020-2023.

Lagar om skattelättnader som gäller höjda avskrivningar har varit i kraft också tidigare. Tillämpningsområdet av lagen för skatteåren 2020–2023 avviker emellertid från tillämpningsområdet av de tidigare lagarna om skattelättnader så att rätten till höjda avskrivningar gäller endast maskiner och anläggningar. Därmed kan höjda avskrivningar under skatteåren 2020-2023 inte göras på byggnader. Tillämpningsområdet för lagen för skatteåren 2020-2023 har inte begränsats till att enbart gälla anläggningstillgångar som används i produktiv verksamhet, utan höjda avskrivningar kan även göras t.ex. på en maskin eller anläggning som anskaffats för produktion av tjänster. Dessutom kan höjda avskrivningar göras under högst fyra skatteår i stället för två år som i de tidigare skattelättnadslagarna.

Höjda avskrivningar på maskiner och anläggningar som omfattas av lagens tillämpningsområde kan göras av alla skattskyldiga som idkar näringsverksamhet eller jordbruk, såsom rörelseidkare och yrkesutövare, öppna bolag, kommanditbolag och samfund.

2 Förutsättningar som gäller föremålet för den höjda avskrivningen

Förutsättningen för höjd avskrivning är att den maskin eller anläggning som är föremål för den höjda avskrivningen används i näringsverksamhet eller jordbruk som den skattskyldige själv bedriver och omfattas av tillämpningsområdet av NärSkL 30 § eller GårdSkL 8 §. Maskinen eller anläggningen ska även ha varit ny då den skattskyldige anskaffade den samt ha tagits i bruk under lagens giltighetstid.

2.1 Användning av maskinen eller anläggningen i den skattskyldiges näringsverksamhet eller jordbruk

Enligt 1 § i lagen kan en höjd avskrivning göras på en maskin eller anläggning som används i näringsverksamhet som avses i NärSkL 1 § 1 mom. eller i jordbruk som avses i GårdSkL 2 § 1 mom. Enligt 2 § i lagen ska maskinen eller anläggningen i näringsverksamhetens förvärvskälla ingå i lösa anläggningstillgångar som avskrivs med stöd av NärSkL 30 § och i jordbrukets förvärvskälla i anläggningstillgångar enligt GårdSkL 8 §.

Enligt NärSkL 12 § ingår maskiner och anläggningar som i näringsverksamheten är avsedda för bestående bruk i anläggningstillgångar. Anskaffningsutgifterna för maskiner, inventarier och andra därmed jämförbara lösa anläggningstillgångar skrivs av enligt det som föreskrivs i NärSkL 30 §. Med stöd av NärSkL 31 § tillämpas NärSkL 30 § även på avskrivningar av anskaffningsutgifterna för hissar, värmecentralers maskiner och anläggningar som utgör beståndsdelar av byggnaden samt anskaffningsutgifterna för kraftöverföringsledningar. Maskiner och anläggningar som anses utgöra beståndsdelar av byggnaden är t.ex. hissar, värmecentralers maskiner och anläggningar, spisar, kylskåp och frysboxar, luftväxlings- och luftkonditioneringsanläggningar samt centralantenner.

Således får höjd avskrivning göras på all egendom som avses i NärSkL 30 och 31 § eller GårdSkL 8 §. Höjd avskrivning kan göras även på fordon som används i yrkesmässig trafik, om den skattskyldige väljer avskrivning enligt NärSkL 30 § i stället för NärSkL 33 § 3 mom.

Den skattskyldige kan även bedriva annan verksamhet än näringsverksamhet som avses i NärSkL 1 § 1 mom. eller jordbruk som avses i GårdSkL 2 § 1 mom. Höjda avskrivningar kan inte göras på maskiner och anläggningar som används i annan verksamhet än näringsverksamhet eller jordbruk även om deras anskaffningsutgifter skulle periodiseras på det sätt som föreskrivs i NärSkL 30 § med stöd av NärSkL 42 a § 1 mom. eller hänvisningsbestämmelsen i ISkL 114 § 1 mom.

Exempel 1:

 A Ab bedriver bensinstationsverksamhet som betraktas som näringsverksamhet. Dessutom hyr A Ab ut en lägenhet som det äger till privatpersoner. Uthyrningsverksamheten uppfyller inte kännetecknen för näringsverksamheten, varför den inte utgör näringsverksamhet. Uthyrningsverksamheten är inte heller jordbruk. Med stöd av NärSkL 1 § 2 mom. beräknas resultatet av både bensinstationsverksamheten och uthyrningsverksamheten i A Ab:s beskattning enligt näringsskattelagen, och de utgör näringsverksamhetens förvärvskälla för A Ab.

De maskiner och anläggningar som används inom bensinstationsverksamheten tillhör enligt NärSkL 30 § avskrivningsbara lösa anläggningstillgångar, och maskiner och anläggningar som anknyter till uthyrningsverksamheten tillhör tillgångsslaget övriga tillgångar som avses i NärSkL 12 a §.

A Ab  köper 30.6.2020 en personbil som används i bensinstationsverksamheten och ett kylskåp till den lägenhet bolaget hyr ut. Eftersom personbilen tillhör A Ab:s lösa anläggningstillgångar, får A Ab göra en höjd avskrivning på bilen. Kylskåpet berättigar däremot inte till höjd avskrivning trots att dess anskaffningsutgift skrivs av på det sätt som föreskrivs i NärSkL 30 § enligt NärSkL 42 § § 1 mom. Detta beror på att kylskåpet inte används i A Ab:s näringsverksamhet.

Exempel 2:

A Kb idkar uthyrningsverksamhet som riktas till utomstående. Verksamheten uppfyller inte kännetecknen för näringsverksamhet och ska inte heller betraktas som jordbruk. Därmed beskattas uthyrningsverksamheten enligt inkomstskattelagen och den utgör en personlig förvärvskälla för A Kb.

A Kb  köper en dator som används i uthyrningsverksamheten. Trots att anskaffningsutgiften för datorn skrivs av på det sätt som föreskrivs i NärSkL 30 § med stöd av ISkL 114 § 1 mom., får höjd avskrivning inte göras på datorn eftersom den inte används i näringsverksamhet eller jordbruk.

Exempel 3:

Ett bostadsaktiebolag äger en bostadsbyggnad. Bostadsaktiebolaget bedriver ingen näringsverksamhet och inget jordbruk. Bolaget beskattas enligt ISkL på basis av karaktären av dess verksamhet.

Bostadsaktiebolaget  köper 1.8.2020 en frånluftsvärmepump. Trots att NärSkL 31 § tillämpas med stöd av ISkL 114 § 1 mom. på avskrivningen av frånluftsvärmepumpens anskaffningsutgift, kan höjd avskrivning inte göras på frånluftsvärmepumpen eftersom den inte används i näringsverksamhet eller jordbruk.

2.2 Ny maskin eller anläggning

Enligt 2 § i lagen förutsätter höjd avskrivning att maskinen eller anläggningen har varit ny då den skattskyldige börjat använda den.  Höjd avskrivning kan således inte göras på anskaffningsutgiften för en maskin eller anläggning som köpts begagnad.

På en ny maskin eller anläggning kan höjd avskrivning göras även i de fall där den nya maskinen eller anläggningen har samband med förnyelsen av en maskin, en anläggning, en helhet som utgörs av dessa eller en del av en produktionsprocess vilka tagits i bruk innan lagen trätt i kraft. Höjd avskrivning kan emellertid inte göras på sådana enskilda reservdelar som inte är nya maskiner eller anläggningar som avses i lagen. Rätten att göra höjd avskrivning gäller inte heller sådana delar i en maskin, en anläggning, en helhet av dessa eller en produktionsprocess som tagits i bruk innan lagen trätt i kraft.

Exempel 4:

 A Ab idkar papperstillverkning med en pappersmaskin som i sin helhet har tagits i bruk innan 1.1.2020. A Ab köper 30.6.2020en ny inloppslåda till pappersmaskinen. Eftersom denna investering hänför sig till förnyelse av en del av en produktionsprocess och föremålet för investeringen är en maskin eller anläggning som avses i lagen, får A Ab göra höjd avskrivning på inloppslådan. Rätten att göra höjd avskrivning gäller inte de övriga delarna av pappersmaskinen.

2.3 Ibruktagande av en maskin eller anläggning

Rätten till höjd avskrivning gäller endast maskiner och anläggningar som tas i bruk under lagens giltighetstid. Lagen har trätt i kraft 1.1.2020 och den tillämpas under skatteåren 2020-2023. Därmed kan höjd avskrivning på en maskin eller anläggning göras om ibruktagandet har skett tidigast 1.1.2020 eller därefter senast under skatteåret 2023. Om maskinen eller anläggningen har tagits i bruk innan 1.1.2020, kan höjd avskrivning inte göras på maskinen eller anläggningen.

Exempel 5:

A Ab:s räkenskapsperiod är 1.5.2019–30.4.2020. A Ab har i sin näringsverksamhet tagit i bruk 1.12.2019 en ny maskin som tillhör bolagets lösa anläggningstillgångar. A Ab kan inte göra höjd avskrivning på maskinen eftersom den har tagits i bruk innan lagen trätt i kraft. Hade maskinen tagits i bruk 1.1.2020, kunde A Ab göra höjd avskrivning på maskinen under skatteåret 2020 och därefter under lagens tillämpningstid.

Beställning eller leverans av en maskin eller anläggning innan 1.1.2020 förhindrar inte höjd avskrivning, om nyttighetens faktiska användning inom näringsverksamhet eller jordbruk börjar först 1.1.2020 eller därefter.

Installation eller provkörning av en maskin eller anläggning betraktas inte som ibruktagande (se HFD 1961 II 151 och HFD 1985 liggare 1252).  Däremot anses t.ex. reservmaskiner ha tagits i bruk då de anskaffats.

Enligt 3 § i lagen ska den skattskyldige med avseende på verkställandet av beskattningen på ett tillförlitligt sätt redogöra för den tidpunkt då tillgångarna togs i bruk.

3 Avskrivningens belopp och avdragande

Enligt 2 § 1 mom. får de avskrivningar som under skatteåret görs på maskinen eller anläggningen vara högst 50 procent av den oavskrivna anskaffningsutgiften för maskinen eller anläggningen.

Enligt 3 § i lagen är en förutsättning för att höjd avskrivning ska kunna dras av i näringsbeskattningen är att avskrivningen även har dragits av som utgift också i den skattskyldiges bokföring. Anskaffningsutgifterna för lösa anläggningstillgångar ska också i den skattskyldiges bokföring specificeras så att de lätt kan särskiljas från övriga utgifter.

En skattskyldig kan ha s.k. hyllavskrivningar på lösa anläggningstillgångar som har uppstått under tidigare skatteår då en avskrivning som gjorts på lösa anläggningstillgångar i bokföringen eller del av den inte har dragits av i beskattningen. Användning av en hyllavskrivning för höjd avskrivning uppfyller inte förutsättningen i 3 § i lagen, utan höjd avskrivning förutsätter att den avskrivning som dras av i bokföringen hänför sig till en nyttighet som är föremål för höjd avskrivning. Således kan höjd avskrivning inte göras på basis av hyllavskrivningar från tidigare skatteår.

I jordbruksbeskattningen förutsätter höjd avskrivning inte att avskrivningen dras av som kostnad i den skattskyldiges bokföring, eftersom alla jordbruksidkare inte är bokföringsskyldiga och beskattningen av jordbruk grundar sig på betalningsprincipen.

Höjd avskrivning på en nyttighet får för första gången göras under det skatteår då nyttigheten tas i bruk och under de följande skatteåren under lagens giltighetstid. Höjd avskrivning på en maskin eller en anläggning som tagits i bruk t.ex. under skatteåret 2020 får göras under skatteåren 2020-2023, och på en maskin eller anläggning som tagits i bruk under skatteåret 2023 får höjd avskrivning göras endast under skatteåret 2023. Detta innebär att en nyttighet kan omfattas av höjd avskrivning under högst fyra skatteår. En räkenskapsperiod som avviker från ett kalenderår kan påverka skattskyldiges möjlighet att göra höjda avskrivningar för ett visst skatteår.

Exempel 6:

A Ab:s räkenskapsperiod är 1.2-31.1. Således utgörs A Ab:s skatteår 2020 av räkenskapsperioden 1.2.2019-31.1.2020. A Ab tar en ny maskin i bruk i sin näringsverksamhet 15.1.2020. A Ab får göra höjda avskrivningar på maskinen under skatteåren 2020-2023.

Om A Ab hade tagit maskinen i bruk först 1.2.2020 dvs. under skatteåret 2021, skulle A Ab få göra höjda avskrivningar på maskinen endast under skatteåren 2021-2023.

Lagen tillämpas inte under skatteåret 2024. Därmed kan höjd avskrivning inte längre göras i beskattningen för skatteåret 2024 även om maskinen eller anläggningen hade tagits i bruk under kalenderåret 2023 eller tidigare.

Exempel 7:

A Ab:s skatteår 2024 utgörs av räkenskapsperioden 1.7.2023–30.6.2024. A Ab har 15.10.2023  i sin näringsverksamhet tagit i bruk en ny maskin som tillhör bolagets lösa anläggningstillgångar. A Ab kan inte göra höjd avskrivning på maskinen, eftersom lagen inte kan tillämpas på beskattningen för skatteåret 2024.

Den maskin eller anläggning på vilken höjd avskrivning tillämpas utgör en separat avskrivningspost. Även om maskinen eller anläggningen överlåts eller går förlorad behandlas överlåtelsepriset eller försäkringsersättningen för en sådan maskin eller anläggning  separat från den sammanlagda utgiftsresten under de år då lagen tillämpas. Därmed dras överlåtelsepriset eller försäkringsersättningen inte av från den sammanlagda utgiftsresten i enlighet med NärSkL 30 §.

Den del av anskaffningsutgiften för en maskin eller anläggning som varit föremål för höjd avskrivning överförs efter det att lagens giltighetstid löpt ut att dras av på det sätt som föreskrivs i NärSkL 30 § eller GårdSkL 8 § som en del av den utgiftsrest som avses i NärSkL 30 § 2 mom. eller GårdSkL 8 § 3 mom. 

Exempel 8:

A Ab har 1.1.2020 tagit i bruk två nya maskiner i sin näringsverksamhet. A Ab har gjort höjda avskrivningar för dessa under skatteåren 2020-2022.

Skatteåret 2023:

Under skatteåret 2023 säljer A Ab en av maskinerna för 20 000 euro. Den resterande oavskrivna anskaffningsutgiften för maskinen är 10 000 euro, varmed överlåtelsen ger en överlåtelsevinst på 10 000 euro. Resultatet av A Ab:s näringsverksamhet innan överlåtelsen har beaktats är 5 000 euro.

Eftersom maskinen utgör en separat avskrivningspost, räknas överlåtelsevinsten under skatteåret 2023 som en del av inkomst från A Ab:s förvärvskälla för näringsverksamhet. Därmed blir resultatet av A Ab:s näringsverksamhet skatteåret 2023 15 000 euro (5 000 euro + 10 000 euro).

Skatteåret 2024:

A Ab kan inte längre under skatteåret 2024 göra höjd avskrivning på den andra maskinen bolaget äger. Därmed räknas den resterande oavskrivna anskaffningsutgiften för maskinen som en del av utgiftsresten för A Ab:s lösa anläggningstillgångar.

A Ab säljer maskinen under skatteåret för 15 000 euro. Den resterande oavskrivna anskaffningsutgiften för maskinen är 10 000 euro.

Eftersom maskinen är en del av utgiftsresten för A Ab:s lösa anläggningstillgångar, intäktsförs överlåtelsen på det sätt som föreskrivs i NärSkL 30 § genom att dra av maskinens överlåtelsepris från utgiftsresten för A Ab:s lösa anläggningstillgångar. Därmed betraktas skillnaden mellan maskinens överlåtelsepris och dess anskaffningsutgift inte direkt som intäkt i A Ab:s beskattning för skatteåret, utan indirekt genom mindre avskrivningar.

 

 

Lauri Savander
ledande skattesakkunnig

 

 

Nina Salakka
överinspektör