Uppskov med verkställandet av arvs- och gåvobeskattning

Anvisningen anknyter till helheten: Familjerätt och beskattning

Denna anvisning ersätter den tidigare anvisningen med samma namn, och dess text har preciserats.

Skatteförvaltningen kan på ansökan som en delägare i ett dödsbo eller en gåvotagare gjort före verkställandet av beskattningen skjuta fram verkställandet av arvs- eller gåvobeskattningen för viss tid.  I denna anvisning förklaras på vilka grunder uppskov kan beviljas, hur man ansöker om uppskov och hur man gör efter att uppskov har beviljats.

1 Inledning

Arvsbeskattningen verkställs i princip enligt den bouppteckningshandling som upprättats över arvlåtarens kvarlåtenskap, och om arvskiftet redan har ägt rum enligt skifteshandlingen. Gåvobeskattningen verkställs enligt den gåvoskattedeklaration som den skattskyldiga har lämnat och dess bilagor. Skatteförvaltningen ska verkställa arvs- eller gåvobeskattningen utan obefogat dröjsmål. Enligt 31 § i lagen om skatt på arv och gåva (378/1940, ArvsskatteL) ska arvs- och gåvobeskattningen i regel verkställas inom tre år från skatteårets utgång.

Enligt ArvsskatteL 31 § 3 mom. kan Skatteförvaltningen dock på ansökan som en delägare i ett dödsbo eller en gåvotagare gjort före verkställandet av beskattningen skjuta fram verkställandet av arvs- eller gåvobeskattningen för en viss tid. Uppskovet som beviljas ska dock vara rimlig så att beskattningen verkställs senast inom tio år från utgången av skatteåret. Med skatteår avses det kalenderår då arvlåtaren har avlidit, gåvotagaren har fått gåvan i sin besittning eller skattskyldigheten annars har inträtt.

Det måste finnas grundad anledning till att skjuta fram verkställandet av beskattningen¹. Det är inte nödvändigt att ansöka om uppskov i situationer där en oklarhet inom dödsboet eller en planerad åtgärd håller på att få en lösning inom kort efter bouppteckningen eller gåvotidpunkten. Sådana situationer kan exempelvis vara försäljning av dödsboets egendom, utredning beträffande fullgörande av testamentet eller utredning beträffande vilka som ska fortsätta jordbruks- eller företagsverksamheten. I dessa fall bör du i bouppteckningshandlingens tilläggsuppgifter eller i gåvoskattedeklarationen beskriva hurdan situation det är frågan om och när ärendet förväntas få en lösning. Du kan meddela avgörandet till arvsbeskattningen eller gåvobeskattningen exempelvis via Skatteförvaltningens e-tjänst (MinSkatt).

¹Regeringens proposition till riksdagen med förslag till lagstiftning om reformering av beskattningsförfarandet och skatteuppbörden (RP 29/2016 rd), sida 254.

2 Grundad anledning till uppskov

Uppskov med verkställandet av arvs- eller gåvobeskattning prövas av Skatteförvaltningen. I lagen om skatt på arv och gåva föreskrivs inte på vilka grunder verkställandet av arvs- och gåvobeskattningen kan skjutas fram. I princip ska orsaken vara sådan att arvs- eller gåvobeskattningen inte kan verkställas på grund av någon felande omständighet. Villkoret för uppskov är att man omedelbart börjar vidta åtgärder (såsom arvskifte) för att lösa oklara frågor och att dessa också kan avgöras inom en rimlig uppskovstid.

Verkställandet av arvs- eller gåvobeskattningen skjuts inte fram enbart för att man vill betala skatten senare. Arvsbeskattningen kan inte heller skjutas fram enbart av den anledningen att delägarna i dödsboet är oeniga om något. Ofta är det nödvändigt att verkställa arvsbeskattningen innan en eventuell meningsskiljaktighet avgjorts slutligt. Skatteförvaltningens arvsbeskattningsbeslut fastställer de arvsskatter som de arvsskatteskyldiga ska erlägga på basis av de uppgifter som finns att tillgå. Ett sådant beslut avgör inte tvister mellan arvtagarna eller oklarheter beträffande dödsboet och till dödsboet relaterade tillgångar. Dessa avgörs i enlighet med de civilrättsliga förfaranden som stadgats i ärvdabalken.

Det går också att ansöka om förlängd tid för att förrätta bouppteckning och lämna en bouppteckningshandling eller en gåvoskattedeklaration. Om det finns grund att bevilja förlängd tid, beviljas det då i regel inte längre uppskov för att verkställa arvs- eller gåvobeskattningen.

Enligt ArvsskatteL 39 § kan arvsbeskattningen under vissa förutsättningar rättas på grund av att skattegrunden har ändrats. Då ska beskattningen rättas inom 10 år efter det att arvs- eller gåvoskattskyldigheten inträdde. Rättelse till följd av förändrade grunder kan bero på exempelvis av att det framkommit nya tillgångar eller skulder i dödsboet. Förutsättningarna för rättelse till följd av förändrade grunder behandlas inte något mer ingående i denna anvisning. Rättelse till följd av förändrade grunder beskrivs i Skatteförvaltningens ställningstagande Anmälan om rättelse till följd av förändrade grunder för arvsbeskattningen.

Om ärendet kan beaktas som en rättelse till följd av förändrade grunder, skjuts beskattningen i regel inte fram. I ärenden som hör till tillämpningsområdet för rättelser till följd av förändrade grunder skjuts verkställandet av beskattningen fram endast i exceptionella specialsituationer. En sådan här specialsituation kan det vara frågan om exempelvis ifall med speciellt komplicerade arvtagar- eller förmögenhetssituationer, i vilka ett tvistemål har inletts vid en allmän domstol. En rättstvist om testamente kan anses vara ett exempel på en sådan situation.

Som grundad anledning till uppskov med verkställandet av arvsbeskattningen kan anses vara förrättande av arvskifte i ett dödsbo där det ingår gårdsbruk eller annan företagsverksamhet som fortsätter för dödsboets eller dess delägares räkning, och det inte är fråga om en obetydlig förmögenhetspost i förhållande till dödsboets totala förmögenhet. Uppskov kan då beviljas till exempel om det i det beskattningsbara arvet ingår en sådan del av ett gårdsbruk eller företag som omfattas av bestämmelserna om skattelättnad vid generationsväxling (ArvsskatteL 55–57 §), men tillämpningsvillkoren kräver utredning av någon speciell omständighet. Sådana situationer kan till exempel handla om verkställande av avvittring mellan änkan och dödsboet, i vems arvsandel den egendom som berättigar till skattelättnad ska anses ingå eller om bestämmelser enligt kapitel 25 i ärvdabalken tillämpas på skiftet av ett gårdsbruk som ingår i kvarlåtenskapen.

Verkställandet av gåvobeskattning kan skjutas fram om gåvan anknyter till verkställande av arvsbeskattning för vilken uppskov också har ansökts. Exempel på en sådan situation kan vara när talan om förskott på arv är anhängig vid en allmän domstol och att man samtidigt ansöker om uppskov med verkställande av både arvs- och gåvobeskattningen. Eventuellt ogiltigt gåvoförfarande och en talan om det som är anhängig i allmän domstol kan också anses vara grundad anledning till uppskov med verkställande av gåvobeskattning.

Verkställandet av beskattningen kan skjutas fram också i internationella situationer, då utredningen av arvsärendet pågår utomlands och detta påverkar arvsbeskattningen i Finland. Också i internationella situationer ska arvs- eller gåvobeskattningen verkställas utan obefogat dröjsmål och arvs- eller gåvobeskattningen verkställs i princip enligt den deklaration som den skattskyldiga har lämnat.

Ovan presenterade exempel på grundade anledningar till uppskov med verkställandet av beskattningen är inte enda godtagbara anledningar att bevilja uppskov. Skatteförvaltningen kan godkänna den skattskyldiges ansökan om uppskov också delvis så att uppskovet beviljas för en kortare tid. Om det efter den tid som i det första beslutet beviljats för uppskov av beskattningen ännu finns grundad anledning, kan den skattskyldige på nytt ansöka om uppskov. Ändring i Skatteförvaltningens beslut om uppskov med verkställandet av arvs- eller gåvobeskattningen kan inte sökas.

3 Att ansöka om uppskov

Uppskov med verkställandet av arvs- eller gåvobeskattning kan ansökas av delägare i dödsbo eller gåvotagare. Om bara en av delägarna i dödsboet ansöker om uppskov med verkställandet av arvsbeskattningen hänför sig ansökan till alla delägares beskattning. Också ett eventuellt positivt beslut om uppskov berör alla delägare i dödsboet. Delägarna kan också göra ansökan tillsammans och till en enskild delägares ansökan kan också bifogas en utredning om de andra delägarnas uppfattning om uppskovets nödvändighet.

Uppskov med verkställandet av arvs- eller gåvobeskattningen ska sökas innan beskattningen verkställs. En fritt formulerad ansökan ska skickas tillsammans med den bouppteckningshandling som upprättats över arvlåtarens kvarlåtenskap eller med gåvoskattedeklarationen till adressen Skatteförvaltningen Arvs- och gåvobeskattning, PB 760 00052 VERO. Om ansökan lämnas först efter att bouppteckningshandlingen eller gåvoskattedeklarationen har lämnats, ska ansökan också i sådant fall lämnas till ovan nämnda adress. Ansökan kan också lämnas in via MinSkatt.

Av ansökan ska framgå den uttryckliga grundade anledningen, varför man söker uppskov med verkställandet av beskattningen, för hur lång till man ansöker om uppskov och motivering till längden av uppskovet. Dessutom ska i ansökan nämnas om den oklarhet som finns i bakgrunden till ansökan om uppskov är anhängig i allmän domstol eller hos annan myndighet samt andra åtgärder som har vidtagits för att lösa de oklarheter som finns i bakgrunden till ansökan om uppskov.

4 Åtgärder efter att uppskov beviljats

I regel ska arvs- och gåvobeskattningen verkställas inom den tidsfrist på 3 år som föreskrivs i ArvsskatteL 31 §. Ifall uppskov har beviljats till en senare tidpunkt än denna, ska arvs- eller gåvobeskattningen senast verkställas inom den tidsfrist som anges i beslutet om uppskov.

Den skattskyldige ska lämna in nödvändiga utredningar och material för verkställandet av arv-och gåvobeskattningen senast 6 månader innan uppskovstiden går ut. Uppskov med beskattningen måste därmed ansökas till en tidpunkt som är åtminstone 6 månader efter det att tvisten eller oklarheten sannolikt får en lösning. Den skattskyldige måste försäkra sig om att nödvändig och tillräcklig utredning lämnas in till Skatteförvaltningen inom denna tid.

Exempelvis om uppskov med verkställandet av arvsbeskattningen har beviljats till 31.12.2026, ska den skattskyldige senast 30.6.2026 lämna in alla nödvändiga utredningar och dokument som behövs för att verkställa beskattningen. Ifall inte utredningen lämnas in till Skatteförvaltningen i tid, kan beskattningen verkställas på basis av det material som Skatteförvaltningen har till sitt förfogande. Till den delen som beskattningen inte kan grunda sig på det material som inlämnats till Skatteförvaltningen, kan beskattningen helt eller delvis verkställas genom uppskattning. Därtill kan försummelse av deklarations- och utredningsskyldigheten leda till påförandet av förseningsavgifter eller skatteförhöjningar.

Observera att om den egendom som erhållits i arv eller gåva säljs, anses anskaffningsutgiften enligt inkomstskattelagens (1535/1992) 47 § vara dess fastställda arvs- eller gåvobeskattningsvärde. Om det har beviljats uppskov med verkställandet av arvs- eller gåvobeskattningen och egendomen säljs innan arvs- eller gåvobeskattningen har verkställts finns det ingen anskaffningsutgift enligt inkomstskattelagens 47 § att tillgå.

ledande skattesakkunnig Tero Määttä

överinspektör Krista Mastomäki-Elonen