Hantering av inventarieskillnader i punktbeskattningen Detaljerad skatteanvisning

I denna anvisning behandlas skattebehandlingen av inventarieskillnader i skatteupplag. Anvisningen tillämpas förutom på skatteupplag även på fartyg och luftfartyg i yrkesmässig internationell trafik till vilka punktskattepliktiga produkter levereras från Finland och i vilka produkter förvaras skattefritt. Anvisningen gäller punktskatt på alkohol och alkoholdrycker, läskedrycker, dryckesförpackningar samt tobaksskatt. 

Punktskatterna ändrades till skatter som betalas på eget initiativ i början av 2021, varefter lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ (768/2016, EgenBeskL) har tillämpats på deklareringen av punktskatter, punktskattskyldigas bokföring och skatterevision av punktskattskyldiga. Anvisningen uppdaterades senast 14.1.2021. Paragrafhänvisningarna och förfarandena justerades då så att de motsvarar de lagändringar som berodde på övergången till beskattning på eget initiativ.

Syftet med anvisningen är att förtydliga och förenhetliga behandlingen av inventarieskillnader i beskattningen. Anvisningen ersätter anvisningen Hantering av inventarieskillnader som gavs 14.1.2021.

Den mest betydande förändringen jämfört med den tidigare anvisningen är att inventarieskillnaderna kan korskorrigeras även om de produktkodsspecifika positiva och negativa saldona är av olika storlek. Anvisningen har kompletterats med ett nytt kapitel om inventarieskillnader i fartyg och luftfartyg i yrkesmässig internationell trafik. Man har strävat efter att förtydliga anvisningens innehåll och struktur. Rubrikerna och presentationsordningen har ändrats. Anvisningens språkdräkt har justerats, texten har komprimerats och preciserats. Exempel har redigerats och lagts till.

1 Godkänd upplagshavares bokföring

Enligt lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ ska den skattskyldige utöver vad som föreskrivs i bokföringslagen lägga upp sin bokföring så att de uppgifter som behövs för att påföra skatt fås ur den (EgenBeskL 26 § 1 mom.). Närmare bestämmelser om godkända upplagshavares bokföring finns i kapitel 1 a i statsrådets förordning om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ (1355/2016).  

En godkänd upplagshavare ska för punktbeskattningen ha en bokföring för varje enskilt lager, av vilken framgår kvantiteterna av de produkter som

• tillverkats, bearbetats, lagrats, tagits för eget bruk i ett skatteupplag,
• mottagits i ett skatteupplag,
• helt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorade i ett skatteupplag samt
• avsänts och frisläppts för konsumtion från upplaget. (Statsrådets förordning om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ 2 a § 1 mom.)

Av bokföringen ska också framgå de kvantiteter av produkter som tagits emot vid direkt leverans samt övriga uppgifter som behövs för fastställande av punktskatten och för övervakningen av beskattningen. (Statsrådets förordning om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ 2 a § 1 mom.)

Av en godkänd upplagshavares lagerbokföring och anteckningar ska utan svårighet framgå en oavbruten registreringskedja av de uppgifter som lämnats i skattedeklarationer och rättelsedeklarationer. Skatteupplaget ska inventeras regelbundet och verifikaten över inventeringen ska förvaras som en del av bokföringen av skatteupplaget. (Statsrådets förordning om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ 2 a § 2–3 mom.)

En godkänd upplagshavare ska i anknytning till lagerbokföringen av skatteupplaget i kronologisk ordning förvara sådana handlingar som medföljt produkter som tagits emot under ett uppskovsförfarande och som inte har registrerats i det datoriserade systemet. Handlingarna ska på begäran överlämnas till Skatteförvaltningen. (Statsrådets förordning om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ 2 a § 4 mom.)

Enligt bokföringslagen (1336/1997, BokfL) ska bokföringsmaterialet jämte verifikationer bevaras minst sex år från utgången av det år då räkenskapsperioden har upphört. (BokfL 2 kap. 10 § 2 mom.)

En godkänd upplagshavare ska se till att hanteringen av punktskattepliktiga produkter i ett skatteupplag kan utredas i bokföringen. Den godkända upplagshavaren ansvarar för oriktigheter som konstaterats i bokföringen i samband med inventering.

Den godkände upplagshavaren ska på basis av bokföringen på ett tillförlitligt sätt kunna påvisa att produkterna har frisläppts för skattepliktig eller skattefri konsumtion eller att produkterna har förstörts, gått förlorade eller blivit förstörda.

När orsakerna till inventarieskillnaderna har utretts kan den godkända upplagshavaren i efterhand, även vid skatterevision, med hjälp av sin bokföring och dess bilagor, på ett tillförlitligt sätt redogöra för skillnaderna för varje händelse separat. Då betraktas skillnaderna till exempel inte som outrett svinn.

Den godkända upplagshavaren ska på basis av inventeringen korrigera sin bokföring så att den har rätt innehåll. Av bokföringen ska framgå hur den godkända upplagshavaren har korrigerat sin bokföring på grund av inventarieskillnaderna och hur inventarieskillnaderna har beaktats i punktskattedeklarationerna.

Utifrån inventarieskillnaden kan man upptäcka att det finns ett fel i bokföringen som inte har påverkat deklareringen av punktskatt. Produkten har till exempel bokförts i fel produktgrupp eller så är det fråga om ett skrivfel. Även om felet inte påverkar punktskattedeklarationen, ska den godkända upplagshavaren även i dessa situationer korrigera sin bokföring så att den har rätt innehåll.

2 Inventarieskillnad och skattskyldighet för godkänd upplagshavare

Med inventarieskillnad avses en situation där mängden produkter i lagret inte motsvarar mängden angiven i bokföringen. Inventarieskillnaden kan vara

• negativ, varvid det finns mindre produkter i lagret än i bokföringen, eller
• positiv, varvid det finns mer produkter i lagret än i bokföringen.

Skattskyldighet uppkommer då en punktskattepliktig produkt frisläpps för konsumtion i Finland, om inte något annat föreskrivs i punktskattelagen (182/2010) eller i respektive lagar om punktskatt eller accis. (Punktskattelagen 7 §)

Med frisläppande för konsumtion avses bland annat

• punktskattepliktiga produkters avvikelse, även otillåten, från ett uppskovsförfarande (Punktskattelagen 8 § 1 punkten),
• att det i ett skatteupplag konstateras outredd konsumtion av produkter (Punktskattelagen 8 § 7 punkten) samt
• att punktskattepliktiga produkter i ett skatteupplag tas för eget bruk (Punktskattelagen 8 § 8 punkten).

Den godkända upplagshavaren är skattskyldig i alla ovan nämnda situationer (Punktskattelagen 12 § 1 mom. 1 och 2 punkten). Den godkända upplagshavaren är således skattskyldig för en negativ inventarieskillnad som observerats i ett skatteupplag när det är fråga om frisläppande för konsumtion enligt punktskattelagen: från ett skatteupplag har man till exempel på grund av ett plockningsfel kunnat frisläppa fel produkt till konsumtion, ett outrett svinn upptäcks i samband med en inventering eller produkter har tagits i eget bruk.  

3 Hantering av inventarieskillnader

3.1 Utredning av inventarieskillnader

Man ska sträva efter att utreda orsaken till inventarieskillnaden. Om det dock inte är möjligt att utreda ärendet utan svårigheter eller genom skäliga åtgärder och kostnader, ska orsaken till att inventarieskillnaden inte har utretts framgå av den godkände upplagshavarens bokföring. Orsaken till att ärendet inte har utretts kan antecknas för en enskild produkt eller för hela inventariet.

Esimerkki alkaa

Exempel 1: En godkänd upplagshavare upptäcker flera skillnader mellan produktsaldona i lagret och bokföringens produktsaldon i inventeringen. För en del av inventarieskillnaderna hittas genast en orsak och en utredning. Den godkända upplagshavaren bedömer dock med beaktande av verksamhetens art och omfattning att det inte är möjligt att utreda orsaken till vissa inventarieskillnader med rimliga åtgärder och kostnader. Den godkända upplagshavaren antecknar på de verifikationer som upprättats utifrån inventeringen orsaken till att ärendet inte har utretts.

Esimerkki päättyy

3.2 Utredd inventarieskillnad

En utredd inventarieskillnad innebär att det finns pålitlig dokumentation eller annan tillräcklig utredning om händelseförloppet som lett till inventarieskillnaden.

Med pålitlig dokumentation avses bland annat att utarbetande av en utredning som grundar sig på lagerbokföring, fakturor eller korrigeringsblanketter om hur inventarieskillnaden har uppstått.

Som tillräcklig utredning kan betraktas till exempel fraktsedelsanteckningar, fellistor över felaktiga registreringar i inventeringen och kundens reklamation. Också övrigt material som upprättats av en godkänd upplagshavare och som på ett tillförlitligt sätt visar orsaken till inventarieskillnaden och punktskatten som den förorsakar kan anses vara en tillräcklig utredning. Inventarieskillnaden kan inte anses vara utredd enbart på basis av en inventeringslista.

En utredd inventarieskillnad ska hänföras till den skatteperiod under vilken felet som förorsakat inventarieskillnaden har inträffat. När inventarieskillnaden har utretts och det upptäcks att det finns ett fel redan i skattedeklarationen för en tidigare skatteperiod, ska den skattskyldige korrigera felet genom att lämna in en rättelsedeklaration för skatteperioden i fråga (EgenBeskL 25 § 1 mom.).

Om felet har inträffat under innevarande skatteperiod, kan den godkända upplagshavaren beakta felets inverkan i punktskattedeklarationen för skatteperioden i fråga.

Esimerkki alkaa

Exempel 2: En godkänd upplagshavare inventerar sitt skatteupplag 15.9 och i inventeringen upptäcks flera skillnader. Efter en utredning konstateras att en del av felen har inträffat i juli och en del under innevarande skatteperiod, dvs. september. Felen som inträffat i juli korrigeras genom en rättelsedeklaration som gäller punktskattedeklarationen för juli. Fel som inträffat i september beaktas i punktskattedeklarationen för september.

Esimerkki päättyy

Den godkända upplagshavaren skall uppdatera lagerbokföringen i enlighet med de utredda inventarieskillnaderna.

3.3 Outredd inventarieskillnad

En negativ inventarieskillnad som inte har utretts är outredd konsumtion för vilken den godkända upplagshavaren är skattskyldig (Punktskattelagen 8 § 7 punkten och 12 § 1 mom. 2 punkten). Produkterna ska anmälas i punktskattedeklarationen för den skatteperiod då den negativa inventarieskillnaden har upptäckts. Undantag utgörs av situationer där felet kan korrigeras genom korskorrigering av produktsaldona. Närmare information om förutsättningarna för korskorrigering finns i kapitlen 3.3.1 och 3.3.2.

Esimerkki alkaa

Exempel 3: Ett skatteupplag inventeras 15.9. Inventeringen visar att det saknas 100 liter av produkt A i lagret. Orsaken till inventarieskillnaden förblir oklar. Den godkända upplagshavaren deklarerar de 100 liter som saknas i punktskattedeklarationen för skatteperioden i september.

Exempel 4: En outredd negativ inventarieskillnad upptäcks i september. I december upptäcks att inventarieskillnaden inte har deklarerats i skattedeklarationen för september. Eftersom den negativa outredda inventarieskillnaden som upptäcktes i september ska hänföras till punktskattedeklarationen för september, lämnar den godkända upplagshavaren in en rättelsedeklaration för punktskattedeklarationen för september.

Esimerkki päättyy

Den godkända upplagshavaren ska uppdatera lagerbokföringen oberoende av om en negativ inventarieskillnad som inte utretts anmäls som sådan i punktskattedeklarationen eller om felet korrigeras genom korskorrigering av produktsaldon. En negativ inventarieskillnad som inte utretts antecknas i lagerbokföringen som en minskning av produktmängden. En positiv inventarieskillnad som inte utretts antecknas i lagerbokföringen som en ökning av produktmängden.

3.3.1 Korskorrigering och allmänna förutsättningar för den

Korskorrigering avser en situation där en kalkyl som görs för beskattningen används för att korrigera motsatta produktsaldon. Då anmäls den negativa outredda inventarieskillnaden inte alls i skattedeklarationen eller så anmäls den endast delvis. Eftersom korskorrigeringen endast görs för beskattningen görs inga ändringar i den egentliga lagerbokföringen eller lagrets produktsaldon utifrån korskorrigeringen. Korskorrigeringskalkylerna ska förvaras som bilaga till punktskattebokföringen och av dem ska framgå vilka produkter och lagerskillnader som har antecknats i kors sinsemellan. Korskorrigeringen granskas i samband med punktskatterevisionen vid sidan av andra punktskattetransaktioner. Korskorrigeringen är frivillig, men möjlig endast om förutsättningarna i denna anvisning uppfylls.

Korskorrigering kan endast göras när produkterna är skattemässigt likadana (se kapitel 3.3.2). Tillämpningsområdet för respektive punktskattelag och skattefriheter ska således beaktas. Produkter för vilka punktskatt ska betalas kan inte korskorrigeras med produkter som står utanför tillämpningsområdet för respektive lag om punktskatt eller produkter som är skattefria, eftersom produkterna då inte är skattemässigt likadana.

Det är möjligt att korskorrigera skattemässigt likadana produkter även om inventarieskillnadernas positiva och negativa saldon per produktkod är av olika storlek. Positiva och negativa saldon av olika storlek kan räknas ihop, dvs. kvittas. För det återstående negativa saldot deklareras och betalas punktskatt.  

Korskorrigering kan endast göras per skatteperiod och lager. Korskorrigering kan inte göras över skatteperioderna eller mellan flera olika skatteupplag eller olika lagertyper, till exempel mellan skatteupplag och tullager.  

Esimerkki alkaa

Exempel 5: Upplagshavaren upptäcker i inventeringen att lagersaldot för produkt A är -1000 stycken, produkten B +200 stycken, produkten C +200 stycken och produkten D +100 stycken. Produkterna är skattemässigt likadana. Upplagshavaren kan kvitta positiva saldon och det negativa saldot. För det återstående negativa saldot (-500) deklareras och betalas punktskatt.

Esimerkki päättyy

3.3.2 Villkor för korskorrigering per produkt

En godkänd upplagshavare kan korskorrigera inventarieskillnader, dvs. positiva och negativa saldon, om det är fråga om en outredd inventarieskillnad och produkterna är skattemässigt likadana.

Produkter underställda punktskatt på alkohol och alkoholdrycker är skattemässigt likadana, om

• produkterna hör till samma produktgrupp i skattetabellen,
• produkterna har samma förpackningsstorlek och
• produkterna har samma alkoholvolymprocent (när skatten betalas per centiliter etylalkohol).

Produkter underställda punktskatt på läskedrycker är skattemässigt likadana, om

• produkterna hör till samma produktgrupp i skattetabellen och
• produkterna har samma förpackningsstorlek.

Produkter underställda punktskatt på dryckesförpackningar är skattemässigt likadana, om

• drycken i förpackningarna är skattemässigt likadan,
• förpackningarna har samma volym och
• förpackningarna omfattas av ett fungerande retursystem enligt 3 § 1 mom. 2 punkten i lagen om accis på vissa dryckesförpackningar (1037/2004); på motsvarande sätt anses förpackningar som inte omfattas av ett fungerande retursystem vara skattemässigt likadana.

Produkter underställda punktskatt på alkohol och alkoholdrycker samt produkter underställda punktskatt på läskedrycker behöver inte vara samma kommersiella varumärke. Förpackning av separata produkter i olika försäljningsenheter, såsom lådor med 24 produkter eller 6-pack med 6 produkter, utgör inget hinder för korskorrigering. Förpackningstypen och om produkten är förpackad till exempel i en aluminiumburk eller plastflaska har inte heller någon betydelse. Produkter som är förpackade i förpackningar med olika volym kan däremot inte korskorrigeras sinsemellan.

Produkter underställda tobaksskatt är skattemässigt likadana, om

• produkterna hör till samma produktgrupp i skattetabellen,
• produkterna har samma detaljhandelspris (när skatten betalas på produktens detaljhandelspris) och
• produkterna har samma förpackningsstorlek.

Produkter underställda tobaksskatt behöver inte vara av samma kommersiella varumärke.

Esimerkki alkaa

Exempel 6: Upplagshavaren upptäcker i inventeringen att lagersaldot för kolsyrat vatten A är -1000 stycken och för kolsyrat vatten B + 500 stycken. Vattnet hör till varukoden 2201 och produktgrupp 4A. Det ena vattnet är förpackat i 0,5 liters plastflaskor och det andra i 0,5 liters aluminiumburkar. Båda läskedryckernas förpackningar hör till retursystemet med pant. Upplagshavaren kan kvitta det positiva och negativa saldot. För det återstående negativa saldot (-500) deklareras och betalas punktskatt på läskedrycker.  

Exempel 7: Upplagshavaren upptäcker i inventeringen att lagersaldot för smoothie C är -500 och för smoothie D +100. Smoothien hör till varukod 2202 och produktgrupp 5C. Smoothie C är förpackad i 0,5 liters plastflaskor och smoothie D i 0,5 liters vätskekartonger. Upplagshavaren kan inte korskorrigera produkterna, eftersom vätskekartongen står utanför tillämpningsområdet för punktskatt på dryckesförpackningar och produkterna således inte är skattemässigt likadana.

Exempel 8: Upplagshavaren upptäcker i inventeringen att lagersaldot för öl E är -1000 stycken. och för öl F +1000 stycken. Båda hör till produktgrupp 12 och bådas alkoholvolymprocent är 4,7. Ölen är förpackade i 0,5 liters aluminiumburkar som ingår i retursystemet med pant. Upplagshavaren kan korskorrigera det positiva och negativa saldot. Eftersom produktsaldona är lika stora återstår inget negativt saldo som borde deklareras och för vilket punktskatt på alkohol och alkoholdrycker ska betalas.

Exempel 9: En godkänd upplagshavare tillverkar samma dryck både för den inhemska marknaden och för export. Förpackningen för drycken som tillverkats för den inhemska marknaden har anslutits till retursystemet med pant, till skillnad från förpackningen för drycken som tillverkats för export. Upplagshavaren upptäcker i inventeringen att lagersaldot för drycken som tillverkats för den inhemska marknaden är -1000 stycken och för drycken som tillverkats för export + 1500 stycken. Eftersom förpackningen för dryckerna som tillverkats endast för den inhemska marknaden omfattas av retursystemet med pant, är produkterna inte skattemässigt likadana och upplagshavaren kan inte korskorrigera produkterna.

Esimerkki päättyy

4 Fartyg och luftfartyg i yrkesmässig internationell trafik 

4.1 Proviantering, dvs. fartygleveranser

I punktbeskattningen avses med proviantering leverans av punktskattepliktiga produkter till fartyg eller luftfartyg i yrkesmässig internationell trafik för konsumtion eller försäljning ombord. I tullagstiftningen kallas leverans av varor till fartyg och flygplan fartygsleveranser. Med sådan fartygsleverans som avses i tullagstiftningen kan dock levereras även andra varor än punktskattepliktiga produkter.

Tullen kan utfärda närmare föreskrifter om det förfarande som ska iakttas vid förvärv och leverans av punktskattepliktiga produkter till fartyg eller luftfartyg. Tullen har rätt att begränsa den kvantitet produkter som skattefritt levereras till ett fartyg enligt vad som behövs med hänsyn till passagerarantalet, fartygets storlek, trafikområdet och andra omständigheter. (Punktskattelagen 19 § 2 mom.)

Tullen har publicerat anvisningar om fartygsleveranser på sin webbplats: Fartygsleveranser

4.2 Bokföring av punktskatt på proviantering

Enligt lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ ska den skattskyldige utöver vad som föreskrivs i bokföringslagen lägga upp sin bokföring så att de uppgifter som behövs för att påföra skatt fås ur den (EgenBeskL 26 § 1 mom.). Närmare bestämmelser om bokföringen för en punktskattskyldig som bedriver yrkesmässig internationell fartyg- och luftfartygstrafik finns i kapitel 1 a i statsrådets förordning om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ.

Andra skattskyldiga än godkända upplagshavare skall ha sådan bokföring av vilken framgår kvantiteterna av produkter som tagits emot, innehafts, flyttats och sålts samt övriga uppgifter som behövs för fastställande av punktskatten och för övervakningen av beskattningen. Registrerade mottagare och tillfälligt registrerade mottagare ska i kronologisk ordning förvara sådana handlingar som följt med produkter som tagits emot under ett uppskovsförfarande och som inte har registrerats i det datoriserade systemet. Handlingarna ska på begäran överlämnas till Skatteförvaltningen. (Statsrådets förordning om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ 2 b § 1–2 mom.)

Den som skattefritt har förvärvat punktskattepliktiga produkter för ett ändamål som enligt punktskattelagen eller respektive lagar om punktskatt eller accis är skattefritt, ska för punktbeskattningen ha en bokföring av vilken framgår kvantiteterna av skattefritt förvärvade produkter, produkternas användning och lagerkvantiteterna. (Statsrådets förordning om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ 2 d § 2 mom.)

Bokföringsmaterialet jämte verifikationer som hänför sig till det skall bevaras minst sex år från utgången av det år under vilket räkenskapsperioden har upphört. (BokfL 2 kap. 10 § 2 mom.)

En punktskattskyldig som bedriver yrkesmässig internationell fartyg- och luftfartygstrafik ska se till att hanteringen av punktskattepliktiga produkter kan utredas i bokföringen. Den skattskyldige ansvarar för oriktigheter som konstaterats i bokföringen i samband med inventering.

Den skattskyldige ska på basis av bokföringen på ett tillförlitligt sätt kunna påvisa anskaffningen och användningen av produkterna för proviantering eller att produkterna har förstörts, gått förlorade eller blivit förstörda.

När orsakerna till inventarieskillnaderna har utretts kan den skattskyldige i efterhand, även vid skatterevision, med hjälp av sin bokföring och dess bilagor, på ett tillförlitligt sätt redogöra för skillnaderna för varje händelse separat. Då betraktas skillnaderna till exempel inte som outrett svinn.

Den skattskyldige ska på basis av inventeringen korrigera sin bokföring så att den har rätt innehåll. Av bokföringen ska framgå hur den skattskyldige har korrigerat sin bokföring på grund av inventarieskillnaderna och hur inventarieskillnaderna har beaktats i punktskattedeklarationerna.

Utifrån inventarieskillnaden kan man upptäcka att det finns ett fel i bokföringen som inte har påverkat deklareringen av punktskatt. Produkten har till exempel bokförts i fel produktgrupp eller så är det fråga om ett skrivfel. Även om felet inte påverkar punktskattedeklarationen, ska den skattskyldige även i dessa situationer korrigera sin bokföring så att den har rätt innehåll.

4.3 Skattefrihet och skattskyldighet för proviantering

Bestämmelser om skattefrihet för proviantering finns i punktskattelagen. Skattefria är produkter som är avsedda att säljas på fartyg och luftfartyg i yrkesmässig internationell trafik samt produkter som är avsedda att konsumeras på ett sådant fartyg och som fartyget för med sig till Finlands tullområde eller som levereras till det inom Finlands tullområde för nämnda ändamål. Skattefriheten gäller också produkter som säljs och konsumeras ombord på ett fartyg inom Finlands tullområde. (Punktskattelagen 19 § 1 mom.)

Till passagerare kan säljas varor för att skattefritt tas med i bagaget endast på sådana fartyg och luftfartyg som yrkesmässigt trafikerar mellan Finland och ett land utanför unionen eller som under sin resa reser utanför unionen för att ta ombord eller lämna av passagerare där (Punktskattelagen 89 § 1 mom.). På resor inom unionen kan skattefria produkter inte säljas från fartyg för att tas med.

Punktskatt ska inte uppbäras på produkter som levererats för ett skattefritt ändamål och som fullständigt förstörts, oåterkalleligen gått förlorade eller blivit förstörda, enligt vad som föreskrivs i 9 och 10 § i punktskattelagen (Punktskattelagen 20 §). Det är fråga om situationer där punktskattepliktiga produkter har fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorade på grund av produkternas egen beskaffenhet, såsom att de blivit gamla, avdunstat eller av någon annan orsak som har samband med deras egenskaper, force majeure eller oförutsägbara omständigheter, såsom eldsvåda, skada eller någon annan motsvarande händelse. Produkterna anses vara fullständigt förstörda eller oåterkalleligen förlorade om de inte längre kan användas som punktskattepliktiga produkter (Punktskattelagen 9 § 1 mom.).

Om punktskattepliktiga produkter förstörs med tillstånd av den behöriga myndigheten, betalas inga punktskatter för produkterna. En förutsättning är att förstöringen sker under övervakning av den behöriga myndigheten eller på något annat godtagbart sätt. (Punktskattelagen 10 §)

Skatteförvaltningens anvisning Punktbeskattning – produkter som fullständigt förstörs eller oåterkalleligen går förlorade har getts om produkter som förstörts, förlorats eller blivit förstörda. Anvisningen innehåller närmare information om bland annat dokumentering, bokföring och övervakning av förstöringen.

Den som har förvärvat punktskattepliktiga produkter skattefritt med stöd av punktskattelagen, är skyldig att betala punktskatt på produkterna om de har använts för annat än skattefritt ändamål (Punktskattelagen 13 § 1 mom.). Skattskyldiga ska betala skatt på de produkter som under skatteperioden har använts för skattepliktiga ändamål. Skattedeklarationen ska lämnas in och skatten ska betalas senast på den allmänna förfallodagen i den kalendermånad som följer på skatteperioden. (Punktskattelagen 15 § 3 mom., EgenBeskL 17 § 1 mom. och 32 § 1 mom.)

Om den som har levererat produkter för skattefritt ändamål eller skattefritt förvärvat produkter med stöd av punktskattelagen inte vid en granskning i efterhand kan visa att produkterna har levererats eller använts för skattefritt ändamål, ska punktskatt betalas på produkterna (Punktskattelagen 99 §).

Ett bolag som bedriver yrkesmässig internationell fartygs- och luftfartygstrafik är punktskattskyldigt för punktskattepliktiga produkter som har provianterats från Finland och som inte har sålts eller konsumerats ombord på fartyget. Grunden för skyldigheten att betala skatt är i allmänhet outrett svinn.

4.4 Hantering av inventarieskillnader på fartyg och luftfartyg

Inventarieskillnader kan observeras i fartygs och luftfartygs lager, butiker och andra försäljningsställen. Inventarieskillnader som observerats på fartyg och luftfartyg behandlas enligt samma principer och ramvillkor som inventarieskillnader som observerats i skatteupplag (se kapitel 3).

Korskorrigering kan endast göras per skatteperiod och per fartyg. Korskorrigering kan inte göras över skatteperioder eller mellan flera olika fartyg.

ledande skattesakkunnig Mika Jokinen

ledande skattesakkunnig Katja Cash