Marknadsförings- och representationstillfällen i mervärdesbeskattningen

Anvisningen behandlar gränsdragningen mellan representationstillfällen och marknadsföringstillfällen i mervärdesbeskattningen.

I anvisningen Representationsutgifterna vid beskattningen (utdrag ur Skattemeddelande 4/1993) ses ett tillfälle som ordnas för en viss målgrupp som ett representationstillfälle. Utifrån högsta förvaltningsdomstolens beslut (HFD 2013:63, HFD 2013:64 och HFD 2013:65) kan mervärdesskatt på utgifter för sådana tillfällen under vissa förutsättningar dock vara helt eller delvis avdragsgill.

1 Vad ändrades?

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) gav 11.4.2013 tre årsboksbeslut om avdrag av utgifter för representations- och marknadsföringstillfällen i mervärdesbeskattningen och inkomstbeskattningen (HFD 2013:63, HFD 2013:64 och HFD 2013:65). Besluten tydliggör bedömningen av om mervärdesskatten på utgifter för tillfällen som ordnas för en begränsad grupp är avdragsgill.

Högsta förvaltningsdomstolens beslut ändrar inte begreppet representationsutgift. Däremot ändrar besluten förutsättningarna för avdrag för s.k. målgruppsinriktad marknadsföring.

Skattemässig behandling av representationsutgifter har behandlats i Skatteförvaltningens anvisning Representationsutgifterna vid beskattningen (utdrag ur Skattemeddelande 4/1993). I anvisningen betraktas målgruppsinriktad marknadsföring som ett representationstillfälle. Utifrån ovan nämnda beslut av högsta förvaltningsdomstolen kan dock mervärdesskatt på utgifter för sådana tillfällen under vissa förutsättningar vara helt eller delvis avdragsgill.  

2 Begreppet representationsutgift

Begreppet representationsutgift har inte definierats i mervärdesskattelagen eller i dess förarbeten. Begreppet har tillämpats på ett enhetligt sätt i inkomstbeskattningen och i mervärdesbeskattningen. I regeringens proposition till riksdagen med förslag till lagar om ändring av inkomstskattelagen, lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet samt av vissa andra skattelagar (RP 185/2013 rd) betraktas som representationsutgifter utgifter som hör till näringsverksamheten och orsakas av gästfrihet eller annan hänsyn med vilken företaget bemöter utomstående, såsom kunder eller affärsbekanta. Syftet med representation är att främja affärsverksamheten och t.ex. skapa nya affärsrelationer eller bevara och förbättra existerande relationer.

Representationsutgifter hänför sig till externa aktörer. Om en motsvarande anskaffning erbjuds till personalen betraktas den i allmänhet som privat konsumtion i mervärdesbeskattningen och är följaktligen inte avdragsgill.

3 Marknadsförings- och representationstillfälle

Ett marknadsföringstillfälle kan vara ett reklamtillfälle till vilket kunderna har fritt tillträde. Reklamtillfällen är vanligen avsedda för alla kundgrupper. Syftet med reklamtillfällen är att göra företaget och dess produkter vida kända. Reklamtillfället kan omfatta servering i mindre omfattning, som dock inte ses som representation.

Ett marknadsföringstillfälle kan också vara målgruppsinriktad marknadsföring av produkter på så sätt att vissa kunder bjuds in till det tillfälle som ordnas.

Ett representationstillfälle är ofta ett slutet tillfälle, till vilket vissa personer bjudits in. Ett representationstillfälle kan utöver fri samvaro omfatta t.ex. presentation av företagets nya produkter eller annat program.

4 Avdragsrätt

Man har rätt att dra av mervärdesskatt på marknadsföringsutgifter, om de hänför sig till skattepliktig verksamhet enligt 102 § i mervärdesskattelagen (1501/1993).

Enligt 114 § 1 mom. 3 punkten i mervärdesskattelagen får avdrag inte göras när varor och tjänster som används för representationsändamål skaffas.

Enligt 176.1 i momsdirektivet (2006/112/EG) ska mervärdesskatt inte under några omständigheter vara avdragsgill för utgifter som inte strikt är av yrkesmässig karaktär, såsom utgifter för lyx, nöjen eller representation

När man bedömer rätten till att dra av den mervärdesskatt som ingår i utgifterna ska man först granska syftet med och karaktären på det tillfälle som ordnas.

Om tillfället är av representationskaraktär, är inte den mervärdesskatt som ingår i utgifterna för tillfället avdragsgill.

Om det handlar om ett marknadsföringstillfälle eller ett annat motsvarande tillfälle som enbart hänför sig till affärsverksamheten, ska man därtill granska utgifternas karaktär. I så fall ska man granska om utgifterna har en direkt koppling till tillfället, varvid de är avdragsgilla, eller om det handlar om representationsutgifter, varvid de inte är avdragsgilla. Deltagarna i tillfället spelar också en roll.

Med andra ord påverkas avdragsrätten av följande saker:

1. tillfällets syfte och karaktär
2. utgifternas karaktär
3. deltagarna.

Den skattskyldige är skyldig att visa bevis på tillfällets och utgifternas karaktär. Eftersom utgifterna för ett tillfälle kan hänföra sig till affärsverksamheten eller till representationsändamål och privat konsumtion för deltagarna, ska den skattskyldige enligt HFD:s beslut objektivt redogöra för hur de utgifter som är föremål för yrkande om avdrag anknyter till de ändamål som berättigar till avdrag (se även domarna av Europeiska unionens domstol i målen C-371/07, Danfoss och AstraZeneca samt C-177/99 och C-181/99, Ampafrance m.fl.).

4.1 Tillfällets syfte och karaktär

Fastställandet av huruvida det handlar om ett representationstillfälle eller ett annat tillfälle påverkas av

• tillfällets program
• det faktiska innehållet och
• serveringen.

Om servering ingår i tillfället, är följande saker av betydelse:

• längden på tillfällets program
• den funktionella anknytningen till programmet under tillfället och
• serveringens innehåll.

Om serveringen är primär under tillfället, handlar det om ett representationstillfälle.

Ett tillfälle kan också delvis vara ett representationstillfälle. Tillfället kan till t.ex. börja med ett marknadsföringsavsnitt och därefter fortsätta som ett representationstillfälle. Tillfällets tidpunkt är inte av avgörande betydelse i bedömningen av om det handlar om ett representations- eller marknadsföringstillfälle. Ett marknadsföringstillfälle kan ordnas under en kväll eller ett veckoslut, om deltagarna t.ex. med anledning av deras arbete inte kan komma till marknadsföringstillfället under andra tider.

4.2 Utgifternas karaktär

Även om ett tillfälle är ett marknadsföringstillfälle, ska de enskilda utgifterna för tillfället ännu granskas särskilt.  

Servering utgör inte representation då den är

• sedvanlig och
• subsidiär i förhållande till tillfällets syfte.

Med sedvanlighet avses kaffeservering och t.ex. lunchservering av buffettyp eller en lunchservering inklusive matdrycker av motsvarande prisnivå. Med motsvarande nivå avses t.ex. självservering i en personalrestaurang eller måltider på en restaurangs lunchmeny. Anskaffningar som gör att serveringen inte längre är sedvanlig är representationsutgifter.

Med subsidiaritet avses att servering inte är ovanligt med tanke på tillfällets syfte och program. Så är fallet då serveringen tidsmässigt och funktionellt ingår i tillfällets program och främjar den sedvanliga artighet som arrangörerna av tillfället visar mot deltagarna eller ett effektivt genomförande av tillfället. Om servering inte ingår tidsmässigt eller funktionellt i tillfällets program, är utgifterna för serveringen representationsutgifter som inte kan dras av. Så är fallet t.ex. då servering ingår i den fria kvällssamvaron efter programmet.

4.3 Deltagare

Målgruppsinriktad marknadsföring riktar sig till vissa personer eller persongrupper vars verksamhet man vill påverka med marknadsföringen. Om maken eller makan eller en annan familjemedlem till sådana personer kan delta i tillfället, är utgifterna för dessa personer inte avdragsgilla.

Den mervärdesskatt som ingår i övernattnings- och reseutgifterna för gäster som deltar i ett marknadsföringstillfälle är avdragsgill för arrangörerna.

5 Schema över bedömningen av rätten till avdrag

6 Exempel

Päivi Taipalus
ledande skattesakkunnig

Kimmo Nieminen
överinspektör