Utbildningsavdrag för arbetsgivare

Har getts
7.2.2014
Diarienummer
A196/200/2013
Giltighet
Tills vidare
Bemyndigande
Lagen om Skatteförvaltningen (503/2010) 2 § 2 mom.

Denna anvisning behandlar utbildningsavdrag för arbetsgivare. Det finns bestämmelser om utbildningsavdrag i 56 § i lagen om beskattning av inkomst av näring och i 10 f § i inkomstskattelagen för gårdsbruk. Det är möjligt att yrka på utbildningsavdrag för första gången för skatteår 2014.

1 Vad är utbildningsavdrag?

Utbildningsavdrag är ett kalkylmässigt tilläggsavdrag som ska göras i beskattningen av en arbetsgivare som bedriver näringsverksamhet eller jordbruk. En arbetsgivare kan göra ett utbildningsavdrag från inkomsten av näringsverksamhet eller jordbruk. Kalkylmässigt uppgår det till cirka hälften av lönekostnaderna under utbildningstiden. Utbildningsavdrag beviljas för högst tre utbildningsdagar per anställd. Den minsta omfattningen på ett utbildningsavdrag är en utbildningsdag per anställd, dvs. en utbildning på sex timmar.

Det kalkylmässiga utbildningsavdraget som ska göras vid sidan om avdraget av de faktiska utgifterna dras av i beskattningen på samma sätt som de faktiska utgifter som hänför sig till näringsverksamhet eller jordbruk. Följaktligen kan ett utbildningsavdrag öka den förlust som ska fastställas för arbetsgivaren i beskattningen.

Det finns bestämmelser om utbildningsavdrag i 56 § i lagen om beskattning av inkomst av näring och i 10 f § i inkomstskattelagen för gårdsbruk. Det är möjligt att yrka på utbildningsavdrag för första gången för skatteår 2014.

Utbildningsavdraget påverkar inte rätten till avdrag för kostnader för utbildning av anställda. Liksom tidigare är de utgifter som uppkommit med anledning av utbildningen avdragsgilla i beskattningen.

2 När är en arbetsgivare berättigad till utbildningsavdrag?

Utbildningsavdrag beviljas till en arbetsgivare som bedriver skattepliktig verksamhet enligt lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet eller inkomstskattelagen för gårdsbruk. Också en jordbrukssammanslutning som fungerar som arbetsgivare är berättigad till utbildningsavdrag.

Rätt till utbildningsavdrag innehas inte av föreningar och stiftelser och inte heller av samfund enligt 20 och 21 § i inkomstskattelagen och universitet enligt 21 a § i samma lag. De arbetsgivare som utifrån karaktären och den juridiska formen på deras verksamhet inte har rätt till utbildningsavdrag kan ha rätt till utbildningsersättning. Vanligen ska man ansöka om utbildningsersättning från Arbetslöshetsförsäkringsfonden. Hushållsarbetsgivare har inte möjlighet till utbildningsavdrag eller utbildningsersättning.

Med arbetsgivare avses en arbetsgivare enligt 14 § i förskottsuppbördslagen. Med arbetsgivare avses den för vars räkning det arbete utförs för vilket lönen betalas.

Arbetsgivaren beviljas utbildningsavdrag för utbildning av en anställd. Med anställd avses en anställd som står i ett anställningsförhållande enligt 1 kap. 1 § i arbetsavtalslagen till arbetsgivaren. Anställda som ett företag hyrt in ses inte som anställda som berättigar till utbildningsavdrag. En företagare, såsom en näringsidkare eller en enda delägare i ett aktiebolag, är inte en anställd i sitt företag. Inte heller en verkställande direktör står i ett anställningsförhållande.

3 Vilka är förutsättningarna för att få utbildningsavdrag?

Förutsättningen för utbildningsavdrag är att den utbildning som ordnas av arbetsgivaren grundar sig på en utbildningsplan som utarbetats av arbetsgivaren. Det finns bestämmelser om utbildningsplanen i samarbetslagen (16 § i lagen om samarbete inom företag) och i lagen om ekonomiskt understödd utveckling av yrkeskompetensen (3 §). En arbetsgivare som omfattas av samarbetslagen ska utarbeta en utbildningsplan enligt denna lag. En arbetsgivare som inte omfattas av samarbetslagen ska utarbeta en utbildningsplan enligt lagen om ekonomiskt understödd utveckling av yrkeskompetensen.

Utbildningsplanen ska täcka hela personalen grupperat på ett ändamålsenligt sätt, t.ex. enligt personalgrupp. Det är inte nödvändigt att göra utförliga anteckningar om olika utbildningar i utbildningsplanen, utan det räcker med en beskrivning av allmän karaktär av framtida utbildningar.

Om arbetsgivaren inte utarbetat en utbildningsplan för hela personalen, har arbetsgivaren inte rätt till avdrag, även om utbildningen i övrigt uppfyller de nödvändiga förutsättningarna. En utbildningsplan ska utarbetas före utbildningen av de anställda. Det är möjligt att uppdatera utbildningsplanen under skatteåret.

Utbildningsavdrag beviljas inte för utbildning av anställda som vad gäller lönekostnaderna är föremål för lönesubvention enligt lagen om offentlig arbetskrafts- och företagsservice (7 kap. 1 §) under skatteåret. Om en arbetsgivare beviljats lönesubvention för en del av de anställda, kan arbetsgivaren yrka på utbildningsavdrag för utbildning av de anställda som inte är föremål för lönesubvention.

Arbetsgivaren ska betala ut lön till de anställda under utbildningen. Utbildningsavdrag beviljas inte till den del som en anställd genomgått utbildning under sin semester eller fritid.

Grunden för utbildningsavdrag är att varje anställd de facto deltar i utbildningen. Utbildningsavdrag beviljas inte om en anställd inte kan delta i utbildningen t.ex. med anledning av sjukfrånvaro. En skriftlig utredning över att förutsättningarna för utbildningsavdrag uppfylls ska utarbetas för varje anställd. Rätten till avdrag uppkommer inte enbart utifrån en utbildningsplan, utan arbetsgivaren ska följa upp genomförandet av planen för varje anställd.

4 Hurudan utbildning kan vara föremål för utbildningsavdrag?

Den utbildning som ligger till grund för utbildningsavdrag ska vara utbildning som ordnats av arbetsgivaren och som upprätthåller och främjar den anställdes yrkeskompetens. Utbildningen ska grunda sig på ovan nämnda utbildningsplan. Arbetsgivaren ska betala ut lön till de anställda under utbildningen. Utbildningen ska anknyta till den anställdes nuvarande eller framtida arbetsuppgifter hos den aktuelle arbetsgivaren.

Utbildningen ska vara handledd och övervakad. Därtill ska den tid som använts för utbildningen kunna styrkas. Utbildning som berättigar till utbildningsavdrag kan även genomföras som e-utbildning, om det är möjligt att styrka den tid som lagts ut på sådan och om det finns en ansvarig ledare för utbildningen, vilken övervakar deltagarens prestation. En utbildning eller ett seminarium kan även ordnas på så sätt att de anställda deltar i utbildningen via en videoförbindelse.

Utbildningen kan t.ex. vara en utbildning av kursform, ett seminarium eller en konferens som ordnas av en extern aktör, vars eventuella kostnader betalas av arbetsgivaren, eller en intern utbildning som ordnas av företaget. Utbildningen kan vara t.ex. påbyggnadsutbildning eller fortbildning för de anställda. Syftet med utbildningen kan också vara att den anställde får ett lagstadgat tillstånd eller intyg, som han eller hon behöver i sitt arbete.

Det är inte möjligt att ge en uttömmande förteckning över utbildningar som berättigar till avdrag. Den grundläggande förutsättningen för utbildningen är att den grundar sig på en utbildningsplan som utarbetats av arbetsgivaren och att den anknyter till den anställdes nuvarande eller framtida arbetsuppgifter. Utbildningen kan anknyta till utveckling eller upprätthållande av den anställdes yrkeskompetens. Därtill kan utbildningen anknyta till arbetshälsa, tidshantering eller den övriga allmänna arbetsprestationen. Utbildningen kan vara en del av en grund- eller påbyggnadsexamen för en anställd. Målet med lagen är att uppmuntra arbetsgivaren att öka utbildningen av de anställda.

Utbildningsavdrag beviljas inte för introduktion eller arbetshandledning. Ofta anknyter introduktion till den inledande fasen av ett anställningsförhållande eller till övergång till nya arbetsuppgifter. Introduktion är en presentation av företagets verksamhetsmodeller av allmän karaktär, medan arbetshandledning å sin sida i större utsträckning består av handledning i och utförande av den egentliga arbetsuppgiften. Arbetshandledning utgörs av t.ex. undervisning i det rätta sättet att utföra arbetet eller arbetsinstruktioner.

Exempel 1: Ett företag har anställt tre sommararbetare för att sälja glass vid en kiosk. Under den första dagen ges information om företagets verksamhetskultur och historia. Därtill ordnas informationsinslag om olika glassorter. Under den andra dagen ordnas en genomgång av de egentliga arbetsuppgifterna, såsom övervakning av funktionen för de tekniska apparaterna i glasskiosken, kassamaskinen och kortterminalerna. Därtill betjänar personerna de första kunderna och övar samtidigt på att göra glassportioner av rätt storlek och form. Den första dagens program är introduktion och den andra dagens program är arbetshandledning, och dessa dagar kan inte ligga till grund för utbildningsavdrag.
Exempel 2: Anders, som arbetar för ett företag som tillreder snabbmat, övergår till en ny uppgift, från produktionslinjen till kundservicen. Anders deltar i femdagarskursen Kundrådgivare på en vecka, som ordnas av företaget. Anders får lön under kurstiden. Därtill får Anders handledning i användning av företagets telefonprogram och han lyssnar också på samtal till andra kundrådgivare under den första arbetsdagen. Den kurs som förbereder för kundrådgivningen är utbildning som berättigar till utbildningsavdrag, och företaget kan ansöka om utbildningsavdrag för tre dagar för denna. Utbildningen under den första arbetsdagen är introduktion och arbetshandledning, som inte kan vara föremål för utbildningsavdrag.
Exempel 3: Ett företag förnyar sitt informationssystem som de anställda använder i sitt arbete. Hela personalen utbildas i att använda det nya informationssystemet. Arbetsgivaren kan yrka på utbildningsavdrag utifrån utbildningen i informationssystemet.

4.1 Utbildningens längd

Utbildningen ska pågå oavbrutet i minst en timme, dvs. 60 minuter. Utbildningsavdrag beviljas endast för en hel utbildningsdag. En utbildningsdag varar i sex timmar. En utbildning på sex timmar kan dock fördelas på flera dagar, så länge som varje utbildningsperiod varar i minst 60 minuter. Korta rekreationspauser kan räknas in i utbildningen. Lunchpaus eller en annan längre paus är inte en del av utbildningen.

En utbildningsdag kan bestå av flera olika utbildningar. De utbildningar som räknas som utbildningsdagar behöver inte anknyta till samma helhet. En utbildningsdag räknas enligt anställd, och följaktligen kan olika utbildningsperioder för olika anställda inte räknas ihop i kalkylen av antalet utbildningsdagar. Minst en hel utbildningsdag (dvs. sex timmar utbildning) per anställd ska ligga till grund för utbildningsavdrag.

Exempel 4: Ett företag ordnar en kurs i engelska för anställda som jobbar med kundservice. Kursen hålls en gång per vecka, två timmar åt gången, i tio veckors tid. Sammanlagt varar utbildningen i 20 timmar, och följaktligen beviljas utbildningsavdrag för tre utbildningsdagar till företaget (3 x 6 timmar, sammanlagt 18 timmar) per anställd som genomgått utbildningen.
Exempel 5: Två anställda, Matias och Lisa, arbetar på en gård. Under skatteåret har Matias deltagit i en utbildning som varat en hel dag. Lisa har deltagit i utbildning i tio dagar. Arbetsgivaren kan yrka på utbildningsavdrag för fyra dagar (3 + 1).
Exempel 6: Maria, Niklas och Raisa har deltagit i utbildning som ordnats av deras företag. Maria har deltagit i utbildningen i 8 timmar, Niklas i 19 timmar och Raisa i 3 timmar. Företaget kan yrka på utbildningsavdrag för sammanlagt fyra dagar: En dag för Marias utbildning och tre dagar för Niklas utbildning. Vad gäller Raisas utbildning är det inte möjligt att yrka på utbildningsavdrag eftersom minimikravet på en utbildningsdag på sex timmar inte uppfylls.

5 Hurudan skriftlig utredning ska utarbetas om förutsättningarna för utbildningsavdrag?

Arbetsgivaren ska utarbeta en skriftlig utredning om uppfyllelsen av förutsättningarna för avdraget för varje anställd. Rätten till utbildningsavdrag uppkommer inte enbart utifrån en utbildningsplan, utan genomförandet av utbildningsplanen för varje anställd ska följas upp och den anställde ska de facto delta i utbildningen. Den skriftliga utredningen ska redogöra för hur utbildningsplanen genomförts för varje anställd och hur förutsättningarna för utbildningsavdrag uppfyllts.

Den punkt i utbildningsplanen som omfattar den utbildning som ligger till grund för avdraget ska nämnas i den skriftliga utredningen. Grundläggande uppgifter om utbildningen ska redogöras, t.ex. kursbrev e.d., som redogör för utbildningsinnehållet.

Utredningen ska också redogöra för längden på utbildningen. En förutsättning för utbildningsavdrag är att den anställde de facto deltar i utbildningen, och därför räcker det med inte med enbart en anmälan. Utbildningsavdrag räknas utifrån hela utbildningsdagar. Vad gäller utbildning som ordnas i kortare perioder ska man följa ackumuleringen av hela utbildningsdagar som varar sex timmar.

6 Hur räknas utbildningsavdraget?

Utbildningsavdrag räknas genom att multiplicera den genomsnittliga dagslönen för företagets anställda med antalet utbildningsdagar som berättigar till utbildningsavdrag och dividera resultatet med talet två.

genomsnittlig dagslön x antalet utbildningsdagar / 2

Beloppet på tilläggsavdraget uppgår till cirka hälften av de kalkylmässiga lönekostnaderna för utbildningsdagarna.

Högst tre utbildningsdagar per anställd berättigar till utbildningsavdrag under ett skatteår. Det är inte av betydelse om den anställde varit viss- eller heltidsanställd under skatteåret, utan utbildningsavdrag beviljas utifrån det faktiska deltagandet.

Exempel 7: En arbetsgivare sysselsätter 55 personer på heltid. Alla har deltagit i en heldagsutbildning på sammanlagt sex timmar. Därtill deltar företagets åtta chefer i en chefskurs som varar i tre dagar. De tio personer som arbetar vid kundservicen deltar i en tioveckorskurs i svenska, som varar en timme åt gången. Undervisningen i svenska uppgår sammanlagt till tio timmar. All utbildning grundar sig på en utbildningsplan som utarbetats av företaget.

De åtta cheferna har deltagit i en tredagarsutbildning för chefer och i den gemensamma endagsutbildning som ordnats för hela personalen, dvs. sammanlagt har de haft fyra utbildningsdagar. Det är möjligt att yrka på utbildningsavdrag för endast tre dagar per anställd. Vad gäller utbildningen av cheferna kan utbildningsavdrag yrkas för sammanlagt 24 dagar (3 x 8).

Utifrån utbildningen av de tio personer som arbetar vid kundservicen är det möjligt att yrka på utbildningsavdrag för två dagar per anställd, sammanlagt för 20 dagar. Språkutbildningen ger därtill en hel utbildningsdag, dvs. sex timmar. Därtill har kundrådgivarna deltagit i den gemensamma endagsutbildningen för hela personalen.

Utifrån utbildningen av övriga anställda är det möjligt att yrka på utbildningsavdrag för en utbildningsdag, dvs. sammanlagt 37 dagar (55 – 18), då man räknat chefernas och kundrådgivarnas utbildningsdagar separat.

De utbildningsdagar som berättigar till utbildningsavdrag uppgår till 81 (24 + 20 + 37).

Företagets skatteår är ett kalenderår och de löner som ligger till grund för arbetslöshetsförsäkringspremien uppgår till 2 250 000 euro under skatteåret. Det genomsnittliga antalet anställda uppgår till 55.

Den genomsnittliga dagslönen ligger på 204,55 euro. (2 250 000 € / 55 = 40 909,09 €, 40 909,09 € / 200 = 204,55 €)

Beloppet på utbildningsavdraget är sammanlagt 8 284,28 euro (204,55 € x 81 dagar / 2).

7 Hur räknas den genomsnittliga dagslönen?

Den genomsnittliga dagslönen räknas genom att först dela det lönebelopp under skatteåret vilket ligger till grund för arbetsgivarens arbetslöshetsförsäkringspremie med det genomsnittliga antalet anställda hos arbetsgivaren. Denna kvot delas ännu med talet 200. Som nämnare för dagslönen används talet 200 i stället för de 258 vardagarna i året. Detta motsvarar en höjning av lönebeloppet med cirka 25 procent. Höjningen motsvarar de genomsnittliga socialförsäkringspremierna för en arbetsgivare.

Exempel 8: Det lönebelopp som under skatteåret ligger till grund för arbetsgivarens arbetslöshetsförsäkringspremier uppgår till 154 000 euro. Arbetsgivarens skatteår är 12 månader långt. Det genomsnittliga antalet anställda är 4. Den genomsnittliga dagslönen är 192,50 euro (154 000 € / 4 = 38 500 €, 38 500 € / 200 = 192,50 €)

Om arbetsgivarens skatteår inte är 12 månader långt, anpassas talet 200 som använts som nämnare enligt längden på skatteåret.

Exempel 9: Om skatteåret är 15 månader långt (räkenskapsperioden är 1.1.2014–31.3.2015), räknas de sammanlagda lönerna utifrån lönerna under 15 månader och talet 250 används som nämnare (200 / 12 x 15).
Exempel 10: Om skatteåret är nio månader långt (räkenskapsperioden är 1.1–30.9.2014), räknas de sammanlagda lönerna utifrån lönerna under 9 månader och talet 150 används som nämnare (200 / 12 x 9).

Det finns bestämmelser om grunderna för arbetslöshetsförsäkringspremier i 19a § i lagen om finansiering av arbetslöshetsförmåner. Arbetsgivarna meddelar arbetslöshetsförsäkringspremien till Arbetslöshetsförsäkringsfonden (TVR) enligt kalenderår. När man räknar beloppet på utbildningsavdraget används lönebeloppet under skatteåret som lönebelopp. Om arbetsgivarens räkenskapsperiod inte är ett kalenderår avviker det lönebelopp som ligger till grund för utbildningsavdraget från det belopp som meddelats till Arbetslöshetsförsäkringsfonden. I så fall ska det lönebelopp under skatteåret som ska användas i kalkylen av utbildningsavdraget räknas särskilt. Läs mer om grunderna för arbetslöshetsförsäkringspremier på TVR:s sidor (www.tvr.fi).

7.1 Genomsnittligt antal anställda

Med anställd avses en anställd som står i ett anställningsförhållande enligt 1 kap. 1 § i arbetsavtalslagen till arbetsgivaren.

Det genomsnittliga antalet anställda räknas för skatteåret. Kalkylsättet har inte fastställts i lagstiftningen. Summan av de årsverken som arbetsgivaren låtit utföra kan ses som det genomsnittliga antalet anställda. Med årsverke avses det arbete som utförs under ett år av en heltidsanställd. Del- eller visstidsanställda eller personer som i övrigt arbetat en del av året beaktas som relativa andelar. Till exempel en person som arbetat på heltid i sex månader utför 0,5 årsverken. En anställd som arbetar 80 procent av arbetstiden utför 0,8 årsverken.

Exempel 11: En arbetsgivare anställer en person för tiden 1.6–31.8, dvs. för tre månader. Det tidsbegränsade anställningsförhållandet för den anställde motsvarar 0,25 årsverken.

8 Hur yrkar man på utbildningsavdrag?

Man ska yrka på utbildningsavdrag i samband med skattedeklarationen. Utbildningsavdrag för näringsverksamhet ska yrkas med blanketten 79 och utbildningsavdrag för jordbruk med blanketten 79A. Det är inte nödvändigt att foga utredningar om grunderna för utbildningsavdraget eller utbildningsplaner för enskilda anställda till skattedeklarationen. Skatteförvaltningen begär dessa vid behov.


Jari Salokoski
ledande skattesakkunnig

Tiina Rantala
överinspektör