CSN:2023/32

Enligt ansökningshandlingarna bildades den koncernstruktur som en fond eftersträvade för att genomföra ett företagsförvärv med hjälp av så kallade skalbolag under fonden som en advokatbyrå grundade och ägde på grund av tidsbrist. A Ab var ett skalbolag, vars ägare byttes i samband med bildandet av den nämnda koncernstrukturen i mars 2022. Transaktionen genomfördes i april 2022 så att A Ab köpte aktierna i B Ab. Samtidigt blev B Ab:s helägda C Ab indirekt ägare av A Ab. För A Ab uppstod fastställda förluster för skatteåret 2022, och enligt ansökan hade de uppstått efter bytet av ägare och bildandet av koncernförhållandet med den förvärvade koncernen.

Planen gick ut på att fusionera B Ab med förvärvande A Ab enligt bestämmelserna om fusion i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet och aktiebolagslagen under skatteåret 2023. C Ab skulle betala koncernbidrag till A Ab, som efter fusionen skulle vara dess direkta moderbolag.

Förhandsavgörandet handlade om huruvida B Ab:s fusion med drag av universalsuccession ledde till att villkoren enligt 3 § i lagen om koncernbidrag vid beskattningen (”koncernbidragslagen”) ansågs vara uppfyllda mellan A Ab och C Ab redan före A Ab:s ägarbyte med tanke på 122 § 4 mom. i inkomstskattelagen.

Enligt andra meningen i 122 § 4 mom. i inkomstskattelagen kan Skatteförvaltningen på de grunder som avses i 3 mom. bevilja tillstånd att dra av hela förlusten, om de i 3 § i lagen om koncernbidrag vid beskattningen avsedda villkoren för att ge koncernbidrag har uppfyllts redan före ägarbytet enligt 1 mom. Utöver kravet på inhemskhet förutsatte 3 § i koncernbidragslagen i praktiken särskilt att modersamfundet helt eller tillsammans med ett eller flera dottersamfund ägde minst 9/10 av dottersamfundets aktiekapital eller andelar.

Enligt centralskattenämnden framgår det av förarbetena till 122 § i inkomstskattelagen (RP 201/1998 rd) att lagstiftarens avsikt inte var att möjliggöra avdrag för förlust från koncernbidrag som erhålls från en part som inte hört till samma koncern som det förlustbringande bolaget före ägarbytet. Kravet enligt 122 § 4 mom. i inkomstskattelagen på att villkoren enligt 3 § i koncernbidragslagen ska uppfyllas före ägarbyte skulle väsentligt förlora i betydelse, om man genom fusion retroaktivt kunde åstadkomma ett ägarförhållande som förutsätts och således överföra ett förvärvat moderbolags status som koncernbolag till det förvärvande bolaget. Underlåtelsen att använda förluster mot koncernbidrag var inte heller en konsekvens av den planerade fusionen utan av det förlustbringande bolagets ägarbyte.

Centralskattenämnden ansåg att villkoren enligt 3 § i koncernbidragslagen inte hade uppfyllts före A Ab:s ägarbyte, eftersom C Ab inte hörde till A Ab:s koncern vid ägarbytet i mars 2022 och C Ab inte före den nämnda tidpunkten stod i ett ägarförhållande till B Ab och att ett ägarförhållande med tanke på 122 § 4 mom. inte kunde uppstå retroaktivt till A Ab enligt 3 § i koncernbidragslagen på grund av att B Ab fusionerades med A Ab skatteåret 2023. Förhandsavgörandet gällde inte uppfyllandet av de övriga villkoren enligt koncernbidragslagen eller huruvida Skatteförvaltningen av särskilda orsaker på basis av ansökan kunde bevilja rätt att dra av förluster trots ägarbyte med stöd av 122 § i inkomstskattelagen. Förhandsavgörande för skatteåren 2023 och 2024.

3 § i lagen om koncernbidrag vid beskattningen
Inkomstskattelagen 122 § 4 mom.

HFD 16.5.2024 liggarnummer 1408 (ingen ändring)