CSN:2023/3

Enligt ansökan hade A Ab under tidigare skatteår behandlat sitt innehav av aktier i B Ab som en anläggningstillgång. Syftet med aktieinnehavet hade varit att befrämja A Ab:s affärsverksamhet genom att A Ab skulle få tillgång till en nödvändig produktionsfaktor till ett rimligt pris från B Ab och dess dotterbolag. A Ab:s avsikt hade varit att behålla aktierna i B Ab. A Ab hade i flera år varit en av flera delägare i B Ab.

Omständigheterna förändrades väsentligt under skatteåret 2022. Det visade sig att aktierna inte kunde användas på det sätt som planerats. Det funktionella samband som kännetecknar anläggningstillgångar stannade på planeringsstadiet. Enligt ansökan gynnade aktieinnehavet inte längre A Ab:s näringsverksamhet och företaget förväntade sig inte längre någon inkomst av aktierna. A Ab fattade beslutet att bjuda ut aktierna för försäljning.

Centralskattenämnden ansåg i enlighet med rättspraxis och förarbetena till lagen att tillgångsslaget och huruvida aktierna hör till anläggningstillgångar fastställs i varje enskilt fall genom en helhetsbedömning. Vare sig lagen eller rätts- och skattepraxisen innehåller någon tydlig definition av när tillgångsslaget kan eller ska ändras.

Tillgångsslaget övriga tillgångar, enligt lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, kan tillämpas endast ifall tillgångarna inte kan hänföras till finansierings-, omsättnings-, investerings- eller anläggningstillgångar. Det var uppenbart att aktierna inte hörde till investeringstillgångar, eftersom A Ab inte var en penninginrättning eller en försäkrings- eller pensionsanstalt. Det var inte heller fråga om finansieringstillgångar eftersom aktierna enligt redogörelsen inte varit avsedda som en finansiell buffert eller finansiering av specifika investeringar i framtiden eller en tillfällig placering av medel för affärsverksamheten.

De aktuella aktierna ingick enligt redogörelsen inte i de varor eller tjänster som A Ab normalt säljer. Aktierna hade inte förvärvats eller tecknats och investeringarna i B Ab hade inte gjorts med tanke på föreliggande försäljning, utan för att genom innehavet få tillgång till produktionsfaktorn. Centralskattenämnden ansåg att behandlingen av aktierna som omsättningstillgång inte hade motiverats med andra hänsyn än överlåtelse av innehavet. Det är också möjligt att överlåta anläggningstillgångar, och därför anser centralskattenämnden att avsikten att överlåta aktier i sig inte utgjorde en tillräckligt vägande grund, under de omständigheter som angetts i ansökan, att ändra anläggningstillgångar till omsättningstillgångar för de skatteår som ansökan gäller.

Med beaktande av att A Ab ägt aktierna i flera år i syfte att gynna företagets affärsverksamhet på lång sikt, ansågs innehavet av aktier i B Ab fortfarande höra till A Ab:s anläggningstillgångar skatteåren 2022 och 2023. Därför var det inte möjligt att redovisa aktierna som en kostnad för omsättningstillgångar enligt 28 § 1 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet.

Med stöd av 42 § 1 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet får avskrivning enligt nämnda paragraf (dvs. avdrag eller avskrivning för värdenedgång) inte göras på en aktie som hör till anläggningstillgångar. Anskaffningsutgiften för aktier som hör till anläggningstillgångar får dras av endast i enlighet med 42 § 2 mom., när aktierna har överlåtits eller gått slutgiltigt förlorade Centralskattenämnden ansåg att enligt systematiken i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet är bestämmelserna om avdrag för anskaffningsutgiften för anläggningstillgångar i 42 § så uttryckliga och uttömmande, att anskaffningsutgiften inte kan dras av endast med stöd av de allmänna bestämmelserna i 7 § om avdrag för utgifter och förluster, ifall de kriterier som föreskrivs i 42 § inte uppfylls. A Ab har med andra ord inte fått dra av sina kapitalinvesteringar i B Ab eller anskaffningsutgiften för aktierna för skatteåren 2022 och 2023 med stöd av 7 §, om inte avdraget varit möjligt med stöd av 42 § 2 mom.

Förhandsavgörande för skatteåren 2022‒2023.

7 §, 10 §, 12 §, 28 § och 42 § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet

HFD 10.1.2024 liggarnummer 27 (ingen ändring)