CSN:2022/28

Ett bolag hade sitt huvudkontor utanför EU och en filial i Finland. Bolagets hade i Finland en anställd, som fungerade som säljare av bolagets elavtal, elcertifikat och elderivat. Säljaren kontaktade nya och befintliga kunder och erbjöd dem dessa produkter. Säljaren förhandlade fram avtalen om försäljning av produkterna, men hade inte rätt att underteckna avtalen, utan detta hanterades av en person i front office-teamet vid bolagets huvudkontor utanför EU. De transaktioner kring försäljningen av produkten som skedde efter undertecknandet av avtalet, såsom elleverans till köparen och fakturering, sköttes också av huvudkontoret.

Eftersom bolagets filial i Finland hade en anställd som bjöd ut bolagets produkter på det sätt som beskrivits ovan, ansågs bolaget med hänsyn till momsbeskattningen ha ett fast driftställe i Finland. Det fasta driftstället i Finland ansågs utföra transaktioner med väsentlig koppling till försäljningen av bolagets produkter och på sätt delta i försäljningen av dessa produkter. Försäljningen av elavtal, elcertifikat och elderivat ansågs ske i Finland, och bolaget skulle därmed betala finsk moms på försäljningen av dessa produkter när försäljningen gällde en momsbelagd vara eller tjänst.

Bolaget köpte den el som det sålde vidare på elbörsen. Köpen utfördes uteslutande av en anställd på företagets huvudkontor utanför EU. Säljaren som var anställd vid filialen i Finland deltog inte på något sätt i elköpen. Även köpavtalen och fakturorna från elköpen hänvisade endast till huvudkontoret. Eftersom bolagets filial i Finland inte på något sätt deltog i elköpen från elbörsen, ansågs det att ingen el hade överlåtits till bolagets fasta driftställe i Finland. Därmed var försäljningslandet för elen inte Finland, och bolaget var inte skyldigt att betala finsk mervärdesskatt på elköpen utifrån omvänd momsskyldighet.

Med elcertifikatet som bolaget sålde kunde certifikatets köpare intyga för sina kunder att den el som köparen levererat eller använt hade producerats med förnybar energi. Vid försäljningen av elcertifikatet handlade det om överlåtelse av en momsbelagd tjänst. Försäljningen av elcertifikatet ansågs inte ha någon koppling till försäljningen av elderivat eller utgöra en enda prestation tillsammans elderivatet. Bolaget var skyldigt att betala moms på försäljningen av elcertifikatet även då bolaget i samband med försäljningen också överlät ett elderivat.

Förhandsavgörande för tiden 17.5.2022–31.12.2023.

1 § 1 mom. 1 punkten, 9 § 1 mom. och 4 mom., 17 §, 18 § 1 mom. och 2 mom., 63 § 1 mom. och 2 mom., 63 e § 1 mom. och 3 mom. i mervärdesskattelagen
Artikel 11.2 d, artikel 53.1 och 53.2 i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011
Artikel 24.1, artikel 25, artikel 192 a i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG)

Lagakraftvunnet