Återkrav av sociala förmåner och en ny 112a § i inkomstskattelagen

1.Allmänt

Skattestyrelsen gav en anvisning om återkrav av pensioner, dagpenningar och andra sociala förmåner (1589/32/2002) den 20 mars 2003. Anvisningen redogjorde för hur återkrav av socialförmåner inverkar på beskattningen samt för utbetalarens förskottsinnehållnings- och årsanmälningsförfarande. Efter det att anvisningen gavs har det genom lagen av den 24 juni 2004 (561/2004) fogats en ny 112a § till inkomstskattelagen.

De viktigaste ändringarna är:

• Det återkrävda beloppet avdras vid beskattningen för det år under vilket prestationen har återkrävts. Före denna ändring avdrogs det återkrävda beloppet vid beskattningen av det år den ursprungliga prestationen hade betalats. Rättelsen hänförs också i framtiden till det ursprungliga betalningsåret om korrigeringen av prestationen och förskottsinnehållningen kan beaktas på basis av utbetalarens årsanmälan eller rättelse till årsanmälan.
• En förmån som beviljats retroaktivt anses inte utgöra förmånstagarens skattepliktiga inkomst till den del den inte betalas till förmånstagaren själv utan till en tidigare utbetalare av annan skattepliktig prestation. Tidigare kunde en prestation ha ansetts utgöra inkomst för betalningsåret också till den del prestationen betalades till utbetalaren av den tidigare förmånen. Förfarandet förutsatte att beskattningen för det år då den tidigare prestationen betalades rättades.

2.112a § i inkomstskattelagen

Innehållet i den nya 112a § (561/2004) i inkomstskattelagen lyder:

Om en skattskyldig återbetalar pension, studiepenning eller annan skattepliktig, lagstadgad förmån som han erhållit utan grund under ett tidigare år, så sent att betalningen inte kan beaktas i utbetalarens årsanmälan, dras det återbetalda beloppet av i form av skatterättelse för återbetalningsåret på samma sätt som avdragen från nettoförvärvsinkomsten i stats- och kommunalbeskattningen. Avdraget görs efter övriga avdrag, men före grundavdraget.

På det sätt som avses i 1 mom. skall förfaras också då utbetalaren av pension, studiepenning eller annan skattepliktig, lagstadgad förmån av den skattskyldige återkräver en sådan betalning av samma eller en annan förmån som utbetalaren ett tidigare år utan grund erlagt till den skattskyldige.

Om en utbetalare av pension, studiepenning eller annan lagstadgad förmån av pensionen eller utbetalningarna betalar ut ett sådant belopp till en utbetalare av tidigare pensioner eller skattepliktiga förmåner som denna redan har betalat till den skattskyldige för samma tid, räknas beloppet inte som skattepliktig inkomst det år då det betalas till den tidigare utbetalaren av förmånen. Den tidigare betalningen är skattepliktig inkomst det år då betalningen erhållits.

112a § 1 mom. i inkomstskattelagen tillämpas då mottagaren av en skattepliktig förmån själv återbetalar överbetalningen till utbetalaren.

112a § 2 mom. i inkomstskattelagen tillämpas då utbetalaren av en skattepliktig förmån återkräver en prestation genom att kvitta den mot en förmån som han senare utbetalar. Kvittningen kan hänföra sig till samma utbetalares samma eller annan förmån.

Om en prestation återkrävs så att utbetalaren av en förmån som beviljas senare betalar förmånen direkt till utbetalaren av en tidigare prestation, tillämpas 112a § 3 mom. i inkomstskattelagen.

3.Utbetalarens skyldighet att lämna uppgifter

Utbetalare av pension, dagpenning och annan social förmån skall till skatteverket årligen anmäla prestationerna utbetalaren betalat till förmånstagarna och förskottsinnehållningen på prestationerna. Anmälan, som kallas för årsanmälan , skall inlämnas före utgången av januari året efter det år då prestationerna utbetaldes. I fråga om skyldigheten att lämna uppgifter bestäms i 15 § 1 mom. i lagen om beskattningsförfarande, vilket ändrats genom lagen av den 24 juni 2004 (565/2004). Från om med 2005 skall utbetalaren anmäla även rättelserna som hänför sig till prestationerna (återkrav).

I praktiken är det möjligt att ännu senare under samma år korrigera en årsanmälan som inlämnats inom den utsatta tiden (rättelse till årsanmälan). Korrigeringarna måste vara gjorda i god tid innan beskattningen blir slutförd. Åtminstone de största utbetalarna har kommit överens med Skattestyrelsen om tidtabellen för de sista korrigeringsposterna. Det kan bli ändringar i korrigeringstidtabellen år 2006, då årsanmälningarna för 2005 skall inlämnas. År 2005 efterföljs det tidigare förfarandet.

Med stöd av 15 § 10 mom. i lagen om beskattningsförfarande kan Skattestyrelsen meddela närmare föreskrifter om vilka uppgifter som skall lämnas och när eller begränsa skyldigheten att lämna uppgifter. Skattestyrelsens senaste beslut om en allmän skyldighet att lämna uppgifter utfärdades den 28 november 2003 (1052/2003). Ett nytt beslut kommer att utfärdas i slutet av detta år.

I denna anvisning avsedda återkrav anmäls i samma årsanmälan och i samma prestationsslag som den prestation som återkrävs. Det återkrävda beloppet skall få egen punkt i årsanmälan . En återkrävd prestation kan vara en prestation som enligt lagstiftningen som är gällande vid återkravstidpunkten inte längre utbetalas. Sådana prestationer kommer få en särskild kod för prestationsslag. Frågan kommer att få närmare anvisningar i årsanmälningarna för 2005 och i de tekniska anvisningarna för årsanmälningarna. Ytterligare information om inlämnandet av årsanmälan finns även på skatteförvaltningens webbplats, www.vero.fi.

4.Verifikation till förmånstagare

Utbetalaren skall ge förmånstagaren en verifikation på de prestationer som utbetalats och på förskottsinnehållningen på prestationerna. Utbetalaren skall även ge en utredning av de återkrävda beloppen. Av utredningen skall framgå för vilket år prestationen har återkrävts och under vilket år prestationen har återkrävts. Av utredningen skall likaså framgå om rätelsen beaktats i årsanmälan för det året då den ursprungliga prestationen utbetalats eller om återkravet anmäls som avdrag för återbetalningsåret.

5.Förmånstagaren själv återbetalar förmånen

112a § 1 mom. i inkomstskattelagen reglerar det förfarande där förmånstagaren av sina egna medel återbetalar prestationen till utbetalaren. Det avgörande för förfarandets del är när återkravet sker i förhållande till den ursprungliga prestationen.

5.1. Återkravet sker under samma år som den ursprungliga utbetalningen

Den nya bestämmelsen medför ingen ändring i den situation där återkravet sker under samma år som den ursprungliga utbetalningen. Om förmånstagaren återbetalar överbetalningen av sina egna medel under det år då den ursprungliga prestationen utbetalats, kan han återbetala prestationens nettobelopp, dvs. det belopp från vilket förskottsinnehållningen avdragits. Utbetalaren får förskottsinnehållningens belopp tillbaka genom att dra av beloppet från de övriga förskottsinnehållningarna som han redovisar för skatteverket under samma år.

5.2. Återbetalning i början av året efter det ursprungliga utbetalningsåret, då årsanmälan ännu kan korrigeras

Om förmånstagaren återbetalar överbetalningen i början av året efter det ursprungliga utbetalningsåret så att årsanmälan för det föregående året ännu inte har inlämnats eller så att uppgifterna ännu kan korrigeras, hänförs rättelsen enligt 112 § 1 mom. i inkomstskattelagen också i ett sådant fall till det ursprungliga utbetalningsåret. Förmånstagaren kan återbetala nettoprestationen han erhållit, dvs. beloppet från vilket förskottsinnehållningen dragits av. Utbetalaren får förskottsinnehållningen på beloppet tillbaka från skatteverket på ansökan.

5.3. Återbetalning efter det ursprungliga utbetalningsåret, då årsanmälan inte längre kan korrigeras

Om förmånstagaren återbetalar prestationen så sent under året efter det ursprungliga utbetalningsåret att årsanmälningsuppgifter inte längre kan korrigeras eller under senare år, avdras det återbetalade beloppet i beskattningen för återbetalningsåret. I den verkställda beskattningen hade förmånen beskattats som förmånstagarens inkomst och den verkställda förskottsinnehållningen hade räknats honom till godo. Därför kan utbetalaren inte ens på ansökan få förskottsinnehållningen tillbaka, varför utbetalaren måste återkräva prestationen i brutto.

Det återbetalade beloppet kommer enligt 112a § 1 mom. i inkomstskattelagen att dras av i beskattningen på samma sätt som avdragen som görs från nettoförvärvsinkomsten i stats- och kommunalbeskattningen. Utbetalaren anmäler avdraget i årsanmälan för återbetalningsåret i samma prestationsslag som den ursprungliga prestationen. Kunden kan söka ändring i sin förskottsinnehållning redan under det år då förmånen återbetalas.

När det återkrävda beloppet dras av vid beskattningen för det år då återbetalningen skett, kan det hända att den skattskyldige under det året inte alls haft några inkomster eller att den skattskyldige inte har några skattepliktiga inkomster i Finland eller att inkomsterna är så små att de inte räcker till avdraget. Om den skattskyldige har beskattats för en inkomst som han senare har återbetalat, borde man dock kunna rätta den skattskyldiges beskattning. Enligt Skattestyrelsens uppfattning kan specialbestämmelsen i ISkL 112 a § inte tolkas så att den skall förhindra att rättelsen hänförs till det år då den ursprungliga prestationen utbetalades i de fall där den skattskyldige saknar inkomster under återbetalningsåret.

6.Utbetalarens förfarande i situationer då prestationen kvittas

112a § 2 mom. i inkomstskattelagen reglerar återkrav då återkravet genomförs genom kvittning, m.a.o. genom det återkrävda beloppet avdras från en prestation som utbetalas senare. Den prestation som man kvittar och den prestation mot vilken man kvittar kan vara samma eller olika prestationer. En pension kan exempelvis kvittas mot pension eller mot någon annan prestation, t.ex. mot sjukdagpenning. I bestämmelsen är den ursprungliga utbetalaren och utbetalaren som kvittar prestationen densamma.

6.1. Kvittningen och den ursprungliga utbetalningen under samma år

Förfarandet förblir oförändrat även i kvittningssituationer om kvittningen genomförs under samma år som den ursprungliga prestationen utbetalats. Utbetalaren avdrar då prestationens bruttobelopp (det belopp från vilket förskottsinnehållningen inte avdragits) från bruttobeloppet av en prestation som senare utbetalas till personen i fråga.

6.2. Kvittningen i början av året efter betalningsåret, då årsanmälan ännu kan korrigeras

Enligt 112a § 2 mom. i inkomstskattelagen förfar man på samma sätt som i 1 mom. om återkravet genomförs genom kvittning. Återkravet hänförs alltså till det ursprungliga betalningsåret om kvittningen sker så tidigt under året efter det ursprungliga betalningsåret att årsanmälan för det föregående året inte ännu inlämnats eller så att den ännu kan korrigeras.

Utbetalaren kan återkräva överbetalningen i netto (det belopp från vilket förskottsinnehållningen har dragits av). Utbetalaren får förskottsinnehållningen som hänför sig till beloppet tillbaka från skatteverket på ansökan. I årsanmälan uppger utbetalaren de rätta uppgifterna eller korrigerar en inlämnad årsanmälan.

Då det gäller förskottsinnehållningen, är det återkrävda beloppet med i det beloppet på vilket förskottsinnehållningen verkställs (beräknas och avdras). Utbetalaren avdrar det återkrävda beloppet från det belopp som utbetalas till förmånstagaren i handen.

6.3. Kvittningen efter det ursprungliga betalningsåret, då årsanmälan inte längre kan korrigeras

När en prestation återkrävs året efter betalningsåret eller under senare år så att beskattningen för betalningsåret inte längre kan korrigeras på basis av årsanmälan, avdras det återkrävda beloppet i beskattningen för återkravsåret såsom särskilt återkravsavdrag . Då beaktar utbetalaren inte det återkrävda beloppet då han verkställer förskottsinnehållning på den prestation som han kvittar.

Trots att utbetalaren inte kan beakta det återkrävda beloppet vid förskottsinnehållningen, kan kunden redan under återbetalningsåret söka ändring i sin förskottsinnehållningsprocent.

Under återbetalningsåret skall utbetalaren i årsanmälan uppge den prestation från vilken det belopp som återkrävts genom kvittning inte har avdragits, m.a.o. skall utbetalaren i exemplet ovan anmäla 200 euro. Utbetalaren anmäler därutöver det kvittade beloppet som särskild uppgift i sin årsanmälan i det prestationsslag som återkravet gäller. I det föregående exemplet uppges avdraget om 50 euro i prestationsslaget T.

Ofta genomförs återkravet så att prestationen inte återkrävs i sin helhet på en gång utan prestationen återkrävs successivt t.o.m. under många år. Förfarandet år då alldeles likadant som när man återkräver prestationen på en gång.

6.4. Kvittning i samma utbetalares annan förmån som utbetalas senare

Återkravet kan även hänföra sig till samma utbetalares annan, senare utbetald förmån. Förfarandet är likadant som då man kvittar samma förmån.

7.Betydelsen av förmånens skatteplikt

Det är endast återkrav av skattepliktiga förmåner som beaktas i beskattningen. Om en person får skattefri social förmån, t.ex. bostadsbidrag, påverkar återkravet av förmånen inte beskattningen eftersom den ursprungliga prestationen inte heller har blivit beskattad. Detsamma gäller även de situationer där den ursprungliga skattefria förmånen återkrävs genom kvittning mot en senare, skattepliktig förmån.

Om den ursprungliga prestationen däremot är skattepliktig och den prestation som utbetalas senare skattefri, beaktas det återkrävda beloppet som avdrag i beskattningen.

8.Förmånen återkrävs från en förmån som en annan utbetalare beviljat

Enligt 112a § 3 mom. i inkomstskattelagen utgör en prestation som en utbetalare av en senare prestation betalar direkt till utbetalaren av den tidigare, skattepliktiga prestationen inte skattepliktig inkomst. Det spelar ingen roll om återkravet genomförs under samma år som eller senare år än den ursprungliga utbetalningen. Eftersom en prestation som återkrävts på detta sätt inte utgör den skattskyldiges skattepliktiga inkomst, verkställs det ingen förskottsinnehållning på den och beloppet uppges inte som prestationstagarens inkomst i årsanmälan.

Personen beskattas för arbetslöshetsdagpenningen om 500 euro och pensionen om 300 euro. Enligt tidigare praxis skulle beskattningen av arbetslöshetsdagpenningen ha slopats och hela beloppet på 800 euro beskattats som personens pensionsinkomst.

8.1. Betydelsen av förmånens skatteplikt i situationer mellan två utbetalare

Även i situationer mellan två utbetalare är det återkrävda (tidigare) förmånens skatteplikt av betydelse. 112a § 3 mom. i inkomstskattelagen tillämpas endast om den tidigare förmånen är skattepliktig. Om den tidigare förmånen är skattefri och den senare skattepliktig, beskattas den senare prestationen i sin helhet under utbetalningsåret, också till den del med vilken man kvittat den ursprungliga prestationen.

9.Ikraftträdande

Det nya förfarandet tillämpas på prestationer som återkrävs eller betalas tillbaka den 1 januari 2005 eller därefter.

Vid förhinder för biträdande direktör
överinspektör Markku Mertala

Överinspektör Riitta Roos