Autoveron vientipalautus Syventävä vero-ohje

Tämä ohje on uusi. Ohjeessa käsitellään autoveron vientipalautusta ja sen myöntämisen edellytyksiä.

Vientipalautuksella tarkoitetaan autoveron palautusta, joka maksetaan, kun Suomessa verotettu ajoneuvo viedään pysyvästi pois maasta muualla käytettäväksi.

1 Johdanto

Autoverosta säädetään autoverolaissa (777/2020). Autovero on kertaluonteinen vero, joka on maksettava valtiolle, kun ajoneuvo ensirekisteröidään tai otetaan verolliseen käyttöön Suomessa. Autoveroa on maksettava henkilöautoista, pakettiautoista, kevyistä linja-autoista, moottoripyöristä, moottorikäyttöisistä kolmipyöristä ja raskaista nelipyöristä. Autoveroa kannetaan sekä uusista että käytetyistä ajoneuvoista.

Autoverotusta ei ole harmonisoitu EU:ssa. Jäsenvaltioilla on verosuvereniteettiin perustuen verotusoikeus, edellyttäen, että verotus ei muodostu tuontiautoja syrjiväksi (SEUT 110 artikla).

EU:n lainsäädännöstä tai EU-tuomioistuimen oikeuskäytännöstä ei itsessään seuraa yleistä velvollisuutta veron palauttamiseen, kun ajoneuvo viedään pois maasta. EU-tuomioistuin on kuitenkin ottanut kantaa autoveron kantamiseen tai palauttamiseen useissa eri tapauksissa. Tämän vuoksi autoverolakiin on lisätty säännös autoveron vientipalautuksesta. Säännös tuli voimaan 1.1.2010.

Autoveron vientipalautus on osa verotusmenettelyä, jolla autoverotuksessa varmistetaan EU:n yhdenvertaisuusperiaatteen toteutuminen. Palautus koskee kaikkia autoveron alaisia ajoneuvoluokkia. Vientipalautuksesta säädetään autoverolain 29 §:ssä.

2 Autoveron vientipalautuksen edellytykset

2.1 Yleistä

Verohallinto palauttaa autoveroa hakemuksesta, jos Suomessa verotettu ajoneuvo on viety maasta pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi. Vientipalautus myönnetään hakijalle, joka vientihetkellä on omistanut ajoneuvon ja vienyt sen käytettäväksi Suomen ulkopuolella. Lisäksi palautettavan määrän on oltava vähintään 500 euroa, ajoneuvon ensimmäisestä käyttöönotosta ei saa olla kulunut enempää kuin kymmenen vuotta vientiajankohtana, ajoneuvon on oltava vientipäivänä liikennekelpoisessa kunnossa ja sen on oltava poistettu Suomessa liikennekäytöstä ajoneuvolain (82/2021) 112 §:n mukaisesti.

Kaikkien edellä mainittujen edellytysten on täytyttävä yhtä aikaa, jotta Verohallinto voi palauttaa autoveroa. Palautuksen hakijan on esitettävä tarvittava selvitys palautuksen edellytysten täyttymisestä.

2.2 Pysyvä vienti

Ajoneuvon vienti pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi on yksi vientipalautuksen myöntämisen edellytyksistä. Autoverolaissa tai sen esitöissä ei tarkemmin määritellä, mitä lain 29 §:n 1 momentin ilmaisulla ”pysyvästi” tarkoitetaan.

Vakiintuneen verotuskäytännön mukaan ajoneuvon rekisteröintiä ulkomaille on pidetty osoituksena siitä, että ajoneuvo on viety pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi. Ajoneuvon rekisteröiminen Ahvenanmaan maakuntaan ei ole rekisteröintiä ulkomaille. Vientipalautuksen hakija voi osoittaa ajoneuvon rekisteröinnin ulkomaille rekisteröintiasiakirjoilla. Rekisteröintiasiakirjat on Verohallinnon pyytäessä esitettävä suomen tai ruotsin kielelle käännettynä.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 1: Antti muuttaa Suomesta Saksaan ja vie mukanaan ajoneuvonsa. Antti hakee Verohallinnolta autoveron vientipalautusta ja liittää palautushakemukseen selvityksen ajoneuvonsa rekisteröinnistä Saksassa. Antti on oikeutettu vientipalautukseen, koska ajoneuvo on viety pysyvästi käytettäväksi muualla kuin Suomessa ja vientipalautuksen edellytykset täyttyvät muiltakin osin.

Esimerkki päättyy

Jos ajoneuvoa ei ole rekisteröity ulkomaille, vientipalautuksen hakijan on esitettävä Verohallinnolle riittävä selvitys ajoneuvon viennistä pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 2: Anu muuttaa Suomesta Espanjaan ja vei mukanaan ajoneuvonsa. Kuljetusliike siirsi ajoneuvon Espanjaan. Anu ei ole rekisteröinyt ajoneuvoa Espanjaan. Anu hakee Verohallinnolta muuttonsa liittyvän ajoneuvon viennin perusteella vientipalautusta ja toimitti viennistä ulkomaille selvityksenä kuljetusliikkeen kanssa tekemänsä sopimuksen sekä rahtiasiakirjan. Anu on oikeutettu vientipalautukseen, koska ajoneuvo oli viety pysyvästi käytettäväksi muualla kuin Suomessa ja vientipalautuksen edellytykset täyttyivät muiltakin osin.

Esimerkki päättyy

Verotuskäytännössä myös ajoneuvon myyntiä ulkomaille on pidetty osoituksena siitä, että ajoneuvo on viety pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 3: X Oy vei ajoneuvon ulkomaille ja myi sen siellä ulkomaiselle ostajalle B OÜ:lle, jolloin X Oy on luopunut ajoneuvon omistuksesta ja hallinnasta. B OÜ laittoi ajoneuvon myyntiin. X Oy haki viennin jälkeen Verohallinnolta vientipalautusta. X Oy on oikeutettu vientipalautukseen, koska ajoneuvo on viety pysyvästi käytettäväksi muualla kuin Suomessa, ja vientipalautuksen edellytykset täyttyivät muiltakin osin.

Esimerkki päättyy

2.3 Hakijana omistaja

Verohallinto myöntää vientipalautuksen hakijalle, joka ajoneuvon omistajana on vienyt ajoneuvon pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi. Vientipalautuksen saaminen ei edellytä omistusoikeuden siirtoa, vaan ajoneuvon vienti voi liittyä esimerkiksi ulkomaille muuttoon.

Ajoneuvon omistaja voi olla suomalainen tai ulkomaalainen luonnollinen henkilö tai oikeushenkilö (esimerkiksi leasingyhtiö), joka omistaa ajoneuvon vientihetkellä.  Omistajan ei tarvitse olla sama henkilö tai taho, joka on ollut ajoneuvosta verovelvollinen tai verosta vastuussa, ja jolle vero on maksuunpantu. Vientipalautuksen hakijan omistusoikeus ajoneuvoon voi ilmetä liikennerekisterin tietojen sijasta muillakin tavoin, kuten esimerkiksi ajoneuvon kauppakirjasta tai luovutuskirjasta.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 4: Henna omistaa ajoneuvon. Hän muutti pois Suomesta 1.2.2025 ja vei mukanaan ajoneuvonsa. Henna haki ajoneuvosta vientipalautusta. Henna on oikeutettu vientipalautukseen, koska Henna ajoneuvon omistajana on vienyt ajoneuvon muualla kuin Suomessa pysyvästi käytettäväksi ja vientipalautuksen edellytykset täyttyivät muiltakin osin.

Esimerkki 5: Y Oy:n myyntivarastossa on ajoneuvo, joka myydään ulkomaiselle toimijalle X OÛ:lle. Y Oy vei ajoneuvo maasta 15.3.2025. Kauppakirjassa on sovittu, että ajoneuvon omistusoikeus siirtyy ostajalle 20.3.2025. Y Oy haki ajoneuvosta vientipalautusta. Y Oy on oikeutettu vientipalautukseen, koska se ajoneuvon omistajana on vienyt ajoneuvon pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi ja vientipalautuksen edellytykset täyttyivät muiltakin osin.

Esimerkki 6: Ajoneuvon liikennerekisteriin merkitty omistaja on Leasingyhtiö A Oy ja haltija Y Oy. Ajoneuvo on viety pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi Vientipalautuksen hakija on leasingyhtiö A Oy. A Oy valtuutti ajoneuvon haltijan Y Oy:n tekemään vientipalautushakemuksen puolestaan Verohallinnolle. A Oy on oikeutettu vientipalautukseen, koska se ajoneuvon omistajana on vienyt ajoneuvon pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi ja vientipalautuksen edellytykset täyttyivät muiltakin osin.

Esimerkki päättyy

2.4 Palautettava määrä

Verohallinto palauttaa veroa sen määrän, joka samanlaisesta ajoneuvosta kannettaisiin, jos se verotettaisiin käytettynä ajoneuvona Suomesta viennin ajankohtana. Veroa ei voida palauttaa enempää kuin sitä on ajoneuvosta maksuunpantu. Jos veroa palautettaisiin enemmän, kysymyksessä olisi yhteisöoikeudessa kielletty vientituki.

Pienin palautettava autoveron määrä on 500 euroa eli jos palautettavan autoveron määrä on alle 500 euroa, sitä ei palauteta.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 7: Matti tuo maahan ajoneuvon ja antaa autoveroilmoituksen. Verohallinto toimittaa verotuksen. Matti vie myöhemmin ajoneuvon pysyvästi muualla kuin Suomessa käytettäväksi ja hakee vientipalautusta. Vientipalautuksen määrä on 300 euroa. Koska palautettava määrä on pienempi kuin 500 euroa, Matille ei palauteta autoveroa.

Esimerkki päättyy

Autoveroa ei palauteta, jos ajoneuvon käyttö Suomessa päättyy esimerkiksi tuhoutumisen takia.

2.5 Ajoneuvon ikä

Ajoneuvo on vietävä Suomesta ja poistettava liikennekäytöstä ennen kuin 10 vuotta on kulunut sen ensimmäisestä käyttöönotosta. Autoveron vientipalautusta koskeva ajoneuvon ikärajaus koskee kaikkia kymmenen vuotta tai sitä vanhempia ajoneuvoja siitä riippumatta, onko ajoneuvot ensirekisteröity Suomessa vai tuotu maahan käytettynä.

Ensimmäisellä käyttöönottoajankohdalla tarkoitetaan hallituksen esityksen (HE 192/2008 vp) mukaan ajoneuvon pysyvää ensirekisteröintiä, vientirekisteröintiä tai muuta pidempiaikaista rekisteröintiä Suomessa tai muussa maassa. Sen sijaan säännöstä sovellettaessa huomioon ei oteta esimerkiksi käyttöönottoilmoitukseen tai siirtolupaan perustuvaa käyttöönottoa. Ensimmäinen käyttöönottoajankohta on liikennerekisteriin merkitty ajoneuvon ensimmäinen käyttöönottopäivä.

Jos vientiajankohtana ajoneuvon ensimmäisestä käyttöönotosta on kulunut enemmän kuin kymmenen vuotta, Verohallinto ei palauta autoveroa. Korkein hallinto-oikeus on ennakkopäätöksessään (KHO 2023:36) vahvistanut, että mainitulle ikärajaukselle ei ole Euroopan unionin toiminnasta tehtyyn sopimukseen perustuvia esteitä.

KHO 2023:36: A oli vuonna 2015 tuonut Suomeen toisesta jäsenvaltiosta hankkimansa käytetyn ajoneuvon, rekisteröinyt sen täällä tieliikenteeseen ja maksanut ajoneuvosta kannetun autoveron. Vuonna 2017 A oli hakenut Verohallinnolta autoveron vientipalautusta, sillä kyseinen ajoneuvo oli myyty toiseen jäsenvaltioon ja poistettu liikennekäytöstä Suomessa. Verohallinto oli hylännyt A:n hakemuksen, koska ajoneuvon ensimmäisestä käyttöönotosta oli vientiajankohtana kulunut vähintään kymmenen vuotta.

Asiassa oli korkeimmassa hallinto-oikeudessa kysymys siitä, oliko A:lla kuitenkin oikeus autoveron vientipalautukseen suoraan Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen tavaroiden vapaata liikkuvuutta tai jäsenvaltioiden sisäisiä veroja ja maksuja koskevien Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen määräysten nojalla.

‍Unionin tuomioistuimen korkeimman hallinto-oikeuden asiassa tekemän ennakkoratkaisupyynnön johdosta asiassa C-676/21, Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö, antaman tuomion mukaan unionin primaarioikeus ja erityisesti SEUT 110 artikla eivät ole esteenä kansalliselle säännöstölle, jonka mukaan ajoneuvon arvoon sisältyvää autoveroa ei palauteta moottoriajoneuvon omistajalle, mikäli ajoneuvo viedään pysyvästi maasta toisessa jäsenvaltiossa käytettäväksi, kun mainitun ajoneuvon ensimmäisestä käyttöönotosta on vientiajankohtana kulunut vähintään kymmenen vuotta.

A:lla ei siten ollut oikeutta autoveron vientipalautukseen. Korkein hallinto-oikeus hylkäsi A:n valituksen.

2.6 Liikennekelpoinen kunto

Ajoneuvon on oltava vientipäivänä liikennekelpoisessa kunnossa. Vientipäivä on se päivä, jolloin ajoneuvo fyysisesti viedään Suomen alueelta. Vienti voi tapahtua ajamalla tai esimerkiksi autonkuljetusautolla.

Autoverolaissa tai sen esitöissä ei ole määritelty, mitä tarkoittaa liikennekelpoinen kunto. Ajoneuvo on liikennekelpoinen, kun se on rakenteiltaan, varusteiltaan, kunnoltaan ja muilta ominaisuuksiltaan turvallinen. Ajoneuvon omistaja tai rekisteriin merkitty haltija sekä ajoneuvon kuljettaja ovat vastuussa siitä, että liikenteeseen käytettävä ajoneuvo on liikennekelpoinen. Ajoneuvon on oltava katsastettu, jos sitä edellytetään (Ajoneuvolaki (82/2021)12 ja 13 §). Liikennekäyttöön sovelletaan, mitä ajoneuvolaissa ja sen nojalla säädetään.

Palautuksen hakijan on esitettävä tarvittava selvitys siitä, että ajoneuvo on ollut vientipäivänä liikennekelpoisessa kunnossa. Liikennekelpoisuuden voi osoittaa esimerkiksi sillä, että ajoneuvo on ollut hyväksytysti määräaikaiskatsastettu.

Veroviranomaisella on oikeus määrätä ajoneuvo esitettäväksi tarkastusta varten ajoneuvon katsastuksen suorittajalle, jonka on annettava pyydetty tieto veroviranomaisille (AutoVL 117 §).

2.7 Ajoneuvo on poistettu Suomessa liikennekäytöstä

Vientipalautuksen saaminen edellyttää, että ajoneuvo on poistettu liikennekäytöstä Suomessa. Liikennekäytöstä poisto on säännelty ajoneuvolain 112 §:ssä.

Ulkomaille tai Ahvenanmaan maakuntaan rekisteröidystä ajoneuvosta sekä ajoneuvosta, jota ei muusta syystä enää käytetä liikenteessä Suomessa, on tehtävä liikennekäytöstä poistoa koskeva rekisteri-ilmoitus Liikenne- ja viestintävirasto Traficomille. Ilmoitus on tehtävä sinä päivänä, jona ajoneuvon käyttö liikenteessä lopetetaan. Ilmoitusta ei voi tehdä etukäteen, takautuvasti tai määräajaksi.

Traficom tekee Suomen rekisterissä olevasta ajoneuvosta, joka on rekisteröity toiseen EU-maahan, EU-maiden rekisteröintiviranomaisen ilmoituksen perusteella liikennerekisteriin merkinnän liikennekäytöstä poisto ulkomaille.

3 Vientipalautuksen hakeminen

Vientipalautusta haetaan Verohallinnolta erillisellä hakemuksella. Hakemus on tehtävä ajoneuvon viennin jälkeen ja viimeistään 30 päivän kuluessa siitä, kun se on viety maasta. Hakemuksen tekemiselle säädetty määräaika on ehdoton. Oikeuskäytännössä on todettu, että vientipalautuksen hakemiselle säädettyä määräaikaa ei voida palauttaa menetetyn määräajan palauttamista koskevien säännösten perusteella. Vientipalautuksen hakemisesta säädetään autoverolain 30 §:ssä.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 8: Mauri muutti ulkomaille 12.9. ja vei mukanaan ajoneuvonsa. Mauri jätti vientipalautushakemuksen Verohallinnolle 24.9.Hakemus on tehty määräajassa.

Esimerkki 9: Matti vei ajoneuvon ulkomaille 14.1. ja haki Verohallinnolta vientipalautusta 28.3. Verohallinto jätti Matin vientipalautushakemuksen tutkimatta, koska se oli tehty laissa säädetyn määräajan jälkeen. Hakemus olisi tullut tehdä viimeistään 30 päivää viennin jälkeen eli tässä tapauksessa viimeistään 13.2.

Esimerkki päättyy

Verohallinto on antanut tarkemmat määräykset vientipalautuksen hakemusmenettelystä, hakemuksessa annettavista tiedoista ja hakemuksen yhteydessä esitettävästä selvityksestä.

Verohallinnon päätös vientipalautuksen hakemisessa ilmoitettavista tiedoista

Lisätietoa hakemuksen tekemisestä on Verohallinnon asiakasohjeessa Vientipalautus

4 Mikä on vientipalautuksen määrä?

Verohallinto palauttaa autoveroa sen määrän, joka samanlaisesta ajoneuvosta kannettaisiin, jos se verotettaisiin käytettynä ajoneuvona viennin ajankohtana. Toisin sanoen Verohallinto palauttaa vientipalautuksena autoveroa sen määrän, joka samanlaisessa ajoneuvossa on vientipäivänä jäljellä. Verohallinto ei palauta veroa enempää kuin sitä on ajoneuvosta maksuunpantu verotuspäätöksellä. Näin käytettyjen ajoneuvojen arvonmääritys tuonnissa ja viennissä muodostuvat toistensa peilikuviksi.

Jos Verohallinto on hyväksynyt verovelvollisen veroilmoituksella tekemän vaatimuksen autoverosta tehtävästä vähennyksestä määräaikaisen vuokrasopimuksen perusteella, ajoneuvosta ei myönnetä vientipalautusta (AutoVL 31 § 1 momentti).

4.1 Miten vientipalautuksen määrä lasketaan?

Vientipalautuksen myöntäminen edellyttää sekä ajoneuvon arvon että arvoon sisältyvän veron osuuden selvittämistä. Arvonmääritys tehdään samojen säännösten ja arvonmääritysmenetelmien mukaan kuin verotettaessa käytettynä Suomeen tuotua ajoneuvoa. Ajoneuvon arvon määräytymiseen vaikuttavat lisäksi ajoneuvon yksilölliset ominaisuudet.  

Ajoneuvon arvo on sen yleinen vähittäismyyntiarvo. Tällä tarkoitetaan hintaa, joka samanlaisesta ajoneuvosta olisi yleisesti saatavissa myytäessä se verollisena Suomen markkinoilla kuluttajan asemassa olevalle ostajalle vientipalautuksen arvonmääräytymispäivänä. Arvonmääräytymispäivä on ajoneuvon vientipäivä.

4.1.1 Verotuksen toimittamisen jälkeen tapahtunut ajoneuvon arvonnousu

Jos ajoneuvon arvo vientipalautushetkellä on markkinakehityksen takia korkeampi kuin se on ollut verotusta toimitettaessa, Verohallinto ei palauta veroa enempää kuin sitä on ajoneuvosta maksuunpantu verotuspäätöksellä.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 10: 

Ajoneuvon verotusarvo verotuksen toimittamisen hetkellä	40 000 €
Maksuunpantu autovero (20 %)	8 000 €
Ajoneuvon verotusarvo vientipalautushetkellä	45 000 €
Vientipalautushetken mukainen veron määrä (20 %)	9 000 €
Ajoneuvosta maksuunpantu autovero = palautuksen enimmäismäärä	8 000 €
Palautettava määrä	8 000 €

Esimerkki päättyy

Jos ajoneuvon arvo vientipalautushetkellä on verotuksen toimittamisen jälkeen tehtyjen arvoa lisäävien muutostöiden takia korkeampi, Verohallinto ei palauta veroa enempää kuin sitä on ajoneuvosta maksuunpantu verotuspäätöksellä. Verotuksen toimittamisen jälkeen lisätyn varustelun arvo vähennetään ajoneuvon arvosta, kun arvo määritetään vientipalautuksen laskemista varten.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 11:  

Ajoneuvon verotusarvo verotuksen toimittamisen hetkellä	50 000 €
Maksuunpantu autovero (20 %)	10 000 €
Ajoneuvoon verotuksen jälkeen lisätty varustelu	30 000 €
Ajoneuvon arvo vientipalautushetkellä	60 000 €
Josta verotuksen jälkeen lisätyn varustelun osuus	22 500 €
Ajoneuvon arvo vientipalautushetkellä ilman em. varustelua	37 500 €
Vientipalautushetken mukainen veron määrä (20 %)	7 500 €
Palautettava määrä	7 500 €

Esimerkki päättyy

4.1.2 Verosta vapaat ajoneuvot

Kun autoveroa palautetaan ajoneuvosta, jonka veroa on alennettu autoverolain perusteella, palautettavaa määrää alennetaan sillä osuudella veron alennuksesta, joka kannettaisiin, jos ajoneuvo luovutettaisiin palautuksen hakemisen ajankohtana muuhun kuin alennettuun veroon oikeuttavaan käyttöön.

Jos ajoneuvo on kokonaan verosta vapaa, esimerkiksi eläinlääkintäauto, jota ei ole luovutettu luovutusrajoitusaikana verovapauteen oikeuttamattomaan käyttöön, vientipalautusta ei makseta.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 12: 

Ajoneuvon verotusarvo ensiverotushetkellä	60 000 €
Ajoneuvosta maksuunpantava täysimääräinen autovero (20 %)	12 000 €
Maksuunpantu autoveroa	0 €
Ajoneuvon verotusarvo vientipalautushetkellä	25 000 €
Vientipalautushetken mukainen veron määrä	5 000 €
Ajoneuvosta maksuunpantu autovero=palautuksen enimmäismäärä	0 €
Ei palautettavaa	0 €

Esimerkki päättyy

Autoverolain mukaan Traficom vastaa autoverotuksen toimittamisesta, jos ajoneuvo ei enää täytä laissa säädettyjä veronalennuksen, verovapauden tai veronpalautuksen edellytyksiä (AutoVL 11 ja 23–26 §).

Eläinlääkintäautosta, josta Traficom on maksuunpannut autoveroa, maksettavan vientipalautuksen määrää ei alenna se, että ajoneuvo on luovutettu luovutusrajoitusaikana muuhun kuin alennukseen oikeuttavaan käyttöön. Kuoleentumisajan päättymisen jälkeen palautus lasketaan ilman alennusta. Tällöinkään veroa ei palauteta enempää kuin sitä on maksuunpantu verotuspäätöksellä.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 13: 

Ajoneuvon verotusarvo verotuksen toimittamisen hetkellä	60 000 €
Ajoneuvosta säännönmukaisesti maksuunpantava autovero (20 %)	12 000 €
Maksuunpantu autovero	0 €
Ajoneuvo luovutettu muuhun kuin eläinlääkintäkäyttöön 30 kk käytön jälkeen, Traficom maksuunpannut veron	4 500 €
Ajoneuvon verotusarvo vientipalautushetkellä	25 000 €
Vientipalautushetken mukainen veron määrä	5 000 €
Ajoneuvosta kannettu autovero = palautuksen enimmäismäärä	4 500 €
Palautettava määrä	4 500 €

Esimerkki päättyy

4.1.3 Pakettiautot

Kun ajoneuvon verotus on toimitettu autoverolain 11 §:n mukaisena alennetun veron pakettiautona, sille maksetaan vientipalautusta alennetun veron mukaan, vaikka ajoneuvo ei vientihetkellä täytä alennetun veron pakettiautolle säädettyjä edellytyksiä.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 14:

Ajoneuvon verotusarvo verotuksen toimittamisen hetkellä	60 000 €
Ajoneuvosta autoverolain 11 §:n mukaisin alennuksin maksuunpantu autovero (20 %)	12 000 €
Ajoneuvon verotusarvo vientipalautushetkellä	30 000 €
Vientipalautushetken mukainen veron määrä, kun ajoneuvo ei täytä alennetun veron edellytyksiä (26,8 %)	8 040 €
Vientipalautushetken mukainen veron määrä edellyttäen, että ajoneuvo täyttäisi edelleen alennetun veron edellytykset (20 %)	6 000 €
Palautettava määrä	6 000 €

Esimerkki päättyy

Kun ajoneuvo on verotettu alennetun veron pakettiautona ja muutetaan myöhemmin täyden veron pakettiautoksi, Verohallinto palauttaa autoveroa enintään sen määrän, mitä siitä kannettaisiin, jos se verotettaisiin käytettynä ajoneuvona viennin ajankohtana. 

Esimerkki alkaa

Esimerkki 15:

Ajoneuvon verotusarvo verotuksen toimittamisen hetkellä	60 000 €
Ajoneuvosta autoverolain 11 §:n mukaisin alennuksin kannettu autovero (5 %)	3 000 €
Ajoneuvon verotusarvo, kun se on muutettu täyden veron pakettiautoksi	55 000 €
Veron määrä, kun ajoneuvo ei täytä alennetun veron edellytyksiä (26,8 %)	14 740 €
Ajoneuvosta kaikkiaan kannetut verot	17 740 €
Ajoneuvon verotusarvo vientipalautushetkellä	50 000 €
Vientipalautushetken mukainen veron määrä (26,8 %)	13 400 €
Palautettava määrä	13 400 €

Esimerkki päättyy

4.2 Oikaisupäätöksen vaikutus vientipalautuksen määrään

Jos alun perin maksuunpantua veroa on muutettu joko Verohallinnon aloitteesta tai oikaisuvaatimuksen takia ennen vientipalautuksen myöntämistä, oikaisupäätös otetaan huomioon vientipalautuksen määrää laskettaessa.

Esimerkki alkaa

Esimerkki 16:

Alun perin maksuunpantu vero	5 000 €
Oikaisupäätöksen jälkeen maksuunpantu veron määrä	4 000 €
Vientipalautuksen yläraja	4 000 €

Esimerkki päättyy

5 Ajoneuvon verottaminen uudelleen myönnetyn vientipalautuksen jälkeen

Ajoneuvo, josta on myönnetty vientipalautus, voidaan tuoda takaisin Suomeen. Tällaisesta ajoneuvosta syntyy veron suorittamisvelvollisuus uudelleen, kun ajoneuvo rekisteröidään, otetaan uudelleen verolliseen käyttöön Suomessa tai siitä annetaan veroilmoitus.

Suomessa käytettynä verotettavan ajoneuvon autovero on se pienin määrä, joka autoveroa on jäljellä autoverolain 17 ja 19 §:ssä tarkoitetut seikat huomioon ottaen samanlaisena pidettävässä Suomessa rekisteröidyssä ajoneuvossa. Jos palautuksen maksamisesta on kulunut vähemmän kuin kuusi kuukautta, ajoneuvon verotusarvona voidaan pitää veron palautuksen yhteydessä määriteltyä arvoa (AutoVL 13 §). Hallituksen esityksen (34/2016 vp) mukaan säännös on tarkoitettu erityisesti niitä tilanteita varten, joissa vientipalautuksen saaja tuo itse auton takaisin tai palautuksen saajalla ja auton tuojalla on jokin etuyhteys keskenään. Jos kyse on yksittäisen ajoneuvon tuonnista ilman minkäänlaista yhteyttä siitä Suomessa maksettuun vientipalautukseen, tehdään arvonmääritys normaalisti ajoneuvon verotuksen yhteydessä.

Jos ajoneuvon autoverosta vastaa AutoVL:ssa tarkoitettu rekisteröity autoveroilmoittaja hän antaa veroilmoituksen ja maksaa autoveron ajoneuvon rekisteröinnin jälkeen. Muussa tapauksessa verovelvollinen (eli ajoneuvon omistajaksi ajoneuvoliikennerekisteriin merkittävä omistaja tai osamaksukaupassa haltija tai AutoVL:n säännöksiä noudattaen tehdyn siirron siirronsaaja) antaa autoveroilmoituksen itse. Verohallinto toimittaa verotuksen ennen ajoneuvon rekisteröintiä. Kun autovero on maksettu, Verohallinto antaa luvan ajoneuvon rekisteröintiin.

Jos ajoneuvolla on Traficomin järjestelmään merkittynä muutoskieltotieto (Muutoskielto autoverolain 29 §:n perusteella), muutoskielto on poistettava ennen ajoneuvon rekisteröintiä. Traficom poistaa muutoskieltotiedon.

johtava veroasiantuntija Mika Jokinen

ylitarkastaja Ann-Mari Patrakka