Työmarkkinatoimintaa harjoittavien järjestöjen jäsenmaksujen vähennyskelpoisuus elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaan toimitettavassa verotuksessa verovuodesta 2026 alkaen

Asian kuvaus

Kannanotossa käsitellään työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen vähennyskelpoisuutta elinkeinotulon verotuksessa verovuodesta 2026 alkaen.

Taustaa

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (360/1968, EVL) 16 §:ään on lailla 1145/2025 lisätty uudet 12-15 kohdan säännökset, joiden mukaan tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneita menoja eivät ole: 
- - - 
12) jäsenmaksut sellaisessa yhdistyksessä tai muussa oikeushenkilössä, jolla on sen omien sääntöjen tai yhtiöjärjestyksen mukaan työmarkkinatoimintaan liittyviä tavoitteita tai jonka säännöt tai yhtiöjärjestys ovat niin yleisluonteisia, että ne kattavat myös työmarkkinatoimintaan liittyvien tavoitteiden edistämisen;

13) jäsenmaksut sellaisessa yhdistyksessä tai muussa oikeushenkilössä, joka on jäsenenä 12 kohdassa tarkoitetussa yhdistyksessä tai muussa oikeushenkilössä;

14) jäsenmaksut sellaisessa yhdistyksessä tai muussa oikeushenkilössä, joka on verotusmenettelystä annetun lain (1558/1995) 31 §:n 4 momentissa tarkoitetussa etuyhteydessä 12 kohdassa tarkoitettuun yhdistykseen tai muuhun oikeushenkilöön;

15) 12, 13 tai 14 kohdassa tarkoitetun yhdistyksen tai oikeushenkilön jäseniltään jäsenmaksujen sijaan veloittamat yksilöimättömät palvelumaksut.

Samassa yhteydessä kumottiin EVL 8 §:n 1 momentin 9 kohta, jossa aiemmin säädettiin työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen vähennyskelpoisuudesta. Muuttunutta sääntelyä sovelletaan ensimmäisen kerran verovuodelta 2026 toimitettavassa verotuksessa.

Edellä selostettu muutos liittyy hallituksen esityksen (HE 98/2025) mukaan keväällä 2025 kehysriihessä päätettyihin toimiin, joilla vahvistetaan Suomen talouskasvun edellytyksiä. Näiden kasvutoimien rahoittamiseksi päätettiin myös verotusta kiristävistä toimista. Yhtenä toimenpiteenä hallitus päätti tiivistää veropohjaa poistamalla työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen vähennysoikeuden vuodesta 2026 alkaen. Hallituksen linjauksen mukaan jäsenmaksujen vähennyskelpoisuuden poistaminen toteutetaan symmetrisesti sekä työnantaja- että työntekijäjärjestöjen jäsenmaksuihin. Yrityksen yritystoiminnan edistämiseen tähtäävälle järjestölle maksamat jäsenmaksut ehdotetaan säädettäväksi vähennyskelvottomiksi, jos järjestöllä on mahdollista sen omien sääntöjen mukaan olla työmarkkinatoimintaa koskevia tavoitteita. Jäsenmaksut olisivat kokonaan vähennyskelvottomia, vaikka järjestö tarjoaisi jäsenilleen jäsenmaksua vastaan muitakin palveluita kuin työmarkkinatoimintaan liittyvää edunvalvontaa, koska jäsenmaksuista ei käytännössä ole mitenkään mahdollista eritellä eri palveluille kohdistuvia osuuksia. 

Kannanotto

EVL:n mukaan toimitettavassa verotuksessa on lähtökohtana laaja menon vähennyskelpoisuus, johon EVL 16 §:n 12-15 kohdan säännökset muodostavat poikkeuksen. Käytännössä EVL 16 §:n 12-15 kohdan säännökset johtavat kuitenkin erilaisten jäsenmaksujen verrattain laajaan vähennyskelvottomuuteen kyseisen lain mukaan toimitettavassa verotuksessa. Hallituksen esityksen mukaan vähennyskelpoisia olisivat jatkossa lähinnä vain jäsenmaksut sellaisissa yritystoiminnan edistämiseen tähtäävissä yhdistyksissä ja muissa oikeushenkilöissä, joiden tarkoituksena olisi esimerkiksi tietyn teknologian käyttöönoton edistäminen ja joiden säännöt eivät mahdollistaisi niiden edistävän työmarkkinatoimintaan liittyviä tavoitteita.

EVL 16 §:n 12 kohdan sanamuodon mukaisesti arviointi tehdään yhdistyksenä tai muuna oikeushenkilönä toimivan järjestön sääntöjen tai yhtiöjärjestyksen, ei tosiasiallisen toiminnan perusteella. Jos järjestön säännöissä tai yhtiöjärjestyksessä on nimenomaisia työmarkkinatoimintaan liittyviä tavoitteita, ei jäsenmaksu ole EVL:n mukaan toimitettavassa verotuksessa vähennyskelpoinen. Vastaavasti jäsenmaksu on EVL 16 §:n 12 kohdan mukaan vähennyskelvoton myös silloin, jos järjestön säännöissä tai yhtiöjärjestyksessä ei ole nimenomaisesti poissuljettu työmarkkinatoimintaan liittyvien tavoitteiden edistämistä ja sääntöjen voidaan niiden yleisluonteisuuden perusteella tulkita kattavan työmarkkinatoimintaan liittyviä tavoitteita.

Esimerkiksi tilanteessa, jossa järjestön säännöissä viitataan yleisluonteisesti jonkin toimialan, ammattikunnan tai tiettyjen yritysten edunvalvontaan tai toimintaedellytysten turvaamiseen, ovat kyseiselle järjestölle maksetut jäsenmaksut lähtökohtaisesti maksajalleen EVL:n mukaisesti toimitettavassa verotuksessa vähennyskelvottomia. Tällaisessa tilanteessa jäsenmaksu voi kuitenkin olla vähennyskelpoinen, jos yleisluonteisina pidettäviä sääntöjä on täsmennetty siten, että työmarkkinatoimintaan liittyvien tavoitteiden edistäminen on nimenomaisesti poissuljettu.

EVL 16 §:n 13-14 kohdan säännökset koskevat tilanteita, joissa järjestö on jäsenenä 12 kohdassa tarkoitetussa järjestössä tai etuyhteydessä tällaiseen järjestöön. Myös näissä tilanteissa jäsenyrityksen maksamat jäsenmaksut ovat EVL:n mukaan toimitettavassa verotuksessa vähennyskelvottomia.

Jos järjestö perii jäsenmaksunsa yhteydessä jäseniltään muita eriteltyjä maksuja kuten vakuutus- tai palvelumaksuja, ratkaistaan näiden menojen vähennyskelpoisuus erikseen EVL:n menon vähennyskelpoisuutta koskevien säännösten mukaisesti. EVL 16 §:n 15 kohdan mukaan vähennyskelvottoimia ovat pykälän 12, 13 tai 14 kohdassa tarkoitetun järjestön yksilöimättömät palvelumaksut, jotka peritään jäsenmaksun sijaan.

Jäsenmaksun vähennyskelpoisuutta koskeva kysymys ratkaistaan jäsenyrityksen verotuksessa tai jäsenyritykselle annettavalla ennakkoratkaisulla. 

johtava veroasiantuntija Sami Varonen

johtava veroasiantuntija Joonas Tuominen