KVL:2025/27

Hakija oli yksityinen voittoa tavoittelematon tutkimuslaitos ja tuloverolain 22 §:ssä tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö.

Ennakkoratkaisuhakemus koski sitä, onko Valtioneuvoston päätöksentekoa tukevaan tutkimustoimintaan tarkoitetusta VN-Tutkiva -määrärahasta saatava tutkimusrahoitus hakijan elinkeinotuloa.

Keskusverolautakunta totesi, että VN Tutkiva -määrärahalla rahoitetut tutkimushankkeet liittyivät kiinteästi hakijan yleishyödyllisen tarkoituksen toteuttamiseen, eli riippumattoman tieteellisen tutkimuksen tekemiseen. Tutkimusta rahoitettiin pääosin hankerahoituksella, mihin VN Tutkiva -määräraha lukeutui, ja osin jäsenmaksurahoituksella. Hakijan tutkimustoiminnan muoto ja sisältö eivät riippuneet tutkimuksen rahoitustavasta, eikä tutkimustoiminnan rahoittajalla ollut mahdollisuutta vaikuttaa tutkimuksen lopputulokseen. Hakija julkaisi kaiken tekemänsä tutkimuksen omissa nimissään. Hakija ei tavoitellut voittoa, eikä harjoittanut muuta kuin tutkimustoimintaa.

Hakijan toimintaan liittyi kuitenkin myös elinkeinotoiminnan piirteitä. Hakijan hankerahoitettu tutkimustoiminta oli jatkuvaa. Toiminta oli liikevaihdolla mitattuna laajaa, ja se kohdistui laajasti julkisiin toimijoihin. Toimintaa toteutettiin palkatulla henkilökunnalla, ja toimintaan liittyi siten myös liiketoimintariskiä. VN Tutkiva -määrärahaa voitiin käyttää vain hankkeeseen suoraan liittyviin menoihin. Määrärahalla ei siten voinut tehdä voittoa tai kattaa hakijan muiden hankkeiden tai toimintojen kustannuksia. Vaikka tutkimustoiminnassa ei ollut kysymys tavanomaisten suoritteiden myynnistä, toiminta saattoi joissain tilanteissa tapahtua kilpailuolosuhteissa myös elinkeinotoiminnan harjoittajien kanssa.

Kokonaisuutena arvioiden keskusverolautakunta katsoi, että VN Tutkiva -määrärahasta saatava tutkimusrahoitus ei ollut hakijan tuloverolain 23 §:n 1 momentissa tarkoitettua elinkeinotuloa. Tältä osin ei ollut merkitystä, saiko hakija rahoituksen suoraan valtioneuvostolta vai useamman toimijan konsortiossa päätoteuttajalta konsortiosopimuksen mukaan laskutettuna suorituksena.

Ennakkoratkaisu verovuosille 2025 ja 2026.

Tuloverolaki 23 § 1 momentti

Lainvoimainen