Autoveron palauttaminen vamman perusteella

Tässä ohjeessa käsitellään autoveron palauttamista vamman perusteella. Ohjetta sovelletaan sekä Suomessa ensirekisteröitäviin uusiin että ulkomailta käytettynä tuotuihin autoihin, kun autoa ensi kertaa rekisteröitäessä sen omistajaksi tai osamaksukaupassa haltijaksi on merkitty henkilö, jolla on liikuntavamma, näkövamma tai muu vamma, josta on pysyvää haittaa.

1 Johdanto

Autovero on kertaluonteinen vero, joka maksetaan, kun ajoneuvo merkitään ensimmäisen kerran Suomen liikenneasioidenrekisteriin tai vastaavaan Ahvenanmaan rekisteriin. Autoveroa maksetaan Suomessa rekisteröitävistä tai käyttöönotettavista henkilö- ja pakettiautoista, moottoripyöristä ja eräistä muista kolmi- ja nelipyöräisistä ajoneuvoista. Autoverosta säädetään autoverolaissa (777/2020).

Verovelvollinen on rekisteriin merkittävä ajoneuvon omistaja ja osamaksukaupassa haltija.

Autoverojärjestelmään kuuluu erilaisia verotukia, kuten vamman perusteella myönnettävä verotuki. Tämä ohje käsittelee autoveron palauttamista vamman perusteella sekä erillisen harkinnan perusteella myönnettävää autoveronpalautusta. Palautuksen saaminen edellyttää aina, että autosta on maksuunpantu täysimääräinen autovero.

2 Autoveron palauttaminen vamman perusteella

Autoveron palauttamisesta vamman perustella säädetään autoverolain 26 §:ssä. Verohallinto voi palauttaa autoveroa vamman perusteella. Palautuksen edellytyksenä on, että hakijalla itsellään on liikuntavamma, näkövamma tai muu vamma, josta on hänelle pysyvää haittaa. Palautus voidaan joissakin tilanteissa myöntää myös auton omistajalle toisen henkilön vamman perusteella. Vakiintuneessa oikeuskäytännössä vammojen ja sairauksien aiheuttamaa haittaa on pidetty laissa tarkoitetulla tavalla pysyvänä, kun vammautumisesta on kulunut vähintään vuosi, eikä lääkityksellä, hoidoilla tai kuntoutuksella pystytä enää parantamaan hakijan tilannetta.

Verohallinto määrittää hakijan autoverolain tarkoittaman haitta-asteen suuruuden hakijan tilasta laaditun kirjallisen lääkärinlausunnon pohjalta. Apuna määrittämisessä käytetään ns. Pontevan haitta-astetaulukkoa (KHO 2001:64). Lisäksi haitta-asteen määrittämiseen käytetään soveltuvin osin valtioneuvoston asetuksessa (Finlex) säädettyä haittaluokitusta sekä hallintotuomioistuinten ratkaisuista syntynyttä vakiintunutta oikeuskäytäntöä.   

3 Vamman perusteella palautettava täysi autovero

3.1 Palautuksen edellytykset

Palautuksen saaminen edellyttää, että toinen alla kuvatuista edellytyksistä täyttyy:

1) Autoa ensi kertaa rekisteröitäessä sen omistajaksi tai osamaksukaupassa haltijaksi on rekisteröity henkilö, jolla on liikunta- tai näkövamma, jonka haitta-aste on pysyvästi vähintään 80 %, ja auto tulee henkilön omaan käyttöön. Liikuntavammalla tarkoitetaan alaraajojen vammoja ja sairauksia tai muita sairauksia, joilla on vaikutusta alaraajojen toimintaan ja liikuntakykyyn.

Auton katsotaan olevan henkilön omassa käytössä, kun se on palautuksen saajan käytössä ilman rajoituksia. Perheenjäsen voi kuitenkin tilapäisesti käyttää autoa perheen talouteen liittyvissä asioissa, esimerkiksi kaupassakäynneillä.

2) Autoa ensi kertaa rekisteröitäessä sen omistajaksi tai osamaksukaupassa haltijaksi rekisteröidyllä henkilöllä on vamma tai sairaus, jonka haitta-aste on pysyvästi vähintään 60 %. Lisäksi auton hankinta on olennaisen tarpeellinen työn, toimen tai ammattiin valmistumista varten tapahtuvan opiskelun vuoksi.

Haitta-aste voi koostua laissa tarkoitettujen liikunta- tai näkövammojen lisäksi useista eri sairauksista tai vammoista. Jotta näiden katsotaan aiheuttavan henkilölle 60 %:n haitta-asteen, on vammojen ja sairauksien aiheutettava toistuvasti vaikeuksia selviytyä arjen perustoimista, esimerkiksi pukeutumisesta ja peseytymisestä ilman toisen henkilön apua.

Auton hankintaa voidaan pitää olennaisen tarpeellisena työn tai toimen hoitamiseksi, kun työmatkojen tekeminen vaatii auton käyttämistä, eikä yleisiä kulkuneuvoja ole työmatkalla käytettävissä tai niiden käyttämisestä aiheutuisi kohtuuttomia vaikeuksia liikunta- tai näkövammaiselle.

3.2 Palautuksen enimmäismäärä

Palautuksen edellytysten täyttyessä Verohallinto palauttaa autoveroa enintään 3 770 euroa. Jos hakija ajokortissa olevalla merkinnällä tai muutoin luotettavasti osoittaa, että hänen on käytettävä automaattivaihteista autoa, Verohallinto palauttaa veroa enintään 4 980 euroa.

Jos ajoneuvosta maksuunpannun autoveron määrä on enimmäismäärää pienempi, palautetaan autovero kokonaan.

3.3 Työ tai toimi

Työllä tai toimella tarkoitetaan sellaista säännöllisesti tapahtuvaa toimintaa, josta henkilö saa veronalaista tuloa. Luottamustoimi voi olla laissa tarkoitettu toimi, jos toimia on useita ja niistä saatavat veronalaiset tulot ovat vähäistä suuremmat. Vakiintuneen käytännön mukaan yritystoiminnan tai maatilatalouden harjoittaminen katsotaan lain tarkoittamalla tavalla työksi tai toimeksi.

Jos henkilölle maksetaan toiminnasta ainoastaan kulu- tai kilometrikorvauksia, tai hänelle maksetaan vain päivärahoja, kyse ei ole lain tarkoittamasta työstä tai toimesta. Vapaaehtoistyötä ei pidetä laissa tarkoitettuna työnä tai toimena.

3.4 Opiskelu

Opiskelulla tarkoitetaan ammattiin johtavaa opiskelua esim. ammattikoulussa tai ammattikorkeakoulussa. Yleissivistävän koulutuksen, kuten peruskoulun tai lukion käyminen ei ole ammattiin valmistavaa opiskelua. Verotus- ja oikeuskäytännössä on vakiintuneesti katsottu, ettei mahdollisesti myöhemmin alkavia ammattiin johtavia opiskeluja voida ottaa huomioon päätöksen tekemisessä. Yliopistossa tapahtuva tutkintoon johtava koulutus täyttää lain opiskelulle asettamat edellytykset.  Ammattiin valmistava uudelleen kouluttautuminen on katsottu ratkaisukäytännössä olevan laissa tarkoitettua opiskelua.     

4 Vamman perusteella palautettava osa autoverosta

Jos edellytykset koko autoveron palauttamiselle eivät täyty, palautuksena voi saada 60 prosenttia autoverosta. Palautuksen enimmäismäärä on tällöin 2 460 euroa. Tällaisen palautuksen saamisen edellytyksenä on, että henkilön liikuntakyky on heikentynyt alaraajan puuttumisen tai toiminnan vajavuuden vuoksi niin, että vamman pysyvä haitta-aste on vähintään 40 prosenttia, ja auton hankinta on olennaisen tarpeellinen työn, toimen tai ammattiin valmistumista varten tapahtuvan opiskelun vuoksi.

5 Palautettavan määrän korottaminen

Hakijan vammojen vuoksi autoon voidaan asentaa lisävarusteita. Jos lisävarusteet on asennettu muualla kuin autotehtaalla ennen auton verottamista, Verohallinto voi korottaa palautettavaa autoveron määrää.

Korotuksen määrä on se summa, jolla ajoneuvoon liikunta- tai näkövamman tai muun vamman vuoksi asennetut varusteet ovat nostaneet maksettavaksi määrättyä autoveroa.

6 Harkinnanvarainen autoveronpalautus vamman perusteella

Hakija voi hakea harkinnanvaraista autoveron palautusta oman vamman tai sairautensa perusteella. Hakija voi hakea palautusta myös perheenjäsenen vamman tai sairauden perusteella.

Vaikka hakija ei täytä kaikkia autoveron palautuksen saamisen edellytyksiä, Verohallinto voi myöntää hakemuksesta harkinnanvaraista autoveron palautusta, jos palautuksen myöntämistä on painavista syistä pidettävä kohtuullisena. Verohallinto voi palauttaa autoveron kokonaan tai osan siitä. 

Palautuksen myöntäminen perustuu Verohallinnon tekemään kokonaisharkintaan. Arvioinnissa kiinnitetään huomiota erityisesti oman tai perheenjäsenen vamman tai sairauden aiheuttamaan kokonaishaittaan henkilön liikunta- ja toimintakyvylle. Lisäksi otetaan huomioon auton tarpeellisuus ja perheen taloudellinen tilanne.

6.1 Perheen yhteenlaskettujen tulojen vaikutus palautuksen suuruuteen

Perheen yhteenlasketut tulot verovuodelta vaikuttavat palautettavan autoveron määrään. Tulojen määrän kasvaessa harkinnanvaraisen autoveronpalautuksen määrä vähenee siten, että perheen yhteenlaskettujen tulojen ollessa 140 000 euroa tai enemmän autoveronpalautusta ei enää myönnetä. Verotuskäytännössä perheen yhteenlaskettujen tulojen vaikutusta harkinnanvaraisen palautuksen määrään on arvioitu seuraavasti:

Perheen yhteenlasketut tulot (€) verovuodelta

80 000–90 000 (€)	harkinnanvaraisen palautuksen määrästä vähennetään 10 %:a
90 000–100 000 (€)	harkinnanvaraisen palautuksen määrästä vähennetään 20 %:a
100 000–110 000 (€)	harkinnanvaraisen palautuksen määrästä vähennetään 30 %:a
110 000–120 000 (€)	harkinnanvaraisen palautuksen määrästä vähennetään 40 %:a
120 000–130 000 (€)	harkinnanvaraisen palautuksen määrästä vähennetään 50 %:a
130 000–140 000 (€)	harkinnanvaraisen palautuksen määrästä vähennetään 60 %:a
>140 000 (€)	harkinnanvaraista palautusta ei myönnetä

6.2 Hakijan kanssa samassa taloudessa asuva perheenjäsen, jolla on pysyvä vähintään 80 prosentin liikunta- tai näkövamma

Kun auton ensirekisteröity omistaja tai osamaksukaupassa haltija hakee palautusta autoverosta lain 26 §:n 4 momentin perusteella (harkinnanvarainenpalautus) ja hakijan kanssa samassa taloudessa asuvalla perheenjäsenellä on pysyvä vähintään 80 prosentin liikunta- tai näkövamma, perheen yhteenlaskettuja tuloja ei oteta huomioon harkintaa tehtäessä. Hakijalle palautetaan autoveroa enintään 3 770 euroa

6.3 Alaikäiset lapset, joilla ei ole laissa tarkoitettua 80 prosentin haitta-asteista liikunta- tai näkövammaa

Verohallinto kiinnittää palautuksen myöntämistä harkitessaan erityistä huomiota alaikäisen lapsen liikunta- tai toimintakyvyn alenemaan ja sen aiheuttamaan kokonaishaittaan lapselle. Harkinnassa otetaan huomioon lisäksi auton tarpeellisuus ja perheen taloudellinen tilanne.

Pysyväisluonteisesti perheeseen sijoitetut alaikäiset lapset ovat palautuksen myöntämisen edellytyksiä harkittaessa samassa asemassa kuin perheen biologiset alaikäiset lapset.

Palautettava autoveron määrä on 1 500–3 770 euroa, jos alaikäinen lapsi tarvitsee liikkumiseensa apuvälineitä, kuten esimerkiksi kyynärsauvoja, rollaattoria tai liikuntakykyyn vaikuttavia muita laitteita, esimerkiksi happi- tai Spira-laitetta, alaikäinen lapsi on esimerkiksi dialyysihoidossa, vaikeassa vaiheessa olevassa syöpähoidossa tai lapsella on vakava sydänsairaus.

Jos alaikäinen lapsi on monivammainen ja/tai liikuntaesteinen, lapsella on esimerkiksi vaikea tai keskivaikea CP-vamma tai vastaava tila, joka ilmenee henkisen ja motorisen kehityksen jälkeenjääneisyytenä, jolloin lapsi tarvitsee ulkona liikkumiseen aina saattajan, palautettavan autoveron määrä on 1 500–3 000 euroa.

Jos alaikäinen lapsi sairastaa autismia tai Downin syndroomaa ja lapsen avuntarve on päivittäistä ja edellyttää jatkuvaa valvontaa esimerkiksi julkisilla paikoilla, palautettavan autoveron määrä on 1 500–2 000 euroa.

6.4 Aikuiset, joilla ei ole laissa tarkoitettua 80 prosentin haitta-asteista liikunta- tai näkövammaa

Verohallinto voi palauttaa autoveroa, jos hakijan tai hänen perheenjäsenensä toimintakyky on sairauden tai vamman takia alentunut esimerkiksi siten, että liikkumiseen tarvitaan pyörätuolia, kahta kyynärsauvaa tai rollaattoria. Verohallinnon harkitessa palautuksen määrää kiinnitetään huomiota sekä hakijan tai hänen perheenjäsenensä jatkuvaan tarpeeseen käyttää apuvälineitä, että liikuntakykyyn ilman apuvälineitä. Palautettavan autoveron määrä on 1 500–3 770 euroa.

Jos hakija tai hänen perheenjäsenensä kuljettaa astman takia mukanaan happi- tai Spiralaitetta tai hakija tai hänen perheenjäsenensä on dialyysihoidossa, palautettavan autoveron määrä on 1 500–3 000 euroa.

Jos hakijan liikuntakyky on pääosin menetetty vaikean sydänsairauden takia, palautettavan autoveron määrä on 1 500–3 000 euroa.

Autoveroa voidaan palauttaa myös käsivammojen perusteella. Tällöin palautuksen saamisen edellytyksenä on, että hakija itse on auton omistaja ja auto on automaattivaihteinen. Lisäksi edellytetään, että hakijan toimintakyky on alentunut käden tai sen osan puuttumisen tai käden toiminnan vajavuuden vuoksi. Käden toiminnan vajavuuden syynä voi olla esimerkiksi halvaus tai vaikea hermovamma. Palautettavan autoveron määrä on 1 500–2 500 euroa. Esimerkiksi jos toinen käsistä puuttuu kyynärnivelen yläpuolelta, palautettavan autoveron määrä on 2 500 euroa.

Jos hakija tarvitsee oman vammansa tai sairautensa takia autoa vähintään 6 kuukautta kestävään työkokeiluun tai kuntouttavaan työtoimintaan, Verohallinto voi palauttaa autoveroa.

Harkinnassa otetaan huomioon työkokeilusta tai kuntouttavasta työtoiminnasta saatava hyöty työhön palaamiseen. Palautettavan autoveron määrä on 1 500–2 500 euroa.

6.5 Tilanteet, joissa harkinnanvaraista palautusta ei myönnetä

Harkinnanvaraista autoveronpalautusta ei myönnetä, jos palautusta haetaan ajoneuvosta, joka tulee laitoksen, säätiön, sairaalan tai hoito- ja perhekodin käyttöön.

Harkinnanvaraista autoveron palautusta ei myönnetä, jos täysi-ikäinen perheenjäsen asuu pysyvästi laitoshoidossa. Jos kyse on kuitenkin pysyvästi laitoshoidossa olevasta alaikäisestä vaikeavammaisesta lapsesta, jota kuljetetaan viikonloppuisin kotiin tai säännöllisesti erilaisiin tapahtumiin, autoveroa voidaan harkinnan mukaan palauttaa. Palautettavan autoveron määrä on 1 500–3 000 euroa.

7 Muutoksenhaku

Autoverolain 26 §:n perusteella tehtyihin autoveron palautuspäätöksiin voi hakea muutosta verotuksen oikaisulautakunnalta.

johtava veroasiantuntija Mika Jokinen

ylitarkastaja Ann-Mari Patrakka