A Oy valmisti ja myi poraohjaimia hammaslääkäreiden käyttöön. Hammaslääkäri käytti poraohjainta implantin asentamisessa potilaan leukaluuhun. A Oy saattoi myydä hammaslääkäreille pelkän poraohjaimen tai sekä poraohjaimen että implantin. A Oy:n palveluksessa oleva hammasteknikko suunnitteli poraohjaimen CAD-ohjelmistossa hammaslääkärin toimittaman yhdistetyn potilasdatan perusteella. Poraohjaimen valmistuksen A Oy osti B Oy:ltä, jonka jyrsinkeskus valmisti poraohjaimen. A Oy:n palveluksessa oli kolme hammasteknikkoa, joista yksi oli erikoishammasteknikko. Hammasteknikot oli merkitty terveydenhuollon ammattihenkilöiden keskusrekisteriin (JulkiTerhikki).
Poraohjaimen myyntiä pidettiin implantin myynnistä itsenäisenä ja erillisenä myyntinä. Poraohjainta oli pidettävä hammasteknisenä välineenä. Poraohjain ei siten ollut AVL 36 §:n 3 kohdassa tarkoitettu hammasproteesi. Poraohjaimen myynti ei ollut tällä perusteella arvonlisäveroton myynti.
Lupa- ja valvontavirasto oli myöntänyt yhtiön työntekijöinä työskenteleville työntekijöille luvan harjoittaa ammattiaan laillistettuna ammattihenkilönä. Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksessä KHO 2013:40 lausutun mukaisesti, kun yhtiön pääosakas oli merkitty yksityisten palvelujen antajien rekisteriin itsenäisenä ammatinharjoittajana, merkitystä ei ollut sillä, oliko yhtiöllä yksityisestä terveydenhuollosta annetussa laissa tarkoitettu lupa terveydenhuollon palvelujen antamiseen. Pääosakkaaseen voitiin rinnastaa myös A Oy työntekijät. Näin ollen AVL 36 §:n 5 kohdassa säädetty luovuttajaa koskeva edellytys täyttyi. Hammaslääkärin potilaan yksilöllisiä tarpeita varten suoritettu poraohjaimen valmistus ja myynti tapahtui tässä toiminnassa AVL 36 §:n 5 kohdassa tarkoitetulla tavalla. Poraohjaimia käytettiin lisäksi välittömästi luovutuksen saajan harjoittamassa arvonlisäverosta vapautetussa terveyden- ja sairaanhoitopalvelussa. Kun kaikki AVL 36 §:n 5 kohdassa säädetyt edellytykset täyttyivät yhtiön ei ollut suoritettava arvonlisäveroa poraohjaimen myynnistä hammaslääkäreille.
Ennakkoratkaisu ajalle 21.8.2026-31.12.2027
Arvonlisäverolaki 1 § 1 momentti 1 kohta, 34 § 1 momentti, 35 §, 36 § 3 kohta, 36 § 5 kohta, 190 a §
(Ei lainvoimainen)